6.4.2 Акцизний збір

Акцизний збір, так само як і податок на додану вартість, є непря­мим податком. Однак при формуванні ціни підакцизного товару, що продається, акцизний збір нараховується раніше ніж ПДВ, і сума на­рахованого акцизу включається в оборот для обчислення ПДВ, тобто підакцизні товари оподатковуються двічі: один раз акцизним збором, інший - ПДВ.

Акцизний збір, так само як і ПДВ, включається в ціну товару, що продається, у вигляді надбавки.

Суть акцизного збору полягає в тому, що він є непрямим податком, що встановлюється у вигляді надбавки до ціни на високорентабельні і монопольні товари, оплачується їх покупцями, а сплачується до бюд­жету продавцями цих товарів.

Порядок обчислення і сплати акцизного збору в Україні регламентується Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. "Про акцизний збір" з подальшими змінами і доповненнями, вне­сеними в нього, і Законом України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" від 15.09.1995 р. та ін.

Відповідно до зазначених директивних документів платниками акцизного збору є всі суб'єкти підприємницької діяльності, що виготов­ляють і реалізують або імпортують підакцизні товари, а також громадя­ни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які ввозять (пересилають) підакцизні товари на митну територію України.

Конкретно ж платниками акцизного збору є:

суб'єкти підприємницької діяльності, а також їх філії, відділення-виробники підакцизних товарів (послуг) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (по­слуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва чи осіб, прирівняних до них;

будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, неза­лежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;

фізичні особи-резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересила­ють) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального або не супроводжувального багажу, а також фізичні особи, які одержують такі підакцизні товари, переслані із-за митного кордону України у вигляді поштових чи інших відправлень, в обсягах або вартістю, що перевищують норми безмитного перевезення (переси­лання) для таких фізичних осіб, визначені митним законодавством;

юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння) підакцизні товари у податкових агентів.

Під "податковим агентом" розуміється суб'єкт підприємницької діяльності, створений у формі підприємства з іноземною інвестицією, уповноважений здійснювати нарахування та стягнення акцизного збору з його платників, а також вносити суми акцизного збору, стягнуті з платників цього збору, до бюджету.

Податковим агентом вважається також уповноважений державний орган, що здійснює продаж підакцизних товарів, вилучених з вільного обігу або конфіскованих у випадках, передбачених законодавством.

Податковий агент не є платником акцизного збору, але є особою, уповноваженою законодавством нараховувати, стягувати акцизний збір з його платників та вносити його до бюджету.

Об'єктом обкладання акцизним збором, згідно з Декретом Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір", є:

• обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безкоштовної передачі товарів або з частковою їх оплатою;

• обороти з реалізації товарів (продукції) для власного споживан­ня, промислової переробки (крім оборотів з реалізації для ви­робництва підакцизних товарів), а також для своїх робітників;

• митна вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

При продажу підакцизних товарів (продукції) податковими агентами об'єктом оподаткування є:

- обороти з реалізації вироблених на території України товарів (продукції) або робіт;

Обороти з реалізації імпортованих (увезених, пересланих) на митну територію України товарів (продукції), але не менше митної вартості таких підакцизних товарів (продукції) з ура­хуванням сум сплаченого (нарахованого) ввізного (імпортного) мита.

Законом України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" визначено, що об'єктами оподаткування також є: обороти з реалізації вироблених на території України алкоголь­них напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (товари, роботи, послуги), безоплатної передачі, з частковою оплатою, а також на умовах комісії, консигнації; оборот з реалізації (передачі) алкогольних напоїв та тютюнових виробів для власного споживання і промислової переробки;

- вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовле­них українськими виробниками на давальницьких умовах;

- митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться на територію України, включаючи виготовлені за межами митної території України з давальницької сиро­вини, реімпортовані, а також митна вартість продукції, яка повертається на митну територію України із зони митного кон­тролю, перерахована у валюту України за валютним курсом НБУ, що діяв на дату митного оформлення товарів, з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів та мита.

