Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенное право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция» и «Таможенное дело»
.pdf
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
261
ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов
включен налог на добавленную стоимость (подп. 1 ст. 13 НК РФ).
Глава 21 НК РФ специально посвящена налогу на добавленную
стоимость (ст. 143—174, 176—177).
Порядок взимания налога на добавленную стоимость с товаров,
ввозимых на территорию Российской Федерации, закреплен в подзаконном нормативном правовом акте — приказе Председателя
ГТК РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Рос-
1
сийской Федерации» ¹ 131 от 7 февраля 2001 г.
изменениями и дополнениями
2
.
, с последующими
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам отнесен акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Акцизы — это «косвенные налоги, включаемые в цену товара.
Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверхприбы-
3
ли, полученной от производства высокорентабельной продукции»
.
Правовую основу акциза составляют ст. 12—13, 179, 1792—187,
189—195, 198—205 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 12 НК
РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги
и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включены акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья (п. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 22 (ст. 179—205) НК РФ
специально посвящена акцизам.
Порядок взимания акцизов с товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации, закреплен в подзаконном нормативном
правовом акте — приказе руководителя ФТС «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской
Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» ¹ 7 от 11 января 2007 г.
4
(â ðåä. îò 10 èþëÿ 2007 ã.)
.
Одним из видов таможенных платежей являются таможенные
сборы, предусмотренные в п. 1 ст. 318 ТК РФ.
В теории таможенного права дискутируется вопрос о разграничении таможенных сборов и таможенных платежей. «Размытость,
нечеткость определения понятий «таможенные платежи» и «таможен-
1
Ñì.: ÁÒÈ «Таможенные ведомости». 2001. ¹ 5.
2
Ñì.: ÁÒÈ «Таможенные ведомости». 2004. ¹ 2. С. 80—81; 2008. ¹ 7. С. 41.
3
Ñì.: Эриашвили Н.Д. Óêàç. ðàá. Ñ. 268.
4
Ñì.: ÁÒÈ «Таможенные ведомости». 2007. ¹ 3. С. 37—72; ¹ 9. С. 53.
262
II. Таможенная деятельность
ные сборы», — как указывает А.Н. Козырин, — является … существенным недостатком понятийного аппарата нового ТК РФ»
1
.
В соответствии с п. 1 ст. 12 и подп. 2 ст. 13 НК РФ таможенные
сборы вместе с таможенными пошлинами включены в перечень федеральных налогов и сборов. Однако специальной главы ни для таможенных сборов, ни для таможенных пошлин в Налоговом кодексе РФ
не предусмотрено. Поэтому важно обратиться к положению, закрепленному в ч. 2 ст. 2 НК РФ (в ред. Федерального закона РФ от 23 ию-
2
íÿ 1999 ã.
), в которой указано, что к отношениям по установлению,
введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям,
возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности
виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется,
если иное не предусмотрено в Налоговом кодеке РФ.
Анализ приведенного положения показывает, что в случае возникновения противоречия между общими нормами, закрепленными
в таможенном законодательстве (ТК РФ) и исключительными нормами, закрепленными в налоговом законодательстве (НК РФ) приоритетом обладают исключительные нормы налогового законодательства (НК РФ), Аналогичное суждение по существу высказано и
А.Н. Козыриным
3
.
Федеральным законом РФ «О внесении изменений в Таможенный
кодекс Российской Федерации» от 22 октября 2004 г.
4
Таможенный
кодекс РФ 2003 г. дополнен ст. 631 и в развитие ее положений —
главой 331 «Таможенные сборы» (ст. 3571—35710). Тем самым законодатель, как отмечает В.В. Егиазарова, устранил пробел в правовом регулировании порядка установления и взимания таможенных
5
сборов
.
13.4. Понятие, виды и содержание общих
условий взимания таможенных платежей
Взимание таможенных платежей, как и иные виды таможенной
деятельности, имеет общие условия. Общие условия взимания тамо-
1
Ñì.: Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. — 2-е изд.,
перераб. и доп. / Под ред. А.Н. Козырина. С. 719.
2
Ñì.: ÑÇ ÐÔ. 1999. ¹ 28. Ñò. 3487.
3
Ñì.: Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. — 2-е изд.,
перераб. и доп. / Под ред. А.Н. Козырина. С. 720.
4
Ñì.: ÑÇ РФ. 2004. ¹ 46 (часть I). Ст. 4494.
5
Ñì.: Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. — 2-е изд.,
перераб. и доп. / Под ред. А.Н. Козырина. С. 834.
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
263
женных платежей как самостоятельная правовая категория представляют общие правила организационно-правового характера, определяющие наиболее целесообразные время, сроки, средства для
успешного взимания таможенных платежей.
