Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенное право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция» и «Таможенное дело»
.pdf
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
251
При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости то-
вара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
x стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем
в связи с производством оцениваемого товара;
x общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федде-
рацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе
расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы
Российской Федерации, и иных затрат;
x прибыли, обычно получаемой экспортером в результате по-
ставки в Российскую Федерацию таких товаров.
При применении резервного метода таможенный орган Российской Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут
быть использованы:
x цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
x цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи
страны;
x цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары
российского происхождения;
x произвольно установленная или достоверно не подтвержден-
ная цена товара.
Определение таможенной стоимости предполагает установление
страны происхождения товаров, осуществляемое в соответствии со
ст. 29—38 главы 6 «Страна происхождения товаров. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности» Таможенного кодекса РФ 2003 г.
Правила определения страны происхождения товаров устанавливаются в целях применения тарифных преференций либо непреференциальных мер торговой политики.
Страной происхождения товаров считается страна, в которой
товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной
переработке. При этом под страной происхождения товаров может
пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения
для целей определения страны происхождения товаров. По запросу
декларанта или иного заинтересованного лица таможенные органы
принимают предварительное решение об определении страны происхождения товаров.
252
II. Таможенная деятельность
Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее
территориальном море или на его морском дне;
2) продукция растительного происхождения, выращенная или
собранная в данной стране;
3) животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
4) продукция, полученная в данной стране из выращенных в
ней животных;
5) продукция, полученная в результате охотничьего и рыболов-
ного промысла в данной стране;
6) продукция морского рыболовного промысла и другая про-
дукция морского промысла, полученная судном данной страны;
7) продукция, полученная на борту перерабатывающего судна
данной страны исключительно из продукции морского промысла,
полученная судном данной страны;
8) продукция, полученная с морского дна или из морских недр
за пределами территориального моря данной страны, при условии,
что данная страна имеет исключительные права на разработку этого
морского дна или этих морских недр;
9) отходы и лом (вторичное сырье), полученные в результате
производственных или иных операций по переработке в данной
стране, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;
10) продукция высоких технологий, полученная на космических
объектах, находящихся в космическом пространстве, если данная
страна является государством регистрации соответствующего космического объекта;
11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из
продукции, указанной выше.
Если в производстве товаров участвуют две страны и более, то
страной происхождения товаров считается страна, в которой были
осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки. Если
в отношении отдельных видов товаров или какой-либо страны особенности определения страны происхождения товаров, ввозимых на
таможенную территорию Российской Федерации, особо не оговариваются, то применяется общее правило: товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре
внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) на уровне любого из
первых четырех знаков.
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
253
Не отвечают критериям достаточной переработки:
x операции по обеспечению сохранности товаров во время их
хранения или транспортировки;
x операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке
(деление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
x простые сборочные операции и иные операции, осуществле-
ние которых существенно не изменяет состояние товара, по
перечню, определяемому Правительством РФ;
x смешивание товаров, происходящих из различных стран, если
характеристики конечной продукции существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.
Для определения страны происхождения товаров также используются в порядке, определяемом Правительством РФ, следующие
критерии достаточной переработки:
x выполнение определенных производственных или технологи-
ческих операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти операции имели
место;
x изменение стоимости товаров, когда процентная доля стоимо-
сти использованных материалов или добавленной стоимости
достигает фиксированной доли в цене конечной продукции
(правило адвалорной доли).
При установлении порядка применения критериев достаточной
переработки для отдельных товаров, ввозимых из стран, которым
Российская Федерация предоставляет тарифные преференции, в
целях предоставления тарифных преференций Правительство РФ
вправе определять условия применения правил непосредственной
закупки и прямой отгрузки.
Товары в разобранном или несобранном виде, поставляемые
несколькими партиями по причине невозможности их отгрузки одной партией в силу производственных или транспортных условий, а
также товары, партия которых разделена на несколько партий в результате ошибки, должны рассматриваться по желанию декларанта
как единый товар при определении страны происхождения товаров.
Условиями применения данных положений являются:
1) предварительное уведомление таможенного органа о товарах
в разобранном или несобранном виде, поставляемых несколькими
партиями, с указанием причин такой поставки и представлением
спецификации каждой партии с указанием классификационных кодов товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), стоимости и страны происхождения товаров,
254
II. Таможенная деятельность
входящих в каждую партию, либо документальное подтверждение
ошибочности деления товаров на несколько партий;
2) поставка всех партий товаров из одной страны одним поставщиком;
3) декларирование всех партий товаров одному таможенному
органу;
4) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации всех
партий товаров в срок, не превышающий одного года со дня принятия таможенной декларации таможенным органом либо истечения сроков ее подачи в отношении первой партии товаров; по мотивированному запросу декларанта указанный срок продлевается
таможенным органом на время, необходимое для ввоза всех партий
данных товаров.