Акцизним збором не обкладаються:

• продаж підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту;

• продаж легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких проводиться органа­ми соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога, міліція, пожежна і т.д.), за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України;

вартість підакцизних товарів, що провозяться через територію України транзитом;

• оборот з реалізації спирту етилового, що використовується на виготовлення лікарських засобів і ветеринарних препаратів; митна вартість увезених і конфіскованих на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, щодо яких не визна­чено власника, а також тих, які перейшли у власність держави за правом успадкування;

• митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що перевозяться через територію України транзитом;

• митна вартість імпортованої або обороти з реалізації (передачі) української сировини, яка ввозиться або використовується для виробництва підакцизних товарів;

• вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що експор­туються за межі митної території України за іноземну валю­ту, за умови надходження цієї валюти на валютний рахунок підприємства;

• митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться (пересилаються) фізичними особами на територію України в межах норм, визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видів товарів;

митна вартість зразків алкогольних напоїв та тютюнових виробів, увезених на територію України з метою показу або демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв і тютюнових виробів, увезені в Україну і призначені для демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, семінарів тощо, пропускаються через митний кордон за рішенням митного органу у достатній кількості з урахуванням мети переміщення. Крім того, Законом України від 24.05.96 року № 216 до 1 січня 2007 року було звільнено від обкладання акцизним збором обороти з реалізації легкових, вантажопасажирських автомобілів і мотоциклів, які виробляються українськими підприємствами усіх форм власності. Пільги, передбачені цією статтею, поширюються на обороти з реалізації транспортних засобів, які виробляються на українських підприємствах з імпортних та вироблених в Україні комплектуючих, за умови вироб­ництва не менше 1000 штук автомобілів і 1000 штук мотоциклів на рік, у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Встановлено, що комплектуючі, з яких на українських підприємствах виробляються зазначені в цьому законі транспортні засоби, акцизним збором не обкладаються.

Законом України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продую що)" від 11.07.96 року № 313 звільнено від обкладання ак­цизним збором обороти з реалізації (митну вартість) одягу із натуральної шкіри, виготовленого з відходів.

Обчислення суми акцизного збору передбачає визначення оподатко­вуваного обороту. Оподатковуваним оборотом є вартість підакцизних товарів, що продаються, виходячи з відпускних цін без акцизного збо-РУ-

Однак залежно від того, які товари обкладаються акцизним збором (вітчизняні або імпортні) і за якими цінами вони продаються, є різниця у визначенні оподатковуваного обороту.

Так, по вітчизняних товарах, що продаються за вільними цінами, оподатковуваний оборот визначається виходячи з їх вартості за цими цінами, встановленими без акцизного збору, без ПДВ, а по цих же то­варах, але що продаються за державними фіксованими і регульованими цінами, оподатковуваний оборот визначається виходячи з їх вартості за цими цінами без урахування торгових знижок, а також сум ПДВ.

При закупівлі імпортних підакцизних товарів за іноземну валю­ту, включаючи товари (продукцію), які ввезені в Україну в порядку товарообмінних операцій або отримані безкоштовно, для подальшого їх продажу за національну валюту України або передачі для виробництва підакцизних товарів оподатковуваний оборот визначається з митної Вартості цих товарів у іноземній валюті, перерахованій у національну валюту України за курсом НБУ, який діє на дату оформлення митної декларації з урахуванням фактично сплачених сум мита, митних зборів, ;іле не нижче індикативних цін, встановлених Кабінетом Міністрів України на даний період. Підставою для визначення оподатковуваного обороту і суми акцизного збору по імпортних товарах, які ввозяться, с вантажна митна декларація.

Крім оподатковуваного обороту для обчислення акцизного збору необхідні і його ставки по підакцизних товарах.

Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору в Україні вста­новлюються Верховною Радою України. Ставки встановлюються або в відсотках до обороту з продажу, або у твердих величинах з одиниці то­вару, що продається, і є єдиними на всій території України як для товарів вітчизняного виробництва, так і для імпортованих товарів. За окремими видами товарів ставки з одиниці товару, що продається, встановлюються у грошовій європейській одиниці - "євро" з перерахунком обчисленої суми акцизного збору у національну валюту за курсом НБУ, що діяв на перший день кварталу, у якому здійснюється продаж товару, і залишається незмінним протягом усього кварталу.

Розміри ставок за окремими видами підакцизних товарів наведені в таблиці 6.3.

Обчислення акцизного збору проводиться виходячи з обсягів проданих товарів (оподатковуваного обороту) і встановлених ставок.

