Перелік видів діяльності, при здійсненні яких юридичні та фізичні особи не можуть бути платниками єдиного податку Обмеження, які стосуються як юридичних так і фізичних осіб

1. організація та проведення азартних ігор;

2. обмін іноземної валюти;

3. виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємкостях до 20 л та діяльності фізосіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива та столових вин);

4. видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів та каміння;

5. видобуток, реалізація корисних копалин;

6. діяльність у сфері фінансового посередництва (крім страхування);

7. управління підприємствами;

8. надання послуг пошти та зв’язку;

9. продаж предметів мистецтва та антикваріату, організація торгів виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;

10. організація, проведення гастрольних заходів;

11. особи, які на день подання заяви про реєстрацію платником ЄП мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії форс-мажорних обставин;

12. нерезиденти;

13. суб’єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юрособам, які не є платниками ЄП, дорівнює або перевищує 25%.

Обмеження, які стосуються фізичних осіб

1. здійснення технічних випробувань та досліджень, діяльність у сфері аудиту;

2. надання в оренду земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га, житлових приміщень, загальна площа яких перевищує 100 м2, нежитлових приміщень (споруд, будівель) або їх частин, загальна площа яких перевищує 300 м2.

Обмеження, які стосуються юридичних осіб

1. Не можуть бути платниками єп:

- банки;

- кредитні спілки;

- ломбарди;

- лізингові компанії;

- довірчі товариства;

- страхові компанії;

- установи накопичувального пенсійного забезпечення;

- інвестиційні фонди й компанії;

- інші фінансові установи;

- представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником ЄП;

Пунктом 297.1 ПКУ встановлено, що платники ЄП звільняються від сплати таких податків та зборів:

- податку на прибуток підприємств;

- податку на доходи фізичних осіб, у частині доходів, отриманих у результаті господарської діяльності фізичної особи;

- ПДВ, крім тих, які обрали ставку ЄП, яка передбачає сплату ПДВ;

- земельного податку, крім як за земельні ділянки, що не використовуються ними для провадження госпдіяльності;

- збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності;

- збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

2. Ставки єдиного податку

Статею 293 ПКУ встановлено ставки для кожної з груп платників єдиного податку при здійсненні ними діяльності:

• з дотриманням вимог, передбачених статею 291 ПК щодо критеріїв, відповідно до яких здійснюється їх поділ на групи;

• з порушенням вимог, передбачених статею 291 ПК щодо критеріїв, відповідно до яких здійснюється їх поділ на групи;

• з порушенням вимог ПКУ до платників ЄП в частині способу розрахунків та оримання доходу від «забороненої» для таких платників діяльності.

Особливості застосування ставок визначено пунктом 293.8 ПКУ.

Ставки єдиного податку для платників 1 – 2 груп

Критерії здійснення діяльності	Ставки ЄП
	1 група	2 група
Без порушення вимог	- від 1% до 10% мінімальної заробітної плати на 1 січня поточного року на місяць; - 10% мінімальної заробітної плати – при здійсненні діяльності на території декількох сільських, селищних або міських рад.	- від 2% до 20% мінімальної заробітної плати на 1 січня поточного року на місяць; - 20% мінімальної заробітної плати – при здійсненні діяльності на території декількох сільських, селищних або міських рад.
З порушенням вимог	- 15% до суми, яка перевищує 150 тис. грн.	- 15% до суми, яка перевищує 1 млн. грн.
	до доходу: - від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві; - отриманого із застосуванням способу, відмінного від отримання коштів на поточний рахунок або готівкою; - від видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Ставки єдиного податку для платників 3 – 4 груп

Критерії здійснення діяльності	Ставки ЄП
	3 група	4 група
Без порушення вимог	3% - від доходу – у разі сплати ПДВ; 5% - у разі включення ПДВ до складу єдиного податку
З порушенням вимог	- 15% до суми, яка перевищує 3 млн. грн.	- 6% або 10% до суми, яка перевищує 5 млн. грн.
	до доходу: - від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві; - отриманого із застосуванням способу, відмінного від отримання коштів на поточний рахунок або готівкою; - від видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Ставки єдиного податку для платників 5 – 6 груп

Критерії здійснення діяльності	Ставки ЄП
	5група	6 група
Без порушення вимог	7% - від доходу – у разі сплати ПДВ; 10% - у разі включення ПДВ до складу єдиного податку
З порушенням вимог	- 15% до суми, яка перевищує 20 млн. грн.	- 14% або 20% до суми, яка перевищує 20 млн. грн.
	до доходу: - від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві; - отриманого із застосуванням способу, відмінного від отримання коштів на поточний рахунок або готівкою; - від видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

3. Порядок нарахування та строки сплати єдиного податку

Для визначення суми ЄП важливо правильно визначити суму доходів.

Порядок визначення та визнання доходів для фізичних та юридичних осіб, які є платниками ЄП, наведено у статті 292 ПКУ.

