5. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

5.1. Структура и схема построения отчета об изменениях капитала в российской практике

Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н рекомендована форма отчета об изменениях капитала, состоящая из двух разделов: раздела 1 «Изменения капитала» и раздела 2 «Резервы» (приложение 3). В первом разделе приводятся данные об изменениях капитала фирмы (уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли). Причем данные в этом разделе указываются за отчетный год и два предыдущих года. Это позволит проанализировать капитал в динамике. Остатки по соответствующим счетам бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода могут не совпадать с остатками по этим счетам на начало следующего отчетного периода. Такие изменения могут быть вызваны изменениями в учетной политике и переоценкой основных средств. В разделе 2 приводятся данные о созданных фирмой резервах (резервный фонд, резерв сомнительных долгов, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резервы предстоящих расходов). Резервы отражаются в разделе 2 в динамике за отчетный и год, предшествующий отчетному году. В нем приводятся за каждый год остатки резервов на начало года, пополнение резервов, их использование и данные об остатках резервов на конец года. В справочном разделе отчета об изменениях капитала указываются данные о стоимости чистых активов, расчет которых следует осуществлять в соответствии с приказом Минфина РФ № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Акционерные общества обязаны рассчитывать чистые активы ежеквартально и раскрывать данные о чистых активах в годовой и промежуточной отчетности. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества будет меньше уставного капитала, общество должно объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. При этом величина чистых активов не может быть меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ. В противном случае общество подлежит ликвидации.

Кроме того, в справочном разделе следует отражать средства целевого финансирования, поступившие из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предыдущий год по направлениям их использования. Взаимосвязь показателей отчета об изменениях капитала с показателями других форм отчетности приведена в приложении 6.

Отчет об изменениях капитала наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках служит важным источником информации для анализа собственных источников финансирования деятельности предприятия.

5.2. Схема построения отчета об изменениях капитала в соответствии с мсфо

Правила отражения собственного капитала закреплены в МСФО 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности» и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В соответствии с этими стандартами собственный капитал представляет собой разницу между активами и обязательствами предприятия. Таким образом, собственный капитал компании включает две составляющие: вложенный капитал (инвестиции акционеров компании) и накопленную нераспределенную прибыль, реинвестированную в бизнес. В МСФО 5 предусмотрено раскрытие в финансовой отчетности следующей информации:

• количество выпущенных простых и привилегированных акций;

• неоплаченный акционерный капитал;

• номинальная и рыночная (объявленная) стоимость акций;

• движение по счетам акционерного капитала, распределение и выплата дивидендов;

• отложенные дивиденды по привилегированным кумулятивным акциям;

• выкупленные акции;

• премии на акцию;

• добавочный капитал (эмиссионный доход) и доход от переоценки;

• резервы;

• накопленная нераспределенная прибыль.