2. Учет кредитов и займов. Выпуск облигаций.

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание». Кредит - ссуда в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование ссудой. Кредит – банковский(выдан банком) и коммерческий(займ) (отсрочка уплаты за товар, услугу, оплата векселем). Краткосрочный – менее 12 мес., долгосрочный – более 12 мес. Оформляется кредитный договор с банком с указанием суммы, срока, цели, залога/обеспечения, графика платежей, процентной ставки и т.д. Под кредитом чаще понимается средства полученные в банке, под займом – средства полученные у других организаций с помощью векселей и облигаций. Учет кредитов и займов ведется на счетах 66 и 67, счета пассивные, в кредите счетов показываются суммы кредитов/замов. Получение кредита/займа Д51 К66,67, сумма получ. кредита направлена на погашение раннее взятого кредита Д66,67 К66,67, погашение кредита/займа Д66,67 Д51, долгосрочная задолженность переведена в краткосрочную Д67 К66. При расчете векселем за товары/услуги делается запись Д60 К66,67, при погашение векселя Д66 К51. При получение кредита/займа орг-ция обязана платить %-ы по ним. Данные проценты явл-ся прочими затратами орг-ции и относятся на фин. результат. Начисление %-ов по кредитам/займам отражается записью Д91 «Проч. доходы и расходы» К66,67, уплата процентов Д66,67 К51.Если кредит/займ был взят на покупку/строительство ОС, то суммы процентов отражаются не на 91 счете, а проводками Д10, 08 К66,67

Облигация - эмиссионная ц.б., закрепляющая право её владельца на получение отэмитентаоблигации в предусмотренный в ней срок её номин. ст-ти или иного имущ.эквивалента. Облигация может также предусматривать право её владельца на получение фиксированного в нейпроцентаотномин. стоимостиоблигации либо иные имущественные права.Доходомпо облигации являются процент и/илидисконт. Поскольку эмиссия облигаций осуществляется в целях привлечения заемного капитала, то операции, связанные с их движением, должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Организация-эмитент по размещенным облигациям отражает номин. стоимость выпущенных и проданных облигаций как КЗ и в зависимости от срока, на кот. осуществляется выпуск облигаций, используется счет 66 или 67. При этом КЗ указывается с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по облигациям. Пример 1. Номинал облигации - 10 руб. Цена первичного размещения составляет 100% от номинальной стоимости облигаций. В бухгалтерском учете получение заемных средств отражается записью: Д-т 51, К-т 66 (67) - 10 руб. - получены денежные средства при размещении облигаций. Размещать облигации можно не только по номиналу, но и по цене, превышающей или ниже номинала. В таком случае размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражают по счету 66 или 67 по номиналу, а сумму превышения учитывают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течение срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Пример 2. Организация размещает облигации на вторичном рынке по цене 15 руб. при номинале в 10 руб. Срок погашения - год. Такая операция отражается следующими записями: Д-т 51, К-т 66 - 10 руб. - отражены полученные денежные средства в пределах номинальной стоимости облигации; Д-т 51, К-т 98 - 5 руб. - отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации. Затем ежемесячно: Д-т 98, К-т 91-1 - 0,42 коп. - начислено отклонение цены от номинала. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы». Таким образом, к моменту погашения на счете 66 (67) образуется номинальная стоимость облигации. Пример 3. Цена размещения на вторичном рынке ниже номинала составила 8 руб. при номинале в 10 руб. Срок погашения - год. В этом случае записи о размещении будут следующими: Д-т 51, К-т 66 - 8 руб. - получены денежные средства при размещении облигаций. Затем каждый месяц: Д-т 91-1, К-т 66 - 0,17 коп. - начислено отклонение цены от номинала (дисконт). Сумма дохода по облигациям, заявленная организацией-эмитентом при ее первичном распространении (фиксированный процент от номинальной стоимости), выплачивается в определенные проспектом эмиссии сроки и представляет собой величину купонного дохода. Начисляется купонный доход так же, как и по заемным средствам. Пример 4. Произведена эмиссия облигаций номиналом 10 руб. со сроком погашения два года и доходностью 30 % от номинальной стоимости в год с выплатой купонного дохода раз в год. Каждый месяц отражаем купонный доход: Д-т 91, К-т 67 - 0,25 коп. (3 руб. - купонный доход / 12 мес.) - начислены проценты по облигации. В конце года делаем запись: Д-т 67, К-т 51 - 300 руб. - выплачен купонный доход. Аналогичная запись делается и при погашении облигации. Организация-эмитент может выкупить свои облигации, не дожидаясь срока их погашения. В бухгалтерском учете это отражается так же, как погашение, с той разницей, что суммы накопленного купонного дохода будут определены за период нахождения облигации у держателя. Если же выкуп облигации и ее вторичное размещение происходят до выплаты купонного дохода, то новый покупатель фактически должен оплатить облигацию по стоимости, включающей номинальную стоимость и начисленный купонный доход. В этом случае относить полученную разницу к доходам будущих периодов не следует, поскольку купонный доход будет выплачен в последующем при погашении облигации за весь период, когда облигации находились у первого покупателя и эмитента. Погашение облигации путем конвертации в акции организации-эмитента В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующим образом: Д-т 51, К-т 66 (67) - отражено размещение облигационного займа, который в установленный проспектом эмиссии срок должен быть конвертирован в акции организации, Д-т 66 (67), К-т 75 - погашена стоимость облигаций путем конвертации их в акции в установленный срок. После государственной регистрации изменений в учредительные документы, связанных с увеличением уставного капитала, производится запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в сумме увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, размещаемых путем конвертации, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».