Принадлежности, запасные части и инструменты, предназначенные для использования с машинами, оборудованием, аппаратами или транспортными средствами, считаются происходящими из
той же страны, что и машины, оборудование, аппараты или транспортные средства, при условии, что данные принадлежности, запасные части и инструменты ввозятся и используются совместно с
указанными машинами, оборудованием, аппаратами или транспортными средствами в комплектации и количестве, которые обычно
поставляются с данными устройствами. Упаковка, в которой товар
ввозится на таможенную территорию Российской Федерации, считается происходящей из той же страны, что и сам товар, за исключением случаев, когда упаковка подлежит декларированию отдельно
от товара. В этих случаях страна происхождения упаковки определяется отдельно от страны происхождения товаров.
В удостоверение происхождения товаров из данной страны таможенный орган вправе требовать представления документов, подтверждающих происхождение товаров. Документами, подтверждающими
происхождение товаров из данной страны, являются декларация о
происхождении товара или в случаях, определяемых Правительством
РФ, сертификат о происхождении товара.
Документом, удостоверяющим страну происхождения товаров,
может служить декларация о происхождении товара, составленная в
произвольной форме, при условии, что в ней указаны сведения, позволяющие определить страну происхождения товаров. В качестве
такой декларации могут использоваться коммерческие или любые
другие документы, имеющие отношение к товарам, содержащие заявление о стране происхождения товаров, сделанное изготовителем,
продавцом или экспортером в связи с вывозом товаров. Если в декларации о происхождении товара сведения о стране происхождения
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
255
товаров основаны на иных критериях, чем те, которые применяются
в Российской Федерации, страна происхождения товаров определяется в соответствии с критериями, применяемыми в Российской
Федерации.
Сертификат о происхождении товара — документ, однозначно
свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный
компетентными органами или организациями данной страны или
страны вывоза, если в стране вывоза сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения товаров. Если в
сертификате о происхождении товара сведения о стране происхождения товаров основаны на иных критериях, чем те, которые применяются в Российской Федерации, то страна происхождения товаров определяется в соответствии с критериями, применяемыми в
Российской Федерации.
При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации сертификат о происхождении товара выдается органами
или организациями, уполномоченными Правительством РФ, если
указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза товаров или если наличие указанного сертификата предусмотрено международными договорами
Российской Федерации. Органы и организации, выдавшие сертификат о происхождении товара, обязаны хранить его копию и иные
документы, на основании которых удостоверено происхождение товаров, не менее двух лет со дня его выдачи.
Сертификат о происхождении товара представляется одновре-
менно с таможенной декларацией и другими документами при таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. При утрате сертификата принимается
его официально заверенный дубликат. Если сертификат о происхождении товара не является надлежащим образом оформленным
(имеются подчистки, помарки или незаверенные исправления, отсутствуют необходимые подписи или печати, сведения в сертификате не позволяют установить их отношение к декларируемым товарам, в сертификате неоднозначно указаны страна происхождения
товаров либо критерии, на основании которых сделан вывод о
стране происхождения товаров, если указание таких критериев является обязательным в соответствии с международными договорами
Российской Федерации или законодательством Российской Федерации) либо если были обнаружены признаки того, что сертификат
содержит недостоверные сведения, то таможенный орган вправе
обратиться к компетентным органам или организациям страны, которые выдали сертификат о происхождении товара, с просьбой представить дополнительные документы или уточняющие сведения.
256
II. Таможенная деятельность
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации документ, подтверждающий страну происхождения товаров, представляется в случае, если стране происхождения данных
товаров Российская Федерация предоставляет тарифные преференции в соответствии с международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации. В указанном
случае документ, подтверждающий страну происхождения товаров,
представляется таможенному органу одновременно с представлением
таможенной декларации. При этом предоставление тарифных преференций может быть обусловлено необходимостью представления
сертификата о происхождении товара по определенной форме, предусмотренной международными договорами Российской Федерации
или законодательством Российской Федерации. Таможенные органы вправе потребовать представить документ, подтверждающий
страну происхождения товаров, в иных случаях только при обнаружении признаков того, что заявленные сведения о стране происхождения товаров, которые влияют на применение ставок таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ФЗ РФ
«Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 21 ноября 2003 г.), являются недостоверными.
Представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров, не требуется:
1) если ввозимые на таможенную территорию Российской Федрации товары заявляются к таможенному режиму международного
таможенного транзита или таможенному режиму временного ввоза
с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов,
за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены
признаки того, что страной происхождения товаров является страна, товары которой запрещены к ввозу в Российскую Федерацию
или транзиту через ее территорию в соответствии с международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации;
2) если общая таможенная стоимость товаров, перемещаемых
через таможенную границу, отправленных в одно и то же время одним и тем же способом одним и тем же отправителем в адрес одного
получателя, составляет менее 20 тыс. руб.;
3) если товары перемещаются через таможенную границу физическими лицами;
4) в иных случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской
Федерации.
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
257
При отсутствии документов, подтверждающих страну происхождения товаров, если их представление является обязательным для
предоставления тарифных преференций, в отношении таких товаров
подлежат уплате таможенные пошлины по ставкам, применяемым к
товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения
с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой
нации. В иных случаях отсутствия документов, подтверждающих
страну происхождения товаров, либо в случаях обнаружения признаков того, что представленные документы оформлены ненадлежащим образом и содержат недостоверные сведения, до представления документов, подтверждающих страну происхождения товаров,
или уточняющих сведений.
1. В отношении товаров подлежат уплате таможенные пошлины
по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, если таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-политические отношения с которой не
предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо
предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам.
2. Выпуск товаров осуществляется при условии представления
декларантом документов, подтверждающих соблюдение установленных ограничений, или обеспечения уплаты антидемпинговой
либо компенсационной пошлины, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения
товаров является страна, на ввоз из которой установлены ограничения в соответствии с законодательством Российской Федерации о
государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ФЗ
РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой
деятельности» от 21 ноября 2003 г.) или международным договором
Российской Федерации.
3. Выпуск товаров не осуществляется только в случаях, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что
страной происхождения товаров может являться страна, товары которой запрещены к ввозу в Российскую Федерацию в соответствии
с международными договорами Российской Федерации и законодательством Российской Федерации.
В целях единообразия в применении положений Закона РФ «О
таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. Государственным таможенным комитетом РФ разработаны Методические рекомендации по
применению методов определения таможенной стоимости, установ-
258
II. Таможенная деятельность
ленных ст. 20—24 Закона Российской Федерации «О таможенном
тарифе» от 21 мая 1993 г.
1
Еще в одном подзаконном нормативном правовом акте (приказ
руководителя ФТС «Об утверждении комплектов бланков «Форма
корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей
(КТС-1», «Добавочный лист (КТС-2)» и Инструкции о порядке
заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей» ¹ 1166 от 20 октября 2007 г.
2
) урегулирован
порядок корректировки таможенной стоимости товаров, в котором, кстати, вид таможенной деятельности отождествляется с таможенным документом.
После определения таможенной стоимости товаров управомо-
ченные лица осуществляют таможенные платежи.
13.3. Понятие, значение и виды
таможенных платежей
Вопрос о таможенных платежах и их классификации в теории
таможенного права до нынешнего времени признается дискуссионным
ленность отраслевой принадлежности таможенных платежей:
нужно ли рассматривать их как правовой институт таможенного,
налогового, финансового, бюджетного
отраслей права.
фицированных нормативных правовых актах: в ст. 50 Бюджетного
кодекса РФ 1998 г.; в ст. 2, 38, 3465 Налогового кодекса РФ; в ст. 16.2,
16.20, 16.21, 16.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях 2001 г.; в ст. 194 Уголовного кодекса РФ 1996 г. Однако в Таможенном кодеке РФ 2003 г. законодатель отказался от разъяснения
термина «таможенные платежи», использованного в ст. 11. Вместе
3
. Суть проблемы кратко можно определить как неопреде-
4
или иных комплексных
Термин «таможенные платежи» используется во многих коди-
1
Ñì.: О направлении Методических рекомендаций по применению методов опре-
деления таможенной стоимости: Письмо Председателя ГТК РФ ¹ 01-06/49564 от
19.12.2003 г. // БТИ «Таможенные ведомости». 2004. ¹ 5. С. 154—158.
2
Ñì.: ÐÃ. 2007. 26 октября.
3
Обзор состояния теории по данному вопросу см.: Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей: Учеб. пособие. М.: Юриспруденция, 2000.
С. 32—35, 95—100).
4
Ñì.: Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — 3-е изд., испр. и
перераб. / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. М.: Юрайт-Издат,
2004. Ñ. 183—192.
