8.4. Внутренняя отчетность как разновидность информации по сегментам

Разновидностью информации по сегментам можно рассматривать отчетность организации по центрам ответственности. Центр ответственности - это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью. В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджерами центра или исполнителем. Однако не всю произведенную продукцию (работы, услуги) можно измерить и отразить в качестве дохода. Например, услуги бухгалтерии невозможно показать как доход организации. Не все центры ответственности, соизмеряющие доходы и расходы, могут принимать решения по использованию полученной прибыли.

По принципу возможности и целесообразности исчисления и использования прибыли центры ответственности можно представить в виде трех групп:

• центр затрат;

• центр прибыли;

• центр инвестиций.

В центре затрат контролируются только расходы. Цель центра затрат – минимизация затрат.

В центре прибыли менеджер контролирует доходы и расходы. Сопоставляя доходы и расходы по центру, определяют прибыль. Цель центра прибыли –

Центры инвестиций контролируют не только доходы, расходы, прибыль, но и ее использование, в том числе инвестирование собственных активов. Центрами инвестиций могут быть самостоятельные подразделения организации, а также дочерние общества.

По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: за снабжение, производство, сбыт продукции, центр управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует затраты на закупки и хранение товарно-материальных ценностей, их отпуск в производство.

Центр ответственности за производство планирует, учитывает и контролирует затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляет ее себестоимость.

Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и др.) планирует, учитывает и контролирует затраты на их функционирование и определяет эффективность своей деятельности.

Основой функционирования центров ответственности является сопоставление фактических затрат с расходами по смете. При составлении смет во внимание принимают, как правило, только затраты, контролируемые соответствующим центром. При этом могут применяться гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для осуществления пересчета затраты делят на переменные, полупеременные и постоянные. При пересчете затрат переменные расходы умножают на коэффициент фактического изменения объема производства. Полупеременные расходы умножают на коэффициент фактического изменения объема производства и коэффициент зависимости данного вида расходов от объема производства. Постоянные расходы корректировке не подлежат.

После определения центров затрат (отделение, цех, управление) за каждым центром закрепляют исполнителей. Они несут ответственность за те затраты, которые от них зависят. Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляется в отчете об исполнении сметы, форма которого приведена в табл. 12.

Сущность управления по отклонениям заключается в предположении о том, что менеджеру более высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать отдельные расходы и доходы центров ответственности низших уровней управления, если их величины существенно не отличаются от заданных. Если же отклонения по расходам и доходам существенны (более 5%), то менеджерам более высокого уровня управления представляется дополнительная информация, объясняющая возникшие отклонения в соответствующем центре ответственности. На основе дополнительной информации менеджер принимает решения в пределах своих полномочий или представляет ответствующую информацию вышестоящему руководителю.

Центры прибыли (цехи, производства, отделы сбыта, организация в целом), помимо отчета об исполнении сметы, составляют отчеты по прибыли, возможная форма которых приведена в табл. 13. Ответственными при этом являются руководители центров.

В целом по организации отчет по прибыли за отчетный период целесообразно составлять по форме отчета о прибыли и убытках, предусмотренного приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности». Дополнительно в него следует включить показатели по смете и отклонения за месяц.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью.