2.Правила учета мпз: национальные (пбу 5/01) и международные (мсфо 2) подходы.

Мпз – активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произв-ве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг; предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд. Готовая продукция, товары – часть МПЗ.

Единица БУ МПЗ выбирается орг-ей самостоятельно (номенклатурный номер, партия, однородная группа).

В форме ББ к запасам относятся также НЗП, РБП, животные на выращивании и откорме.

Принять на баланс МПЗ можно только если у орг-ии есть право собственности, хоз ведения или оперативного управления. В отличном счлучае МПЗ должны быть учтены за балансом.

По МСФО 2 к запасам относятся: - товары, готовая продукция, НЗП. МСФО 2 не содержит в себе понятия запасы. Согласно принципам подготовки и составления финансовой отчетности запасы – ресурсы, которые компания контролирует (возможность управлять активами по собственному усмотрению, не позволяет пользоваться другим организациям) и намеревается использовать ради получения выгоды. Право собственности по МСФО на учет запасов не влияет.

Согласно РСБУ в составе запасов отражаются РБП, в МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере РБП соответствуют предоплаченные расходы, но они отражаются в составе выданных авансов.

Стоимость животных оговаривается в МСФО 41 «Сельское хозяйство»

Оценка.

МПЗ принимаются к БУ по фактической с/с: сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые по договору поставщику, за информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения, уплачиваемые посреднеческой организации, затраты по заготовке и доставке МПЗ, включая страхование, затраты по содержанию заготовительно-складского помещения, начисленные до принятия к учету проценты по заемным средствам, затраты по доведению до состоянию, в котором МПЗ пригодны к использованию).

Фактическая с/с при изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ. Стоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в УК определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями. Стоимость полученных по договору дарения или безвозмездно – исходя из текущей рыночной стоимости.

Стоимость по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, подлежащих передаче (исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах орг-я определяет стоимость аналогичных активов). Иначе по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные полученным активы.

В фактическую с/с включаются затраты на доставку МПЗ и приведение их в состояние пригодное для использования.

Фактическая с-ть МПЗ не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательствам.

Согласно МСФО 2 запасы оцениваются по наименьшей из двух величин – с/с или возможной чистой цене реализации.

По МСФО 2 с/с формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением.

Пока запасы не приняты к учету по РСБУ разрешается увеличивать их стоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО 2 также допускает это, но на условиях, предусмотренных МСФО 23 «Затраты по займам», а именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени.

Торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, вычитаются из себестоимости. РСБУ не предполагают такого изменения с/с.(например при приобретении в течении месяца товаров на сумму больше 50000 скидка 5%. Компания купила товаров на 54000. Проводки: Дт214 «Товары» Кт521 «Расчеты с поставщиками» - 54000. Дт 521 Кт 214 - 2700 – учтена скидка.

Возможная чистая цена реализации – то, что мы привыкли считать рыночной ценой за вычетом расходов на продажу.

Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Отпуск МПЗ.

При отпуске: - по с/с каждой единицы, - по средней с/с, - по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). С 1 янв. 2008 года запрещается использовать метод ЛИФО.

Оценка МПЗ по средней с/с производится по каждой группе запасов путем деления общей с/с на их количество. По каждой группе МПЗ в течении года применяется один способ оценки.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое качество, либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась отражаются на конец отчетного года в отчетности за вычетом резервов под снижение стоимости МПЗ. Резерв образуется за счет фин результатов орг-ии.

Согласно МСФО способы списания:

1)метод сплошной идентификации (используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, когда точно известно какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство).

2)метод ФИФО (проданным запасам присваивают с/с первых по времени закупок.

3)метод средней стоимости (все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде. ЛИФО отменен в международном учете с 1 янв 2005 года.

Взвешенная оценка (в конце месяца определяется стоимость всех списанных товаров) соответствует в МСФО периодической оценке), а скользящая – периодической.

+Если учёт материалов ведут по учётн. ценам, то необходимо обособленно учитывать отклонения м/у фактич с/с и ст-ю по учётн ценам. Учет поступления материалов может быть с:

- Использованием сч.15 и 16, 10. Имеет место, когда ведется учет материалов в учетных ценах.

1) На основании поступивших в орг-цию расчет. документов поставщика Д15 К60. При этом по Д15 показывается ст-ть приобретенных запасов по покупным ценам. 2) Одновременно на  входящего НДС: Д19К60. 3) После оприходования и оплаты мат-лов НДС, уплаченный поставщикам относится на расчеты с бюджетом по НДС: Д68 К19. 4) Приобретение МПЗ через подотчетные лица: Д15К71. 5) Информ. услуги: Д15К76, д19 К76. 6) Оприходование мат-лов фактически поступивших в орг-цию осущ-ся по учетным ценам и отражается записью в БУ: Д10 К15.

В результате записей по каждой партии мат-лов на счете 15 возникает разность между оборотом дебета и кредита данного счета. -Если Д оборота > К оборота (т.е. перерасход), факт. себест-ть выше учет. цены. На эту разницу делается запись: Д16К15. -Если оборот по К > по Д, значит учетная цена выше факт. себест-ти, т.е. экономия. Запись красное сторно: Д16К15

Остаток по сч. 15 на конец месяца пред. собой ст-ть мат-лов, кот. находятся в пути или не вывезены со складов пост-ков.

- Без использования сч. 15 и 16, только 10. Имеет место, когда ведется учет мат-лов по факт. себест-ти. 1) При оприходовании мат-лов по факт. себест-ти, получ. от поставщиков: Д10К60.2) На  входящего НДС: Д19К60. 3)На  погашения кредит. задол-ти:Д60К51. 4) По возмещению НДС:Д68К19 при условиях: - что мат-лы куплены для произв.целей; - что мат-лы оприх-ны на склад; - мат-лы д/б оплачены; -наличие правил. оформ-ой сч-факт., на основ. кот. идет возмещение НДС. 5) При списании мат-лов: Д20К10.