- •1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: концепции, нормативно-правовое регулирование
- •1.1. Сущность концепций регулирования бухгалтерского учета
- •1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в рф
- •2.1. Понятие, виды и состав бухгалтерской отчетности
- •2.2. Пользователи бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к ней
- •2.3. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности
- •3. Бухгалтерский баланс и модели его построения
- •3.1. Понятие и классификация бухгалтерских балансов
- •3.2. Элементы бухгалтерского баланса
- •3.3. Модели бухгалтерских балансов
- •3.4. Оценка статей бухгалтерского баланса. Методы корректировки оценки статей бухгалтерского баланса в условиях инфляции
- •3.5. Структура, состав и оценка статей бухгалтерского баланса, используемого в российской практике. Порядок формирования отчетных показателей бухгалтерского баланса
- •3.6. Типы хозяйственных операций по их влиянию на валюту бухгалтерского баланса
- •3.7. Значение бухгалтерского баланса
- •4. Отчет о прибылях и убытках
- •4.1. Отчет о прибылях и убытках: экономическая интерпретация статей, схема построения в соответствии с российскими стандартами
- •4.2. Принципы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами
- •5. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •5.1. Структура и схема построения отчета об изменениях капитала в российской практике
- •5.2. Схема построения отчета об изменениях капитала в соответствии с мсфо
- •5.3. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с национальными стандартами
- •5.4. Модели составления отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
- •5.5. Структура, порядок составления и значение приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
- •6. Пояснительная записка как составная часть годовой бухгалтерской отчетности предприятия
- •6.1. Общие требования к пояснительной записке
- •6.2. Структура и содержание пояснительной записки
- •6.3. Особенности раскрытия некоторых видов информации в пояснительной записке
- •6.4. Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах
- •7. Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность
- •7.1. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность: понятие, общие принципы составления, порядок представления
- •7.2. Отличительные особенности сводной и консолидированной отчетности
- •7.3. Порядок консолидации бухгалтерского баланса
- •7.4. Правила консолидации отчета о прибылях и убытках
- •7.5. Директивы Европейского Сообщества о консолидированной отчетности
- •7.6. Международные стандарты финансовой отчетности по сводной финансовой отчетности
- •8. Информация по сегментам
- •8.1. Понятие и виды отчетных сегментов. Порядок выделения и значение информации по отчетным сегментам
- •8.2. Порядок формирования показателей по отчетному сегменту
- •8.3. Способ представления и состав информации по отчетным сегментам
- •8.4. Внутренняя отчетность как разновидность информации по сегментам
- •8.5. Сегментная отчетность в соответствии с мсфо
- •9.1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в рф
- •9.2. Понятие трансформации. Виды корректировок. Трансформационные таблицы
- •9.3. Организация работы по трансформации бухгалтерской отчетности. Разработка базовых документов
- •9.4. Порядок проведения трансформации бухгалтерской отчетности в формат мсфо
- •10. Аудит бухгалтерской отчетности
- •10.1. Понятие и цель аудита
- •10.2. Виды искажений бухгалтерской отчетности
- •10.3. Влияние ошибок на достоверность бухгалтерской отчетности. Методы и порядок исправления ошибок
- •11. Статистическая отчетность
- •11.1. Понятие и объекты статистического учета. Состав статистической отчетности
- •11.2. Содержание форм статистической отчетности и порядок ее представления
- •Глоссарий терминов
9.1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в рф
За последние годы МСФО получили практически мировое признание. В РФ реформа отечественного учета направлена на его гармонизацию с МСФО, что нашло отражение в принятой в 2004 году Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Минфина РФ № 180 от 1.07.2004. Ее претворение в жизнь должно проходить поэтапно:
2004-2007 гг.
- перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности в обязательном порядке общественно значимых хозяйствующих субъектов;
- утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.
2008-2010 гг.
- перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности в обязательном порядке других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;
- выяснение возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО.
В литературе в пользу перехода на МСФО выдвигаются следующие аргументы:
а) система учета и отчетности по МСФО дает возможность получить наиболее достоверную информацию о финансовом состоянии компании, изменениях в нем;
б) в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо завоевать доверие пользователей, создавая имидж открытой компании;
в) знание и составление отчетности в формате МСФО является важным шагом в деле внедрения системы управленческого учета на российских предприятиях;
г) МСФО завоевали мировое признание и являются практически международным языком не только для бухгалтерского учета, но и для экономики.
