Нормативно-правове забезпечення обліку витрат та доходів діяльності підприємства

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" // Відомості Верховної Ради України. – 1999. – №4.

2. Інструкція "Про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ", затверджена Наказом Державного казначейства України 10.07. 2000 № 61 з подальшими змінами й доповненнями.

3. Інструкція по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій: Затверджено Наказом Мінфіну України №291 від 30.11.99//Все про бухгалтерський облік – 2000.– №11.– С.15– 64.

4. Національні стандарти бухгалтерського обліку : спецвипуск // Все про бух. облік. – 2012. – №8– 9. – С. 14 – 184.

5. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій : затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291 із змінами і доповненнями // Бух. облік і аудит. – 2008. – №7. – С. 5 – 16.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва : затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19 квіт. 2001 р. №186 // Все про бух. облік. – 2012. – №8– 9. – С. 193 – 194.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" : затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87 // Все про бух. облік. – 2009. – №10. – С. 8 - 11.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" : затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290 // Все про бух. облік. – 2009. – №10. – С. 72 - 74..

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" : затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 груд. 1999 о. № 318 // Все про бух. облік. – 2009. – №10. – С. 75 - 80.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" : затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 квіт. 2006 р. №415 // Все про бух. облік. – 2009. – №15. – С. 70 - 74.

11. Порядок ведення окремого обліку доходів і витрат на підприємствах, які здійснюють виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення : затверджено постановою Каб. Міністрів України від 1 черв. 2011 р. №584 // Офіц. вісн. України. – 2011. – №42. – Ст. 1717.

12. Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України : затверджено постановою Правл. НБУ від 18 черв. 2003 р. № 255 із змінами і доп від 17 черв. 2004 р., 16 черв. 2005 р., 23 берез. 2006 р., 27 груд. 2007 р. // Законодав. і нормат. акти з банк. діяльн. – 2009. – №10. – С. 82 - 113.

Тема 11. Облік на позабалансових рахунках

1. Функціональне призначення позабалансових рахунків.

2. Особливості обліку на позабалансових рахунках:

   0. 2.1. Орендовані необоротні активи;

   1. 2.2 Активи на відповідальному зберіганні;

   2. 2.3 Контрактні зобов’язання;

   3. 2.4 Непередбачені активи та зобов’язання;

   4. 2.5 Гарантії та забезпечення надані;

   5. 2.6 Гарантії та забезпечення отримані;

   6. 2.7 Списані активи;

   7. 2.8 Бланки суворого обліку;

   8. 2.9 Амортизаційні відрахування.

11.1. Функціональне призначення позабалансових рахунків

Позабалансові рахунки призначені для відображення даних, які є доповненням до тих, що обліковуються на рахунках класів 1-9, або використовують у тих випадках, коли активи чи зобов’язання не можуть бути включені у валюту балансу. Наприклад, списана дебіторська заборгованість чи невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей обліковувались у системі кореспонденції рахунків класів 3 і 7, однак через низку причин, обумовлених у нормативних актах, з валюти балансу виключаються.

Проте це не означає, що облік таких активів відразу припиняється, бо в майбутньому може статися, що майновий стан дебітора змінився, а тому його заборгованість відновлюється і відображується за відповідними субрахунками класів 3 і 7.

Натомість окремі активи не можуть бути включені у валюту балансу, оскільки вони не належать підприємству, хоч і використовуються ним у своїй діяльності. Йдеться про орендовані необоротні активи за договорами операційної оренди. Оскільки право власності на них належить іншим власникам, то відобразити їх на рахунку 10 “Основні засоби” підприємство не може, оскільки це зумовило б утворення тут фіктивного капіталу.

Водночас необхідність контролю за збереженням цих активів потребує здійснення їх обліку так само, як і власних, що й зумовлює застосування відповідного позабалансового рахунку, методика ведення якого мало чим відрізняється від тієї, яку використовують для обліку на рахунку 10 “Основні засоби”. Винятком є відсутність подвійного запису операцій, адже на позабалансових рахунках їх відображують простим (уніграфічним) способом, тоді як на рахунках класу 1-9 застосовують диграфічну систему.

Отже, функціональне призначення позабалансових рахунків у системі фінансового обліку полягає в забезпеченні додержання його контрольної функції незалежно від того, кому належать відповідні активи. Водночас дані, сформовані в результаті відображення операцій на позабалансових рахунках, забезпечують посилення інформаційної функції фінансового обліку, зокрема щодо розкриття інформації у Примітках до річної фінансової звітності (ф. № 5). Інколи саме дані позабалансових рахунків є єдиним систематизованим джерелом для складання цієї форми звітності за окремими статями, як-от: про активи на відповідальному зберіганні, списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості чи навіть нововведенного розділу ХІІІ “Амортизаційні відрахування”, що зумовило доповнення Плану рахунків бухгалтерського обліку позабалансовим рахунком 09 однойменної назви.

Варто підкреслити, що на позабалансових рахунках відображують дані, які доповнюють сформовані за рахунками класів 1-9, причому не тільки за активами, що не належать підприємству, як це вважають окремі автори. Так, бланки суворого обліку, звичайно, належать підприємству. Однак їх обліковують на однойменному позабалансовому рахунку 08, хоч для цього використовують субрахунок 209 “Інші матеріали”. Аналогічно обліковується сума невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей одночасно на субрахунку 375 “Розрахунки за відшкодовуванням завданих збитків” та позабалансовому рахунку 07 “Списані активи” субрахунок 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей”.