2. Бухгалтерский баланс, принципы его построения. Содержание и порядок составления.

Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность его использования как внутренними так и внешними пользователями. Бб должен характеризовать фин положение организации по состоянию на отчетную дату. В активе баланса отражаются хоз средства предприятия в сгруппированном виде по состоянию их на последнее число отчетного периода. В пассиве – источники формирования хоз средств предприятия в сгруппированном виде по состоянию их на последнее число отчетного периода. Основное правило бб: итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса. В настоящее время в России предусмотрен след формат построения баланса: актив=пассив.

Балансы в зависимости от цели назначения и содержания подразделяются на два основных вида: - баланс-нетто (принцип формирования бух баланса без сальдо по регулирующим статьям как контрактивного, так и контрпассивного назначения.; - баланс-брутто.

Баланс-брутто – принцип формирования бух баланса при котором: 1) основные средства, нма отражены по первоначальной стоимости, 2)суммы накопленного износа размещены в пассиве баланса и увеличивают действенную стоимость имущества, 3) товары, предназначенные для оптовой и розничной торговли, отражаются в активе баланса по продажной (розничной) стоимости. Эту оценку регулируют сразу данные 2х статей баланса: в активе – издержки обращения на остаток товара, в пассиве – торговая наценка по нереализованным товарам, 4) накопленные убытки отражаются в активе баланса.

Итоги в бадансе-нетто всегда будут меньше чем в балансе-брутто. Поэтому говорят, что баланс-нетто – укрупненный баланс. В РФ используется нетто-баланс, т.е. с использованием показателей за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бб. При формировании отчетности в соответствии с МСФО орг-я может выбирать самостоятельно один из 2х типов баланса.

Под бух. балансом понимается способ экономической группировки имущества орг-ции, включаемых в актив баланса и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отраженных как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату.

Статьи в А баланса расположены в порядке возрастающей ликв-ти, а статьи в П баланса расположены по степени возрастающей срочности погашения обяз-в. Итог актива = итогу пассива, итог актива или пассива назыв-ся валютой баланса. Каждой статье баланса соотв-т сальдо определенного счета: ДС формируют А, КС – П б/баланса.

В активе отражается состав имущества орг-и, в пассиве учитываются источники средств или обязательства орг-ции. Порядок формирования показателей бух. баланса указан в Метод. рекомендациях о порядке формирования показателей б/о орг-ции (утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н)).

Статьи А группируются в 2 раздела: I. Внеоб. активы; II Обор. активы. Раздел I; 1) НМА и 2) ОС отражаются по остат. ст-ти (первонач. ст-ть - амортизация); 3) Незаверш. строительство – отражаются кап. вложения орг-ции, учтенные на сч. 08 «Вложения во внеоб. активы»; 4) Доходные вложения в материальные ценности – отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору фин.аренды (лизинга); 5) Долгосроч. фин. вложения" – принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение; 6) Отложенные налог. активы – Д 09 К 68; 7) Прочие внеоб. активы отражаются по учетной (балансовой) ст-ти, принятой для данного вида активов.

Раздел II: Группа статей Запасы – показ-ся остатки 1) сырья и материалов (сальдо сч. 10,15,16); 2) животных на выращивании и откорме; 3) затрат в незаверш произ-ве (сальдо сч. 20,21,23,29,44,46); 4) гот. прод-ции (сальдо по сч. 43,41,16); 5) товаров отгруженных; 6) расходы буд. периодов; 7) проч. запасы и затраты.

По группе статей НДС по приобретенным ценностям отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, НМА, осуществленным капитальным вложениям и т.п.

В ст. Деб. задолж-ть отражается сумма дебет. сальдо по сч.60, 62, 63, 68 (в части переплаты или аванса по налогам и сборам), 69 (в части переплаты), 70 (в части авансов выданных), 71, 75 (в части задолженности по вкладам в УК). Из общей суммы ДЗ в отдельных подстатьях выделяют сумму задолженности покупателей и заказчиков (сч.62).

В группе статей Краткоср. фин. вложения отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ц.б. других орг-ций, гос. ц.б. и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

В ст. "Ден. средства" - Σ остатков по сч.50, 51, 52, 55, 57.

В пассиве бух. баланса отражаются кредит. остат­ки по счетам Гл. книги. Статьи пассива группируются в три раз­дела, объединяющие показатели, однородные по экон-му содержанию - раздел III Капитал и резервы, раздел IV Долгосроч. обяз-ва, раздел V Краткосроч. обяз-ва.

Раздел III. УК отражается величина УК, зарегистрированная в учр-ных документах. (сальдо по сч. 80). Подстатья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — показатель будет указан в балансе АО, которые формируют УК как номин-ую стоимость выпущенных акций, приобретенных акционерами. В балансе ст-ть собст. акций раскрывается в круглых скобках и при под­счете итога по разделу III вычитается. По ст. Добав. капитал— отражаются: сумма дооценки ОС, курсовых разниц, эмиссионного дохода и др. (сальдо по сч. 83 «Добавочный капитал»). Резерв. капитал формируется в соответст. с учредит. документами за счет отчислений от нераспредел прибыли отчет. года. (с-до по счету 82 «РК»). Предназначен для покрытия убытков общ-ва. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — отражается величина Пр/Уб, оставшаяся после распределения Пр или покрытия Уб отчет. года. (закрытие счетов 90, 91, 99).Если по результатам деят-ти орг-ция получила непокрытый Уб, то показывает его в круглых скобках. При под­счете итога по разделу III этот показатель вычитается.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. 1) Займы и кредиты—остатки по сч. 67; 2) Отло­женные налог. обязательства–Σ отложенного налога н/прибыль, кот в след-их отчет периодах д.привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (Д 68 К 77); 3) Прочие долгосрочные обязательства — отражается кредит. задол-ть, срок погашения кот наступит более чем через 12 мес.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. 1) Займы и кредиты - остатки по сч. 66; 2) Кредит. задолженность— сумма кредито­вых с-до по счетам расчетов (60, 62 в части авансов полученных, 68, 69 ,70, 71, 75 в части задолж-ти по доходам, 76 и т.д.). КЗ раскрывается в балансе по видам: - поставщики и подрядчики; - задолж-ть перед персоналом; - задол-ть перед гос. внебюдж. фондами; - задол-ть по налогам и сборам; - прочие кредиторы; 3) Задол-ть перед участниками (учредителями) по выплате до­ходов (К сч. 75-2, 70); 4) Доходы будущих периодов (сч. 98); 5) Резервы предст- расходов; 6) Прочие краткоср. обяз-ва — отраж-ся обяз-ва, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.