9.2. Понятие трансформации. Виды корректировок. Трансформационные таблицы
Организовать работу по получению бухгалтерской отчетности в формате МСФО можно двумя способами:
а) путем ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО;
б) путем осуществления трансформации бухгалтерской отчетности.
При этом такую работу фирма может проводить как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций (аудиторских фирм) и физических лиц.
Трансформация – это процесс подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, при котором отчетность, составленная на основе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), корректируется на суммы расхождений между требованиями МСФО и РСБУ. Процедуры проведения трансформации не регламентируются текстами международных стандартов. Частично к вопросам трансформации относятся нормы МСФО 1 «Первое применение МСФО». В нем устанавливаются общие правила формирования первоначальных остатков по бухгалтерским счетам при переходе на МСФО.
Все хозяйственные операции, которые необходимо отражать в бухгалтерской отчетности по РСБУ, можно разделить на две группы:
подлежащие трансформации, то есть имеющие различное отражение по РСБУ и МСФО;
не подлежащие трансформации, то есть одинаково отражаемые в отчетности по РСБУ и МСФО.
Опираясь на требования МСФО, необходимо факт отражения операции в РСБУ сопоставить с МСФО и при несоответствии сделать вывод о необходимости корректировки. На окончательный вывод влияние оказывают не только принципиальные различия в МСФО и РСБУ, но и возможные различия в элементах учетной политики при тождественности общих подходов.
Корректировки – обычные проводки, выполненные по принципу двойной записи, с помощью которых изменяются данные российской отчетности и устраняются различия в учете по РСБУ и МСФО. Корректировки затрагивают главным образом:
учет лизинговых операций;
способы начисления амортизации основных средств;
дисконтирование долгосрочных задолженностей;
обесценение основных средств;
начисление различных видов резервов;
учет отложенных налогов;
валютные корректировки, связанные с переводом статей отчетности в другую валюту;
корректировки, связанные с учетом влияния инфляционных процессов и др.
Отдельную группу составляют корректировки, возникающие в том случае, если:
в российском учете используется кассовый метод, в то время как МСФО предусматривают применение исключительно метода начисления. Например, учет расхода на оплату отпусков по МСФО можно вести только по методу начисления;
экономическая сущность хозяйственных операций не совпадает с их юридической сущностью;
имеют место различия в учетной политике. Например, российская организация может выбрать вариант учетной политики, который применяется в РСБУ (если методы учета по РСБУ и МСФО совпадают). Вместе с тем эта организация может выбрать метод, отличный от применяемого в РСБУ, например, тот, который представляется как основной метод учета в МСФО;
имеют место различия в классификации статей отчетности (реклассификация). Например, лицензии на виды деятельности в российском бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в соответствии с МСФО они учитываются в составе нематериальных активов. Следовательно, лицензии необходимо перенести в состав нематериальных активов и др.
Исчерпывающий перечень корректировок представить невозможно, он зависит от специфики компании. Важно заметить, что корректировки проводятся внесистемно, то есть не влияют на данные бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки не следует делать).
Для отражения корректировочных записей используют трансформационные таблицы, формы которых нормативно-законодательными актами и МСФО не предусмотрены и могут разрабатываться предприятиями самостоятельно.
В общем виде трансформационная таблица может содержать следующую информацию:
статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
данные по статьям российского учета;
корректировки;
скорректированные данные в соответствие с МСФО.
Большей наглядностью характеризуются таблицы, в которых корректировки представлены в разрезе этапов корректировки (пересчет данных отчетности в иностранную валюту; учет влияния инфляционных процессов; реклассификация и др.).
Наряду с рассмотренным подходом, можно выполнять трансформацию не статей финансовой отчетности, а остатков по счетам Главной книги. Для этого необходимо разработать план счетов по МСФО и сравнить его с планом счетов по РСБУ. Такие корректировки дают возможность получить более точные данные, так как статьи отчетности являются достаточно агрегированными. В МСФО нет плана счетов, поэтому каждая компания разрабатывает свой план счетов. При этом план счетов в соответствии с МСФО гораздо более детализирован. Такой подход к корректировке применяют, как правило, крупные компании.