8.2. Порядок формирования показателей по отчетному сегменту

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 12/2000 при формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее:

а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

- проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- чрезвычайные доходы;

б) расходами отчетного сегмента не являются:

- проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

- расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- налог на прибыль;

- общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

- чрезвычайные расходы.

в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства;

г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным периодам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

Рассмотрим пример выделения отчетных сегментов. ЗАО «Зигзаг» строит объекты промышленного назначения, выполняет ремонт оборудования и продает строительные материалы в Мурманске и городах Мурманской области. Основные показатели деятельности ЗАО «Зигзаг» за отчетный период приведены в табл. 8.

В данном случае могут быть выделены следующие сегменты:

• операционные сегменты: строительство объектов производственного назначения; выполнение работ по ремонту оборудования и продажа строительных материалов;

• географические сегменты: деятельность в городе Мурманске и в городах Мурманской области.

8.3. Способ представления и состав информации по отчетным сегментам

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом выделяется первичная и вторичная информация. Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности. Выделение первичной и вторичной информации по сегментам производится по правилам, приведенным в табл. 10.

Состав показателей, подлежащих раскрытию при представлении первичной и вторичной информации по сегментам, определен пунктами 21-23 ПБУ 12∕2000 (приложение 7).

В типовых формах бухгалтерской отчетности не предусмотрены специальные таблицы или хотя бы строки и графы для отражения информации по сегментам. В пункте 21 ПБУ 12∕2000 содержитсясхема приведения первичной информации по отчетным сегментам, которая выглядит следующим образом:

первичная информация по отчетному сегменту 1 х

первичная информация по отчетному сегменту 1 х

первичная информация по отчетному сегменту 1 х

…………………………………………………..

информация по прочей деятельности х

Итого по организации ХХХХ

Форма представления вторичной информации ПБУ 12∕2000не установлена .В литературе предприятиям предлагается представлять такого рода информацию либо аналогичным образом, либо разработать собственные формы представления информации по сегментам. Первичная и вторичная информация может быть приведена как в отдельных формах, так и в совмещенной форме.

В рассмотренном выше примере информация по сегментам ЗАО «Зигзаг» может быть приведена в следующей форме (табл. 11).