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
259
с тем большинство ученых продолжают отождествлять таможенные
1
платежи с таможенными пошлинами, налогами
.
Нам представляется, что таможенные платежи следует рассматривать как таможенную операцию, которая осуществляется путем
уплаты:
1) ввозной таможенной пошлины;
2) вывозной таможенной пошлины
2
;
3) налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе то-
варов на таможенную территорию Российской Федерации;
4) акциза, взимаемого при ввозе товаров на таможенную терри-
торию Российской Федерации;
5) таможенных сборов.
Это предусмотрено в п. 1 ст. 318 ТК РФ. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по
защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам,
предусмотренным Таможенным кодексом РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (п. 2 ст. 318 ТК РФ).
Допустимо использование термина «таможенные платежи» и во
втором значении, что фактически закреплено в п. 1 ст. 318 ТК РФ
и к характеристике чего мы приступаем.
По мнению В.Г. Свинухова, таможенная пошлина — это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте
или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспор-
3
. Этим автором выделены «три основные функции таможенных
та»
пошлин» — фискальная, протекционистская (защитная) и балансировочная, а также разработана классификация видов таможенных
пошлин: по способу взимания — специфические, адвалорные, комбинированные; по объему обложения — импортные, экспортные,
транзитные; по характеру — сезонные, антидемпинговые, компенсационные, специальные;
4
по происхождению — автономные, кон-
1
Ñì.: Миляков Н.В. Таможенная пошлина. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 5—9;
Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. — 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. А.Н. Козырина. С. 718.
2
О вывозной таможенной пошлине речь идет, например, в Постановлении Правительства РФ ¹ 256 от 26.03.2009 г. (см.: СЗ ÐÔ. 2009. ¹ 13. Ñò. 1561).
3
Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической дея-
тельности: Учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2004. С. 35.
4
Определение указанных видов таможенных пошлин приведено в ФЗ РФ
«О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при
импорте товаров» от 18.11.2003 г., в ред. от 27.01.2006 г. (ст. 2). См.: ÑÇ ÐÔ.
2003. ¹ 50. Ñò. 4851; 2006. ¹ 8. Ñò. 854.
260
II. Таможенная деятельность
венционные, преференциальные; по типам ставок — постоянные,
переменные; по способу вычисления — номинальные, эффективные
1
.
Аналогичное определение понятия «таможенная пошлина» предлагает и Н.В. Милюков, который выделяет четыре признака — обязательность, индивидуальная безвозмездность, персональность и абстрактность, что позволило ему сделать следующий вывод: «вопреки
собственному названию таможенная пошлина имеет не пошлинную,
2
а налоговую природу»
.
Распространено суждение об отождествлении таможенной пошлины с косвенным налогом, которым облагается внешнеторговый
оборот товаров при пересечении ими таможенной границы
3
.
Иное суждение было высказано русским ученым Василием
Александровичем Лебедевым: таможенные пошлины «не составляют
особого по существу вида налога — это лишь своеобразная форма
4
взимания налога с потребления»
.
Средства от взимания таможенных пошлин поступают в федеральный бюджет. В федеральном бюджете за 2007 г.
5
доходы бюджета
составили 7 781 119 783,7 тыс. руб. Доходы от внешнеэкономической
деятельности (таможенные пошлины) составили 2 322 904 153,9 тыс.
руб., в том числе доходы от внешнеэкономической деятельности
(ввозные таможенные пошлины — 488 046 114,2 тыс. руб. и доходы
от внешнеэкономической деятельности (вывозные таможенные пошлины) 1 834 858 039,7 тыс. руб. Иначе говоря, доля доходов от
внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины) составляет 29,85% от доходов федерального бюджета за 2007 г.
В перечень п. 1 ст. 318 ТК РФ включен и налог на добавленную
стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость (НДС), как указывает Н.Д. Эриашвили, является «федеральным налогом, одним из самых важных
и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления.
Этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части до-
6
бавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства»
.
Правовую основу налога на добавленную стоимость составляют
ст. 12—13, 143—177 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1
1
Свинухов В.Г. Óêàç. ðàá. Ñ. 35—40.
2
Миляков Н.В. Таможенная пошлина. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 8—9.
3
Ñì.: Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — 3-е изд., испр. и
перераб. / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. С. 183—185.
4
Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М.: Статут, 2003. Т. 2. С. 269—270.
5
См.: СЗ РФ. 2008. ¹ 49 (приложение 1). С. 1—16.
6
Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп.
М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2002. С. 239.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]