Операції, що не включаються до складу доходу платника єдиного податку – юридичної особи

- суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми єдиного соціального внеску;

- суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника;

- суми ПДВ;

- суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, суми кредитів;

- суми коштів цільового призначення з Пенсійного та інших фондів, з бюджетів або цільових фондів, у т.ч. в межах державних або місцевих програм;

- суми авансів (попередніх оплат), які повертаються платником / платнику ЄП у разі повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;

- суми коштів, що надійшли як оплата за товари (роботи, послуги), реалізовані у періоді перебування юридичної особи на загальній системі оподаткування, та включені до складу доходів при обчисленні податку на прибуток;

Порядок визначення та визнання доходів для юридичних осіб

Вид доходу	Дата отримання доходу
1 Дохід у грошовій формі (готівковій або безготівковій), включаючи дохід представництв, філій, відділень	Дата надходження коштів на поточний рахунок або в касу
2. Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності	Дата списання кредиторської заборгованості
3. Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)	Дата фактичного отримання безоплатно одержаних товарів (робіт, послуг)
4. Сума винагороди повіреного (агента) у разі надання послуг (виконання робіт) за договором доручення, транспортного експедитування або за агентським договором	Дата отримання винагороди за договором доручення, транспортного експедитування або за агентським договором
5. Дохід від продажу основних засобів (визначається як різниця між сумою коштів, отриманих від продажу основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю на день продажу)	Прямого посилання в ПК немає, але виходячи із загального порядку визначення дати отримання доходу для платників ЄП – дата отримання коштів від продажу основних засобів

Порядок визначення та визнання доходів для фізичних осіб

Вид доходу	Дата отримання доходу
1 Дохід у грошовій формі (готівковій або безготівковій)	Дата надходження коштів на поточний рахунок або в касу
2. Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності	Дата списання кредиторської заборгованості
3. Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)	Дата фактичного отримання безоплатно одержаних товарів (робіт, послуг)
4. Сума винагороди повіреного (агента) у разі надання послуг (виконання робіт) за договором доручення, транспортного експедитування або за агентським договором	Дата отримання винагороди за договором доручення, транспортного експедитування або за агентським договором

- суми ПДВ у вартості товарів (робіт, послуг), що були реалізовані у періоді перебування юридичної особи на загальній системі оподаткування;

- суми коштів та вартість майна, внесених засновниками або учасниками платника ЄП до статутного капіталу такого платника;

- суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів, що повертаються з бюджетів або державних цільових фондів;

- дивіденди, отримані від інших платників податків.

Операції, що не включаються до складу доходу платника єдиного податку – фізичної особи

- отримані ним пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності;

- суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми єдиного соціального внеску;

- суми ПДВ;

- суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, суми кредитів;

- суми коштів цільового призначення з Пенсійного та інших фондів, з бюджетів або цільових фондів, у т.ч. в межах державних або місцевих програм;

- суми авансів (попередніх оплат), які повертаються платником / платнику ЄП у разі повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;

- суми коштів, що надійшли як оплата за товари (роботи, послуги), реалізовані у періоді перебування фізичної особи на загальній системі оподаткування, та включені до складу доходів підприємця;

- суми ПДВ у вартості товарів (робіт, послуг), що були реалізовані у періоді перебування фізичної особи на загальній системі оподаткування;

- суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів, що повертаються з бюджетів або державних цільових фондів.

Звільнення від ЄП

Згідно з п. 295.5 ПК платники ЄП 1 та 2 груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати ЄП протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.

Податковий (звітний) період

Для платників єдиного податку ПКУ передбачено такі звітні періоди:

- календарний рік – для 1 групи за умови, що платник ЄП не допустив протягом року перевищення обсягу доходу та самостійно не перейшов на сплату ЄП за ставками для платників 2 або 3 групи;

- календарний квартал – для 2 – 6 груп.

Порядок нарахування та строки сплати єдиного податку

Показники	1 – 2 група	3 – 6 група	Примітки
Термін сплати ЄП	Не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця авансом за цей місяць	Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації за звітний квартал	Для 1 групи звітний період – рік; Для 2 групи – квартал.
Підстави для нарахування ЄП	Нараховують органи ДПС	Нараховують платники самостійно на підставі даних обліку	Платники 1, 2 та 3 груп (неплатники ПДВ) ведуть книгу обліку доходів, 3 групи (платники ПДВ) – облік доходів та витрат, 4 групи – спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат
Сплата ЄП	За місцем податкової адреси. Якщо останній день сплати припадає на вихідний або святковий, то податок сплачується напередодні
Сплата ЄП за перевищення обсягу доходів	Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий квартал		Платники 1 групи, в разі перевищення доходу в будь-якому кварталі року, повинні перейти на ставки 2 групи, або відмовитися від ЄП
Сплата ЄП у разі ліквідації СПД	Нараховується ЄП до останнього календарного дня (включно) календарного місяця, в якому подано відповідну заяву до органу ДПС

Контрольні питання

1. Суб’єкти єдиного податку.

2. Перерахуйте податки і збори, у рахунок яких сплачується єдиний податок.

3. Особливості нарахування і сплати єдиного податку юридичних осіб.

4. Особливості нарахування і сплати єдиного податку фізичних осіб.