Общим условиям взимания таможенных платежей посвящены
ст. 319—357, 3571—35710 раздела III «Таможенные платежи» Таможенного кодекса РФ. Перечень общих условий взимания таможенных платежей достаточно обширен, а поэтому в учебных целях подвергнут нами группировке на следующие классификационные группы:
x временные границы обеспечения взимания таможенных пла-
тежей; лица, ответственные за уплату таможенных платежей;
x допустимость ограничений общей суммы таможенных платежей;
x сроки взимания таможенных платежей;
x допустимость отсрочки или рассрочки взимания таможенных
платежей;
x способы обеспечения взимания таможенных платежей;
x допустимость принудительного взимания таможенных платежей;
x допустимость возврата уплаченных таможенных платежей.
Перечень приведенных восьми групп общих условий взимания
таможенных платежей не является исчерпывающим.
1. Правило о временных границах обеспечения взимания таможен-
ных платежей закреплено в ст. 319 ТК РФ.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность
по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной гра-
íèöû;
2) при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных
на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если:
1) в соответствии с законодательством Российской Федерации
(в том числе и Таможенным кодексом РФ): товары не облагаются
таможенными пошлинами, налогами; в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, — в период действия такого освобождения и при
соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в
адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;
3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Тамо-
264
II. Таможенная деятельность
женным кодексом РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия
непреодолимой силы либо в результате естественного износа или
убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или
использования (эксплуатации);
4) товары обращаются в федеральную собственность.
В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения
на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных
с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
2. Правило о лицах, ответственных за уплату таможенных пла-
тежей, закреплено в ст. 320 ТК РФ.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов,
является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то он является ответственным за
уплату таможенных пошлин, налогов. При несоблюдении положений о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении
иных требований и условий, установленных для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых
предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных Таможенным кодексом РФ, являются: владелец склада временного
хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при
неправильном их исчислении и несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное
за уплату таможенных пошлин, налогов.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств
через таможенную границу ответственность за уплату таможенных
пошлин, налогов несут: лица, незаконно перемещающие товары и
транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе — также лица, которые приобрели в
собственность или во владение незаконно ввезенные товары и
транспортные средства, если в момент приобретения они знали или
должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом
подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они вы-
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
265
ступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно
ввезенных товаров.
3. Правило о допустимости ограничений общей суммы таможен-
ных платежей закреплено в ст. 321 ТК РФ.
Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской
Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов, за исключением
случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается
вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к
товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным
органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов
при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.
4. Правило о сроках взимания таможенных платежей закреплено
â ñò. 328—336 ÒÊ ÐÔ.
При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть
уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию
Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в
месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные пошлины
должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного
для завершения действия изменяемого таможенного режима.
При использовании условно выпущенных товаров в иных целях,
чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены
ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой
день установить невозможно, то сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары. При нарушении требований
и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных
266
II. Таможенная деятельность
платежей для целей исчисления пеней считается день совершения
такого нарушения. Если такой день установить невозможно, то
сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала
действия соответствующей таможенной процедуры.
Федеральным законом РФ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» от 17 июля 2009 г.
1
ТК РФ
2003 г. дополнен статьей 3321, в которой предусмотрены особенности исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим или недееспособным.
5. Правило о допустимости отсрочки или рассрочки взимания та-
моженных платежей закреплено в ст. 334—336 ТК РФ.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов
предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при
наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются
товарами, подвергающимися быстрой порче;
4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов
не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки: возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями
таможенного законодательства Российской Федерации; возбуждена
процедура банкротства. При наличии обстоятельств, указанных выше, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не может быть вынесено, а вынесенное
решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее заявление о получении отсрочки или рассрочки, уведомляется в письменной форме
в течение трех рабочих дней.
За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных
пошлин, налогов, а также в иных случаях взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального
банка РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты
таможенных пошлин, налогов. Проценты уплачиваются до или одно-
1
Ñì.: ÐÃ. 2009. 29 èþëÿ.
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
267
временно с уплатой суммы задолженности по таможенным пошлинам, налогам, но не позднее дня, следующего за днем истечения
срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных
пошлин, налогов. Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке применительно к уплате, взысканию и возврату
таможенных пошлин, налогов.
6. Правило о способах обеспечения взимания таможенных плате-
æåé закреплено в ст. 337—347 ТК РФ.
В соответствии со ст. 340 ТК РФ к таковым отнесены следующие:
x залог товаров и иного имущества;
x банковская гарантия;
x внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного
органа в федеральном казначействе (денежный залог);
x поручительство.
