2. Учет и оформление пассивных операций банка с ценными бумагами: выпуск и погашение долговых обязательств.

УЧЕТ ПАССИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

УЧЕТ ВЫПУЩЕННЫХ БАНКОМ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Порядок учета кредитными организациями операций с депозитными и сберегательными сертификатами установлен положением ЦБР от 30 декабря 1999 года №103п.

Бухгалтерские операции (учет операций) по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начисление и выплаты процентов осуществляются на основании распоряжения – внутреннего документа банка, в котором указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерской отчетности.

Номинальная стоимость сертификата – это сумма вклада депозита, оформленного сертификатом, т.е. та сумма, которую вносит владелец ценной бумаги.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты" и N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты" по срокам погашения:

N 52101, 52201 - со сроком погашения до 30 дней;

N 52102, 52202 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;

N 52103, 52203 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

N 52104, 52204 - со сроком погашения от 181 до 1 года;

N 52105, 52205 - со сроком погашения от 1 года до 3 лет;

N 52106, 52206 - со сроком погашения свыше 3 лет.

Сберегательные сертификаты реализуются физическим лицам, депозитные – юридическим.

Выпущенные сертификаты учитываются по срокам погашения. В аналитическом учете ведуться лицевые счета по номеру и серии сертификата.

ВЫПУСК ДЕПОЗИТНОГО СЕРТИФИКАТА

Д денежных счетов (30102,40702) (корреспондентского счета, р/с клиента, депозитного счета клиента) К521 в зависимости от срока погашения – на номинальную стоимость сертификата.

Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов заполняются кредитной организацией и помещаются в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах с обязательным ведением описи по ним и обеспечением сохранности до момента погашения.

Сумма процентов указывается в реквизитах сертификата при его размещении (на сертификате написан номинал и сумма процентов по нему)

% на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой получения вклада (депозита) по день востребования суммы вклада (депозита) включительно.

За базу для расчетов берется количество дней в году (365 или 366).

% начисляются не реже 1 раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

В учете начисление % отражается:

Д70606 К52501 по 302 п.

Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате

В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования номинальная стоимость сертификата переносится соответственно:

52403 – Депозитные сертификаты к исполнению

52404 – Сберегательные сертификаты к исполнению.

Для депозитных:

1)Перенос номинальной стоимости сертификата по окончании его срока: Д521 К52403

2)Перенос начисленных процентов: Д52501 К52405

3)Прием предъявленного к оплате сертификата отражается: Д90704 К99999.

Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду, исключающему их дальнейшее использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (в середине вырезается ромбик и проставляется штамп погашено)

И вместе с корешками и платежными документами на перечисление суммы владеьцу сертификаты помещаются в документы дня.

4)Выплаты по сертификату отражаются бухгалтерской проводкой на сумму номинала и процентов:

Д52403 – на номинал К счетов по учета денежных средств

Д52405 – на сумму процентов К счетов по учету денежных средств.

При условии оплаты досрочно предъявленного сертификата в день предъявления перенос номинальной стоимости и процентов по нему на счетах 524 могут не осуществляться. Выплаты отражаются непосредственно по дебету счетов 521, 522 и 52501.

После выплаты сертификата: Д99999 К90704

ВЫПУСК В ОБРАЩЕНИЕ ДИСКОНТНЫХ ОБЛИГАЦИЙ

1.Поступление денежных средств: Д счетов по учету денежных средств К 520 в зависимости от срока

2.Учет дисконта по выпущенной ценной бумаге

1)по кредиту счета 52503 ежемесячно не позднее последнего рабочего дня списывается сумма дисконта приходящаяся на соответствующий месяц

2)при начислении обязательств в расчет принимается величина процентной ставки и количество дней в году.

Списание дисконта и начислений:

По 302п: Д70606 К52503

Покупка, выкуп облигаций до срока погашения:

1)Оплата облигаций: Д520 К счетов по учету денежных средств

2)Списание: если договорная цена не покрывает дисконт, оставшийся на балансовом счете после очередного начисления за текущий период, прошедший с момента выпуска, то оставшаяся часть дисконта списывается на расходы: Д70606 К52503

3)Погашение дисконтной облигации по истечении срока погашения: а) Д520 К52401 – перенос суммы основного долга к исполнению

Б)Доначисление дисконта за весь срок обращения: Д70606 К52503

В) Оплата облигации: Д52401 К счетов по учету денежных средств

Д90704 К99999

Д99999 к90704