6. Пояснительная записка как составная часть годовой бухгалтерской отчетности предприятия

6.1. Общие требования к пояснительной записке

В соответствии с п.27 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также с учетом требований других ПБУ (ПБУ 1/98, 3/2000, 5/01, 6/01, 7/98, 8/01, 9/99, 10/99, 11/2000, 12/2000, 13/2000, 14/2000, 15/2001, 16/2002, 17/2002, 18/2002, 19/2003, 20/2003) в пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Перечень информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке, приведен в конце каждого стандарта. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. При составлении пояснительной записки предприятие должно учитывать интересы пользователей. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99). Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, может содержать: динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств; управление рисками; деятельность организации в области НИР и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иную информацию. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

6.2. Структура и содержание пояснительной записки

Структура пояснительной записки не определена действующим законодательством. В литературе приводятся различные варианты ее структуры. Например, предлагается в пояснительную записку включить три раздела: информационный, раздел об учетной политике и аналитический раздел. Если организация обязана раскрывать информацию об аффилированных лицах в соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», то пояснительная записка должна включать дополнительный (четвертый) раздел одноименного названия в соответствии с п.14 данного ПБУ.

В информационном разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации в разрезе видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой). Можно включить основные показатели деятельности фирмы и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации. Целесообразно привести решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, если собрание акционеров проведено до сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Акционерные общества в пояснительной записке могут приводить состав совета, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения, в том числе сумму оплаты труда, премии, комиссионные, льготы, привилегии и др.

В разделе «Данные об учетной политике» в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9.12.98 № 60н, подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств и финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета относятся: способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; оценка производственных запасов; признание выручки для целей бухгалтерского учета и другие. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

• существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и др.).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

В аналитическом разделе в соответствии с п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, необходимо привести:

• анализ факторов, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

• анализ качественных изменений в имущественном и финансовом положении, их причин;

• оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу (на основе показателей ликвидности бухгалтерского баланса; платежеспособности; риска банкротства и др.);

• оценку финансового состояния на долгосрочную перспективу (на основе структуры источников средств; показателей финансовой устойчивости и др.);

• оценку деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции; поставки продукции на экспорт; репутация организации);

• оценку степени выполнения плановых показателей;

• оценку эффективности использования ресурсов организации;

• описание планов развития организации (будущие капиталовложения; организационно-технические мероприятия; природоохранные мероприятия и др.).