7.4. Правила консолидации отчета о прибылях и убытках

При объединении показателей материнской организации и дочернего общества в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) между материнской организацией и дочерним обществом, а также между дочерними обществами одной материнской организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнской организации другим дочерним обществам той же материнской организации, а также материнской организацией своим дочерним обществам. В сводной отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнской организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной материнской организации.

Если материнская компания имеет 100% акций или долей в уставном капитале, то показатели отчета о прибылях и убытках складываются по определенным правилам.

Если материнская компания имеет не более 50% голосующих акций в акционерном обществе (не более 50% долей в уставном капитале ООО), то финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих материнской организации, в их общем количестве (доли участия материнской организации в уставном капитале дочернего общества с ограниченной ответственностью).

Если материнская компания имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций в акционерном обществе или более 50%, но менее 100% долей в уставном капитале ООО, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель, отражающий долю меньшинства (ПДМ) в финансовом результате деятельности общества.

В сводной форме № 2 ПДМ отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащего материнской организации. ПДМ для формы № 2 определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) дочернего общества за отчетный период и доли не принадлежащих организации акций (доли в уставном капитале ООО) в их общем количестве. В сводном отчете о прибылях и убытках ПДМ показывают одной строкой «Доля меньшинства», а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, показывают за вычетом доли меньшинства.

Если ПДМ в убытках дочернего общества больше ПДМ в капитале этого общества на отчетную дату, то на эту разницу подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности – величина добавочного капитала, а затем уставного капитала дочернего общества, включенного в сводную отчетность.

7.5. Директивы Европейского Сообщества о консолидированной отчетности

В экономической литературе по истории бухгалтерского учета подчеркивается, что первенство в составлении консолидированной отчетности принадлежит компаниям Cotton Oil Trust (США, 1866) и U.S. Steel Corporation (США, 1902).

Несмотря на то, что в 1970-х годах подготовка консолидированной отчетности была обязательной для многих компаний ФРГ и Великобритании, считалась нормой в Нидерландах и осуществлялась на добровольной основе во Франции, однообразия в принципах учета не существовало. В Испании, Италии и Португалии официальные инструкции по составлению сводной отчетности вовсе отсутствовали.

Интеграция политических и экономических систем в странах Западной Европы находит свое проявление в унификации законодательства для стран-участниц ЕЭС. Это не может не отражаться и на процессах регулирования вопросов, связанных с бухгалтерским учетом и отчетностью.

Наиболее существенное влияние на систему бухгалтерского учета западноевропейских стран оказали 4-я и 7-я Директивы, подготовленные Европейской комиссией и принятые Советом Европейского Сообщества в 1978 и 1983 годах соответственно.

4-я Директива определяет пути, формы и методы гармонизации и унификации бухгалтерского учета и отчетности стран Западной Европы.

7-я Директива посвящена взаимоотношениям между материнской и дочерними организациями, составлению консолидированной отчетности транснациональными корпорациями. Положения этой Директивы основаны на идеях и традициях англосаксонской системы учета и отчетности. В то же время в них допускается возможность применения различных вариантов консолидации отчетов, предусмотренных законами различных стран Западной Европы. Ключевой вопрос правил консолидации состоит в том, что включению в консолидированные счета подлежат компании, которые были сформированы в результате приобретения, а не объединения или слияния. Такая организационная модель бизнеса предполагает наличие материнской и дочерней компании. Директива позволяет странам-членам ЕЭС по желанию включать в рамки консолидированных счетов компании, над которыми родительская компания имеет «дефакто контроль». Например, компания, имея меньшинство акций, тем не менее может доминировать над другой компанией.

Согласно положениям Директивы:

• взаимные требования, финансовые обязательства, доходы, расходы, прибыли и убытки дочерних компаний должны исключаться из консолидированного отчета;

• в приложениях к консолидированной отчетности должны отражаться показатели, оказывающие существенное влияние на объективность оценки финансового положения материнской и дочерних компаний;

• данные консолидированной отчетности должны быть доступны широкому кругу заинтересованных пользователей. Данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности в консолидированном виде подлежат обязательному опубликованию;

• консолидированная отчетность должна подвергаться регулярным аудиторским проверкам.