Сума акцизного збору, що підлягає сплаті до бюджету, визначається платниками самостійно множенням об'єму відповідних видів товарів (оподатковуваного обороту), що продаються, на встановлені ставки.

Обчислені суми акцизного збору сплачуються до бюджету в такі терміни:

• підприємствами-виробниками, що продають алкогольні напої, включаючи спирт харчовий або етиловий, пиво - на 3-й день після здійснення обороту з продажу;

• підприємствами-виробниками, що продають тютюнові вироби, - щомісяця, до 16 числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного об'єму продажу тютюнових виробів за минулий місяць;

Таблиця 6.3.

Розміри ставок акцизного збору по окремим видам підакцизних

товарів в Україні

№ з/п	І.Найменування товарів		Ставки акцизного збору
		Код товару продукції	у твердих сумах з і одиниці товару	відсотках обороту реалізації товару
1	Сигарети з фільтром з тютюну	20:90.20	30.0 грн за 1000 шт.	16,0%
2	Сигарети без фільтру з тютюну	20:90.10	12.5 грн за 1000 шт.	16,0%
3	Тютюн для паління	24.03.10	10 грн за 1 кг	8%
4	Пиво солодове	2203.00	0,27 грн за 1л	-
5	Вина виноградні натуральні	22.04	0,25 грн за 1 л	-
6	Вина натуральні кріплені	22.04	0,50 грн за 1 л
7	Вина ігристі	22.04.10	1,6 грн за 1л	-
8	Вермути та інші вина виноградні натуральні	22.05	2,6 грн за 1 л
9	Міцні спиртні напої (окрім спирту)	22.08.20	19,0 грн за 1л 100% спирту	-
10	Коньяк	22.08.20.12	7,0 грн за 1л 100% спирту	-
11	Бензини моторні: А-76, А-80, А-92, А-95, А-98.	27.10.00	20% до обороту, але не<60 євро за 1000 кг	-
12 І	Автомобілі легкові: з робочим об'ємом циліндрів двигуна від 1001 см3 до 1500 см3 а) нові б) що використовувалися до 5 років в) що використовувалися понад 5 років	87.03.22 87.03.22 87.03.22	0,02 євро 1,25 євро 1,5 євро за 1 см3	-
	- з об'ємом циліндрів двигуна від 1501 см3 до 2200 см3 1 а) нові б)що використовувалися до 5 років в)що використовувалися понад \ 5 років	87.03.23.1	0,03 євро 1,5 євро 2,0 євро за 1 см3
13. Ювелірні вироби		7113,7114		55%

• власниками Замовниками) алкогольних напоїв, включаючи спирт питний або етиловий, пива і тютюнових виробів, виго­товлених на території України з використанням давальницьке сировини, - не пізніше дня одержання готової продукції;

• платники акцизного збору, крім зазначених у підпунктах 1-3, сплачують даний платіж упродовж 10 календарних днів, на­ступних за останнім днем надання "Рахунка акцизного збору". У такий же термін сплачується до бюджету різниця між сумами акцизного збору, нарахованими за місячним розрахунком, і су­мами акцизного збору, сплаченими в середині звітного періоду, а також платежами, сплаченими згідно з пунктами 1 і 3, зазна­ченими вище.

Фізичні особи, які ввозять на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби в обсягах, що підлягають обкладанню ввізним митом, сплачують акцизний збір під час митного оформлення товарів на підставі вантажної митної декларації з пред'явленням товарних чеків, а у разі їх відсутності - виходячи з індикативних цін.

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця на банківський раху­нок підприємства - платника акцизного збору як оплата товарів (продукції), що продаються, а у разі продажу товарів за готівку, - дата оприбуткування грошей у касі платника акцизного збору;

• або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції). Сплата акцизного збору до бюджету за алкогольні напої і тютюнові вироби має свої особливості. Так, акцизний збір за алкогольні напої і тютюнові вироби сплачується шляхом придбання (купівлі) продавцями цих товарів марок акцизного збору.

Марка акцизного збору - спеціальний паперовий знак, що наклеюється на алкогольні напої і тютюнові вироби для підтвердження сплати акцизного збору.

Марки акцизного збору продаються Державними податковими ор­ганами України.

Придбані марки акцизного збору використовуються виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів для маркування даних видів продукції.

