1.5 Облік руху та переміщення основних засобів

1.5.1 Облік надходження основних засобів

При надходженні ОЗ зараховується на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість – історична (фактична) вартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів сплачених, переданих, витрачених на придбання створених необоротних активів. ПВ складається з таких витрат – суми, що сплачені постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); реєстраційні збори; державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням прав на об’єкти ОЗ; суми ввізного мита. Суми непрямих податків, якщо вони не відшкодовуються підприємством; витрати із страхування ризиків; доставки ОЗ; витрати на установку, монтаж, налагоджування ОЗ; інші витрати безпосередньо пов’язані з доведенням ОЗ до стану у якому вони придатні до використання.

Витрати на сплату відсотків за користування кредиту, не включаються до використання ОЗ придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

ПВ безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їх справедливій вартості на зату отримання. ПВ ОЗ, що внесені до статутного капіталу визнається погоджена засновниками підприємства їх справедлива вартість.

ПВ об’єктів ОЗ отриманих в обмін на подібний об’єкт дорівнює ЗВ переданого об’єкту ОЗ. Якщо ЗВ переданого об’єкта перевищує його СВ, то ПВ об’єкта ОЗ отриманого в обмін на подібний об’єкт є СВ, і включеного об’єкта до витрат звітного періоду.

ПВ об’єкта ОЗ придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт дорівнює справедливій вартості переданого об’єкту ОЗ, збільшений (зменшений ОЗ) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

ПВ ОЗ збільшується на суму витрат пов’язаних з поліпшенням об’єкту (модернізація) добудова, реконструкція тощо, що призводить до збільшення в майбутньому економічних вигод.

Примітка: У деяких країнах дозволено включати до первісної вартості основних засобів суму позичкових відсотків, пов'язаних із придбанням об'єктів. У Німеччині відсотки за кредит дозволяється включати до витрат на будівництво основних засобів тільки тоді, коли існує тісний взаємозв'язок між засобами та позиковим капіталом [1].

ПВ ОЗ зменшується у зв’язку з частковою ліквідацією об’єкта ОЗ. ОЗ відображаються по ДТ рах 10 в моменти їх надходження на підприємство, у випадку, якщо об’єкт ОЗ непотребує монтажу або вводиться в експлуатацію відразу ж після надходження на підприємство. При цьому здійснюються такі кореспонденції:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Отримано, введено в експлуатацію об’єкт ОЗ, що не потребує монтажу	101-109	631 (685)
2.	Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ, що не потребує монтажу, отриманий як пайовий внесок від членів ЖБК	101-109	41, 46

Більшість ОЗ надходять на підприємство внаслідок здійснення капітальних інвестицій (рах.15).

Капітальні інвестиції – це сукупність витрат на відтворення і поліпшення якісного стану ОЗ. При встановлені ціни такого об’єкту, знижки при продажі вироховуються, тобто всі витрати з придбання і введені в експлуатацію накопичені на Дт 15 рах., і приведені в експлуатація списуються в ДТ 10 рах.

• Придбання основного засобу

Купівля ОЗ виробничого характеру в залежності від терміну оплати відображається такими кореспонденціями.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
перша подія отримання об’єкта ОЗ
1.	Отримано ОЗ від постачальники (підрядника)	152	631
2.	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	631
3.	Відображено отримання транспортно - посередницьких, страхових, реєстраційних послуг, пов'язаних з придбанням ОЗ	152	631, 685
4.	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	631, 685
5.	Відображено витрат на з/п працівника, що монтують ОЗ	152	661
6.	Відображено нарахування на з/п	152	65
7.	Введено об’єкт ОЗ в експлуатацію	10	152
8.	Оплачено рахунки постачальників	631, 685	311
перша подія оплата ОЗ
1.	Перераховано аванс постачальнику або підряднику	371	311
2.	Відображено податковий кредит	641	644
3.	Отримано ОЗ від постачальника	152	631
4.	Відображено суму податкового кредиту (податкова накладна)	644	631
5.	Далі див. попер.
6.	Відображено взаємозалік заборгованості (загальна сума з ПДВ)	631	371

• Придбання ОЗ невиробничого характеру

До ПВ ОЗ невиробничого характеру (санаторії, будинки відпочинку, палаци культури, дошкільні заклади) включається сума непрямих податків.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Отримання об’єкту ОЗ від постачальника разом з сумами непрямих податків	152	631
2.	Відображено витрати на з/п працівника,що монтують ОЗ	152	661
3.	Відображено нарахування на неї	152	65
4.	Введено в експлуатацію об’єкта ОЗ	10	152
5.	Здійснено розрахунок з постачальником	631	311

• Поступлення ОЗ від засновників

При створені підприємства декларується розмір статутного капіталу, що відображається по кредиту рахунку 40 та одночасно відображається заборгованість кожного засновника перед статутним капіталом по дебету відповідного рахунку 46 (неоплачений капітал). У міру погашення заборгованості рахунку 46 закривається.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Відображено заборгованість засновника (сформовано зареєстроий капітал)	46	40
2.	Відображено внесення засновником ОЗ до зареєстрованого капіталу	152	46
3.	Відображено витрати на доведення та доведення об’єкта ОЗ до стану придатного до використання	152	685, 661, 65
4.	Відображено суму ПДВ у вартості наданих послуг	641	685
5.	Здійснено оплату страхових послуг	685	311
6.	Відображено введення в експлуатацію об’єкта ОЗ	10	152

• Поступлення ОЗ власного виробництва

С\в активу створеного власними силами визначається як сума прямих та накладних витрат пов’язані зі створення активу при цьому с/в активу не повинна перевищувати його СВ.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Списано виробничі запаси на створення об’єкту ОЗ	152	20, 22, 25, 26
2.	Відображено нарахування з/п працівникам	152	661
3.	Відображено нарахування на з/п	152	65
4.	Здійснення нарахування зносу ОЗ, що задіяні у виготовлені ОЗ	152	131
5.	Відображено введення в експлуатацію об’єкта ОЗ	10	152

• Безоплатне отримання основних засобів

Безоплатне отримання ОЗ відображаються – як збільшення додаткового капіталу підприємства Кт рах 424 (Безоплатно одержаний актив). В процесі експлуатації сума нарахованого зносу визначається доходом і на цю суму зменшується розмір додаткового капіталу.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Безоплатне отримання ОЗ. Витрати на доведення об’єкта до стану придатного для використання формуються аналогічно як і в попередніх випадках	152	424
2.	Нараховано амортизацію в 1 місяці експлуатації	23	131
3.	Відображено дохід в розмірі нарахованої амортизації	424	745

• Придбання ОЗ у результаті обміну на інший актив

Обмін подібними об’єктами ОЗ, що мають однакову справедливу вартість та приблизно однакове функціональне призначення відображається так:

Слід зазначити, що згідно П(с)БО 15, здійснюючи обмін продукцією (товарами, роботами, послугами й іншими активами), яка подібна за призначенням і має однакову справедливу вартість, дохід не визнається. При цьому, виходячи з принципу відповідності доходів і витрат (П(с)БО 16) в обліку не визнаються і витрати. Крім ситуацій, коли існує перевищення залишкової вартості об’єкта, що передається, над його справедливою вартістю.

Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то об’єкт оцінюється за собівартістю. Різниця між залишковою вартістю і собівартістю включається до складу витрат звітного періоду.