7.2. Отличительные особенности сводной и консолидированной отчетности

Анализ нормативной базы, в том числе положений приказа Минфина России № 112, показал, что в ней отождествляются понятия «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность». По мнению отечественных ученых В.П. Новодворского и С.И. Пучковой, эти понятия нельзя считать синонимами.

Эти понятия различаются, прежде всего, концептуально, а также по технике составления, назначению и кругу пользователей.

По мнению В.П. Новодворского и С.И. Пучковой, консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу», а «сводная отчетность - в рамках одного собственника.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества (материнского), стоящего над всеми прочими членами группы. Консолидированная отчетность составляется путем суммирования всех активов, обязательств, доходов и расходов компаний группы и элиминирования общих статей, представляющих операции между членами группы. Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты компании, если бы она закрыла все дочерние фирмы и осуществляла непосредственно управление их деятельностью в рамках одного юридического лица. Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем простого построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций.

Таким образом, консолидированной отчетности присущи следующие особенности:

• консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного экономического субъекта. Она дает представление о результатах деятельности корпоративной семьи и является источником информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности группы;

• консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Результаты сделок между членами корпоративной семьи (внутригрупповые) не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В отчетности отражают только активы, обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами;

• консолидированная бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении и финансовых результатах группы. В этой связи за прибылью одной компании скрываются убытки другой компании, равно как и за нормальным финансовым состоянием одной фирмы скрывается кризисное финансовое состояние другой фирмы;

• если группа состоит из компаний, работающих в разных сегментах бизнеса, то консолидированная отчетность по группе не может раскрывать важнейшую существенную информацию по сегментам бизнеса.

Необходимость формирования консолидированной отчетности определяется запросами ее потребителей. Всех пользователей консолидированной бухгалтерской отчетности можно представить в виде двух групп: внутренние и внешние. Акционеры относятся одновременно и к внутренним, и к внешним пользователям. Кроме того, к внутренним потребителям относятся управляющие компанией и работники. Внешними пользователями являются: инвесторы, кредиторы, покупатели, государство, общественность. Владелец акций головной компании, основной пользователь отчетности, не может оценить объем чистых активов, приходящихся на его пакет акций, так как баланс головной компании содержит лишь сумму вложений в дочернее предприятие. При этом в балансе не отражается совокупная реальная стоимость вложений и доля акционеров в ней. Информационная заинтересованность пользователей консолидированной отчетности приведена в табл. 7.

Таблица 7

Состав пользователей консолидированной отчетности

Перечень пользователей	Информационная заинтересованность
1. Акционеры	Интерес к величине чистых активов, приходящейся на их пакет акций. Данный показатель является индикатором результата управления капиталом, который они вложили
2. Менеджеры (высшее звено)	Анализ финансового состояния группы на основе консолидированной отчетности, по результатам которого могут быть приняты решения по укреплению позиций группы на фондовом рынке, разработаны долгосрочные прогнозы, а также может быть подтверждено финансовое состояние группы при проведении переговоров на различном уровне.
3. Работники	Оценка стабильности деятельности группы
4. Инвесторы	Оценка риска инвестиций с целью принятия решения о покупке, продаже, владении ценными бумагами группы
5. Кредиторы	Оценка платежеспособности группы. При этом участник группы не несет ответственности по обязательствам других обществ той же группы
6. Покупатели	Анализ стабильности группы-продавца для принятия решения о том, на сколько долгосрочными с ним могут быть деловые отношения
7. Правительство и органы управления	Мониторинг финансового состояния отрасли для регулирования ее развития и определения налоговой политики
8. Общественность	Определение диапазона деятельности компаний, количества предоставляемых ею рабочих мест

Показатели сводной бухгалтерской отчетности используются главным образом для статистического обобщения данных.