Українські підприємства - виробники, що є платниками акцизного збору, щомісяця, не пізніше 20 числа наступного за звітним місяця, складають і подають до державних податкових адміністрацій за місцем свого знаходження (реєстрації) розрахунок суми акцизного збору з

О

к

а

О

к

встановленою формою за минулий місяць, складений виходячи з фактич­них обсягів і цін реалізації. Форма розрахунку наведена в таблиці 6.4.

Обчислена за розрахунком підсумкова сума акцизного збору зменшується на суми, сплачені протягом місяця авансовими платежами і різниця вноситься до бюджету протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем представлення розрахунку.

Відповідальність за порушення правил маркування встановлених видів підакцизних товарів, неправильність обчислення акцизного збо­ру і несвоєчасність його сплати несуть платники цього податку. Так, за несвоєчасну реєстрацію юридичних осіб і підприємців, як платників акцизного збору, вони платять штраф у розмірі 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

У разі виявлення внаслідок перевірки недоплати суми акцизного збору юридичні особи і підприємці платять до бюджету штраф, який дорівнює однократному розміру донарахованої суми платежу. За ці ж порушення протягом року після попередньої перевірки утримується з порушників штраф у двократному розмірі донарахованої суми платежу. За неподання або невчасне подання податковим органам декларацій, розрахунків або інших документів, необхідних для розрахунку податків і платежів, до винуватців застосовується фінансова санкція в розмірі 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян за кожний випадок. У разі невчасної сплати акцизного збору платнику нараховується пеня в розмірі 120% річних від облікової ставки НБУ за кожний день прострочення платежу.

Відповідальність за правильність обчислення і своєчасність стяг­нення та сплати акцизного збору до бюджету несуть і податкові агенти. Так, у разі продажу (інших видів відчуження) податковими агентами підакцизних товарів (продукції) без надання письмового повідомлення покупцю (одержувачу) таких підакцизних товарів (продукції) про його обов'язки щодо сплати акцизного збору або без визначення його суми окремим рядком у документах, а також при продажу (відчуженні) підакцизних товарів (продукції) без включення суми акцизного збору до їх ціни податковий агент сплачує штраф у подвійному розмірі та­кого акцизного збору при невнесенні або несвоєчасному внесенні до бюджету сум акцизного збору, стягнутих з його платника, податковий агент сплачує пеню в розмірі 120% облікової ставки НБУ за кожний день прострочення платежу.

Податковий агент може бути позбавлений свого статусу за рішенням суду (арбітражного суду)

Таблиця 6.4.

Розрахунок акцизного збору

Платник: МП "Електроніка", за січень 2008р. (скорочено)

Розділ 1. Обчислення суми акцизного збору

№ з/п	Код товару за гармоні зованою	Назва товарів згідно 3 указаним кодом	Одиниці виміру товару		Обороти з реалізації(одержання)підакцизних товарів(продукції)		Ставки акцизного збору у твердих ста­вках або відсотках		Сума акцизного збору, грн
	системою опису кодування товарів		За твердими ставками акцизного збору(шт.,л,кг, куб.см, грн)	для визна­чення обо­роту 3 реалі­зації	Оподатковані		за одиницю виміру згідно 3 законом (%,грн)	У перерахунку на одиницю товару(грн)	нарахована	Не сплачена через отримання пільг
					За твердими ставками	За ставками акцизного збору, у%
1	2	3	4	5	6	7	10	11	12	13
1	22.04.	Вина виноградні	л	л	1050	-	0,25 грн	0,25	262	-
2	220300	Пиво	л	л	10100	-	0,27 грн	0,27	2727	-
3	22.04.10	Вина ігристі	л	л	1400	-	1,6 грн	1,6	2240	-
						-			5229	-

Розділ 2. Результати перерахунку акцизного збору

1. Суми, сплачені в рахунок платежів, що підлягають сплаті за звітний місяць, 4680,00 грн

2. Сума , що підлягає доплаті за цим рахунком ( )

(позитивне значення різниці між сумою графи 12 розділу 1 і сумою пункту 1 розділу 2 розрахунку)

549 грн

Керівник підприємства підпис Головний бухгалтер підпис

" 18 " лютого 2008 р.

У разі, коли податковий агент позбавляється свого статусу, його повноваження, а також відповідальність покладаються на покупців (одержувачів) таких підакцизних товарів (продукції) у порядку, що встановлюється центральним органом державної податкової служби України.