2.3. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

• учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

• территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность предоставляется в соответствии с законодательством РФ.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Дата представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Публичность бухгалтерской отчетности заключается:

• в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности;

• в распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность;

• в передаче ее территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для передачи ее заинтересованным пользователям.

Все организации, подлежащие обязательному аудиту, обязаны опубликовать годовую финансовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в составе форм №№ 1, 2 в сокращенном виде и аудиторского заключения. Бухгалтерская отчетность акционерного общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом издании, которое может быть определено уставом общества или решением собрания общества.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации для анализа финансового состояния и финансовых результатов предприятия и принятия управленческих решений.

3. Бухгалтерский баланс и модели его построения

3.1. Понятие и классификация бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия по их составу и функциональной роли в процессе производства, а источников этих средств – по формам образования и целевому назначению в денежной оценке на определенную дату.

В зависимости от целей участников хозяйственной деятельности выделяют несколько классификационных групп бухгалтерских балансов (табл. 1).

В зависимости от жизненного цикла развития предприятия различают: вступительный, текущий, разделительный, объединительный и ликвидационный балансы. Вступительный баланс составляется после регистрации учредительных документов вновь созданной организации. Вступительный баланс отражает уставный капитал и внесенное учредителями имущество. Текущие балансы составляют в течение всего времени существования организации. Они, в свою очередь, подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный и заключительный баланс относится к годовому. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный – на конец отчетного года. Промежуточный баланс составляется за период меньше одного года. Разделительные балансы составляют на момент разделения организации на несколько более мелких или в случае передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс называют передаточным. Объединительные балансы составляют на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную. Ликвидационные балансы составляют при ликвидации организации. При этом различают промежуточный и окончательный ликвидационный балансы. Промежуточный ликвидационный баланс составляют на начало ликвидации, а окончательный – на момент завершения ликвидации организации.

По формату представления различают односторонние, двусторонние и шахматные балансы. В одностороннем балансе сначала размещают статьи актива, а затем статьи пассива. Двусторонний баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой – актив, а правая – пассив. Шахматные балансы представляют собой таблицу, подлежащее в которой (слева) – статьи актива, а сказуемое (справа) – статьи пассива.

По источникам информации, используемой для составления баланса, различают инвентарные, книжные и генеральные балансы. Инвентарный баланс составляется только на основании описи объектов учета, книжный баланс – на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной инвентаризации, генеральный – на основании данных бухгалтерского учета и результатов инвентаризации.

Таблица 1

Виды бухгалтерских балансов

Классификационные признаки	Виды бухгалтерских балансов
1. Фаза развития предприятия	1.1. Вступительный баланс 1.2. Текущий баланс 1.3. Разделительный баланс 1.4. Объединительный баланс 1.5. Ликвидационный баланс
2. Формат представления бухгалтерского баланса	2.1. Односторонний баланс 2.2. Двусторонний баланс 2.3. Шахматный баланс
3. Источники информации, используемые для составления бухгалтерского баланса	3.1. Инвентарный баланс 3.2. Книжный баланс 3.3. Генеральный баланс
4. Формы собственности предприятий	4.1. Балансы государственных предприятий 4.2. Балансы муниципальных организаций 4.3. Балансы кооперативных предприятий 4.4. Балансы частных предприятий 4.5. Балансы предприятий, находящихся в смешанной собственности 4.6. Балансы предприятий, в уставных капиталах которых доля иностранного капитала (совместные предприятия) 4.7. Балансы общественных организаций
5. Субъекты, составляющие бухгалтерский баланс	5.1. Самостоятельные балансы 5.2. Отдельные балансы
6. Вид информации, представленной в балансе	6.1. Отчетные балансы 6.2. Прогнозные балансы
7. Объем информации, представленной в балансе	7.1. Единичные балансы 7.2. Сводные балансы 7.3. Консолидированные балансы
8. Содержание информации в бухгалтерском балансе	8.1. Пробные балансы 8.2. Оборотные балансы 8.3. Сальдовые балансы
9. Способ представления информации в балансе	9.1. Балансы-брутто 9.2. Балансы-нетто

По формам собственности предприятий различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Отличительная особенность – разные формы образования собственных источников этих организаций.

По субъекту (в зависимости от того, кто составляет баланс) различают самостоятельные и отдельные балансы. Самостоятельные балансы составляют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельные балансы составляют структурные подразделения предприятия, если это предусмотрено учетной политикой данного предприятия.

По виду информации, представляемой в балансе, различают отчетные и прогнозные балансы. Отчетные балансы составляют по данным бухгалтерского учета. Прогнозные балансы составляют по прогнозным данным и рассматривают как элемент финансового планирования.

По объему информации, содержащейся в балансе, различают единичные, сводные и консолидированные балансы. Единичный баланс отражает хозяйственную деятельность только одной компании. Сводные балансы составляют министерства и ведомства. В них содержатся агрегированные показатели по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства. Консолидированные балансы составляются материнской организацией в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ. Консолидированные балансы содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах группы.

По содержанию информации балансы подразделяются на пробные, оборотные и сальдовые. Пробный баланс представляет собой таблицу, в подлежащем которой (слева) – номера счетов бухгалтерского учета в порядке их возрастания, а в сказуемом (справа) – сальдо по этим счетам в одной из двух граф – «дебет» и «кредит». Пробный баланс выполняет контрольную функцию: итоги по графам сказуемого должны совпадать. Оборотный баланс представляет собой таблицу, в которой приведены сальдо и обороты по счетам. Сальдовый баланс содержит только сальдо по счетам.

По способу представления информации могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. Можно получить различное представление бухгалтерского баланса в зависимости от принятого варианта отражения регулирующих счетов в балансе. Возможны три варианта отражения этих счетов в бухгалтерском балансе. По первому варианту сальдо и основного, и регулирующего счетов приводятся в балансе и входят в его валюту. Такой баланс называется брутто-балансом. Данный вариант применялся в России до 1992 года. По второму варианту основной и регулирующий счета приводятся в одном разделе баланса лишь справочно, а в валюту баланса включается разность между ними. Такой вариант применялся в России в первой половине 90-х годов. Третий вариант, введенный в нашей стране с 1996 года, вообще не предполагал отражения в балансе основных статей и соответствующих им регулятивов. В баланс включались только результаты регулирования (например, остаточная стоимость основных средств). Такой баланс называется нетто-балансом. Таким образом, баланс-брутто содержит сальдо по регулирующим счетам (например, 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др.). Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие счета исключены.