Помимо указанных способов, федеральный орган исполни-
тельной власти, уполномоченный в области финансов, совместно
с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
в области таможенного дела, устанавливает случаи, когда уплата
таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (ст. 347 ТК РФ). Правовыми актами Российской Федерации
могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей.
Предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое
может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Залог оформляется договором между таможенным органом и залогодателем. Залогодателем может быть
лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате
таможенных платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенного имущества. Если
предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным
контролем и переданные таможенным органам, то удовлетворение
требования таможенных органов за счет этих товаров осуществляется
без обращения в суд. Взыскание на иное заложенное имущество обращается в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.
Таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможен-
ных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками,
кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков и иных кредитных организаций, который
ведет Федеральная таможенная служба в порядке, ею же опреде-
268
II. Таможенная деятельность
ляемом. Федеральная таможенная служба, обязана обеспечить регулярное опубликование в своих официальных изданиях перечней
банков, кредитных организаций или страховых организаций, включенных в реестр.
К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии,
представлением требований по банковской гарантии, выполнением
гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, применяются положения законодательства Российской Федерации о
банках и банковской деятельности
1
и гражданского законодательства Российской Федерации. Для банков, кредитных организаций и
страховых организаций, включенных в реестр, Федеральная таможенная служба устаавливает максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальную сумму всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком или одной
организацией, для принятия банковских гарантий таможенными
органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей.
Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного
органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (денежный залог) производится в валюте Российской Федерации или в
иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ
2
. Проценты
на сумму денежного залога не начисляются. При неисполнении
обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога. При исполнении такого обязательства уплаченные денежные средства
подлежат возврату или по желанию плательщика — использованию
для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных
платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по
другому обязательству перед таможенными органами.
В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему
денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования которой определяются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с
1
Ñì.: О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской
деятельности в РСФСР»: ФЗ РФ от 07.07.1995 г. // СЗ РФ. 1996. ¹ 6. Ст. 492.
2
Действие данного положения в части внесения в кассу или на счет таможенного
органа денежного залога в инострнной валюте приостановлено до 01.01.2012 г.
(см.: О внесении измений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 год и
на плановый период 2010 и 2011 годов»: ФЗ РФ от 31.10.2008 г. (ст. 6) // СЗ РФ.
2008. ¹ 48. Ñò. 5500).
13. Обеспечение таможенно-тарифного регулирования
269
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в
области финансов, в соответствии со ст. 357 ТК РФ. Таможенная
расписка передаче другому лицу не подлежит.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации путем заключения договора между таможенным органом и поручителем. В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов
беспошлинной торговли, а также иные лица.
Федеральным законом РФ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» от 17 июля 2009 г.
1
ТК РФ 2003 г.
дополнен ст. 3431, в которой предусмотрены обязанности банков,
кредитных организаций или страховых организаций, включенных в
реестр.
7. Правило о допустимости принудительного взимания таможен-
ных платежей закреплено в ст. 348—3541 (глава 32) ТК РФ (в ред.
ÔÇ ÐÔ îò 17 èþëÿ 2009 ã.)
2
.
В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин,
налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают
таможенные пошлины, налоги принудительно. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, либо за счет стоимости
товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с
юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, или за счет иного имущества плательщика, а также
в судебном порядке, с физических лиц — в судебном порядке. До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин,
налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей. Принудительное
взыскание таможенных платежей не производится: если требование об
уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня
истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги; если
размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем
в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб.
1
Ñì.: ÐÃ. 2009. 29 èþëÿ.
2
Ñì.: ÐÃ. 2009. 29 èþëÿ.
270
II. Таможенная деятельность
При неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок
(просрочке) уплачиваются ïåíè. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная
со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных
пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов
включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки
рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы неуплаченных
1
таможенных пошлин, налогов (недоимки)
. Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ,
действующая в период просрочки.
При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три
месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.
При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов
лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно. В случае нарушения срока подачи
таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения за период временного хранения пени не начисляются и
уплате не подлежат.
Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации. Они уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты
таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки. Уплата, взыскание
и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.
При неисполнении требования об уплате таможенных платежей
в установленные сроки таможенный орган принимает решение о
взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке. Форма решения о взыскании денежных средств в
бесспорном порядке устанавливается Федеральной таможенной
службой. Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 30 дней со дня истечения срока исполне-
1
Ставки рефинансирования периодически устанавливаются Центральным банком РФ. См.: Телеграмма ЦБ РФ ¹ 2222-У от 23.04.2009 г. (в официальных источниках не публиковалась).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]