Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Планирование деятельности предприятия. Учебное пособие
.pdf
Техника составления бюджетов предусматривает 11 этапов,
Этап 1
Этап 2
Этап 3
Этап 4
Этап 5
Этап 6
Этап 7
Этап 8
Этап 9
Этап 10
Этап 11
Бюджет
продаж
Бюджет
производствен-
ных запасов
Бюджет
коммерческих
расходов
Бюджет прямых
затрат на оплату
труда
Бюджет прямых
производствен-
ных затрат
Бюджет прямых
затрат на
материалы
Бюджет
производства
График ожидаемых
денежных
поступлений от
продаж
График оплаты
приобретенных
материалов
График выплаты
заработной платы
Бюджет
управленческих расходов
БЮДЖЕТ
ПРИБЫЛЕЙ
И
УБЫТКОВ
БЮДЖЕТ
ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
БЮДЖЕТНЫЙ
БАЛАНС
последовательность их формирования определяется руководителем. Следует
отметить, что первые восемь этапов бюджетирования можно выполнять
автономно, однако последующие этапы имеют тесную взаимосвязь, что иногда
приводит к параллельному расчету данных или дополнительному возвращению
к уже сформированным бюджетам. Применительно к практике российских
организаций следует придерживаться алгоритма формирования бюджетов
приведенной на рисунке 14, при этом на 1-9 этапах формируются
операционные бюджеты, а на 9-11 непосредственно разрабатываются
финансовые бюджеты, позволяющие наиболее эффективно управлять
финансами.
Рисунок 14 – Алгоритм формирования бюджетов в организациях
ответственный шаг, так как оценка объема продаж влияет на все последующие
бюджеты. Этот бюджет составляется с учетом: уровня спроса на продукцию
организации, географию сбыта, категории покупателей, сезонных факторов и
прочих аналогичных факторов. Прогноз продаж позволяет определить общий
объем реализованной продукции. При этом используют два способа расчета
Составление бюджета продаж, а не производства, первый и самый
132
131
общего объема продаж: по контрактам (заказам, поставкам, партиям товаров),
по продуктам (по видам выпускаемых изделий).
Наряду с формированием бюджета продаж формируется план-график
поступления денежных средств от реализованной продукции.
Формирование бюджета коммерческих расходов помогает расставить
приоритеты между стратегическими и тактическими направлениями
маркетинговой деятельности хозяйствующего субъекта, принимать правильные
решения при распределении ресурсов и осуществлять контроль за расходами на
маркетинговую деятельность и результативность маркетинговых мероприятий.
Бюджет производства – представляет собой план выпуска продукции в
натуральных показателях, составляется исходя из бюджета продаж. При его
составлении необходимо учитывать производственные мощности, увеличение
или уменьшение запасов, величину внешних закупок и др. Основное
назначение данного бюджета – определить производственную программу
организации на предстоящий бюджетный период.
Наряду с определением производственной программы составляется
бюджет производственных запасов.
Установленный уровень запасов готовой продукции необходим для
повышения ритмичности поставок, хотя это сопряжено с дополнительными
издержками производства и реализации.
Параллельно бюджету производства формируется бюджет прямых затрат
на материалы, который рассчитывается исходя из объема закупок сырья и
материалов, из ожидаемого объема их использования и предполагаемого
уровня запасов. Бюджет материальных затрат составляется в стоимостном
выражении. Назначение данного бюджета – удовлетворение потребностей
производства по выполнению производственной программы и формированию
необходимых размеров материальных запасов при минимальных затратах
финансовых ресурсов.
Бюджет прямых затрат на оплату труда, позволяет определить расходы на
заработную плату и посредством их планирования – управлять персоналом.
Зачастую в организациях расходы на оплату труда подразделяются на
постоянную и переменную часть. При этом постоянная часть рассчитывается
исходя из существующих тарифов и окладов, а переменная часть, как правило,
выраженная в процентах, зависит от объема выпуска продукции конкретным
исполнителем или бригадой рабочих.
Разработка бюджета прямых производственных затрат позволяет
определить издержки, связанные с теми категориями производственных или
операционных затрат, которые прямо пропорционально изменяются при
изменении объемов производства. К числу производственных затрат могут
быть отнесены: электроэнергия, затраты на воду, некоторые сопутствующие
материалы. При формировании бюджета прямых производственных затрат
учитывают объемы продаж (производства) и стоимость единицы затрат.
Формирование бюджета управленческих расходов позволяет определить
общие и административные расходы, необходимые для существования
организации. При составлении этого бюджета распределение управленческих
133
132
расходов внутри бюджетного периода осуществляется постатейно, по
отдельным видам бизнеса.
Главными инструментами технологии бюджетирования в системе
управления являются:
- бюджет прибылей и убытков, помогающий управлять операционной
эффективностью;
- бюджет движения денежных средств, предназначенный для управления
ликвидностью;
- бюджетный баланс, необходимый для управления стоимостью активов
организации.
Обязательным направлением бюджетного процесса является составление
бюджета прибылей и убытков, в основе которого лежат данные об ожидаемом
объеме продаж, уточняется спрогнозированный на перспективу размер
получаемой прибыли на предстоящий год.
Данный бюджет является промежуточным звеном между формированием
операционного и финансового бюджетов. В этом документе сводятся все
планируемые доходы и расходы организации, информация по которым была
представлена в рассмотренных ранее операционных бюджетах. Главная цель
составления бюджета прибылей и убытков – продемонстрировать, какой
конечный финансовый результат планирует получить организация в расчетном
периоде, что характеризует данный документ как один из компонентов
финансового бюджета.
Одной из основных задач бюджетного планирования является оценка
достаточности денежных средств на предстоящий год. Главный инструмент для
этого – бюджет движения денежных средств, который представляет собой
финансовый документ, отражающий в систематизированной форме на
заданном интервале времени ожидаемые и фактические значения поступлений
и выбытия денежных средств организации.
Бюджет движения денежных средств составляется на весь бюджетный
период с максимально возможной детализацией внутри него. В теории
финансового менеджмента при планировании движения денежных средств
принято следовать простой рекомендации: бюджет движения денежных средств
должен отражать лишь «живые» деньги, а не любые обязательства. Поэтому
при составлении этого бюджета необходимо ориентироваться не на
абстрактные финансовые потоки, а на воображаемое движение расчетного
счета организации. Конечное сальдо — это остаток денег на расчетном счете
(плюс касса) после совершения всех операций за соответствующий период.
Данный бюджет состоит из двух частей – ожидаемые поступления
денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты.
При формировании бюджета движения денежных средств необходимо
учитывать следующие основные направления:
- приток денежных средств, который должен включать остаток кассы на
начало бюджетного периода и поступающие денежные средства от
потребителей;
134
133
- отток денежных средств, которые направлены на выполнение
Бюджет прибылей и
убытков
Статья
Сумма
Бюджетный баланс
Выручка и
другие доходы
6270
Бюджет движения
денежных средств
Изм.
за год
Активы
Пассивы
Изм.
за год
6
0
2
0
Себестоимость
и другие
расходы
6020
Статья
Сумма
60
Основные
фонды
Уставный
капитал
250
Прибыль
отчетного года
250
Текущая
деятельность
250 -150
Запасы
Добавочный
капитал
16
Налог на
прибыль
60
Инвестиционная
деятельность
-124 50
Дебиторы
Накопленная
прибыль
107
Чистая прибыль
140
Финансовая
деятельность
-90 -25
Финансовые
вложения
Кредиты
банков
-72
Дивиденды
33
Чистый
денежный
поток
36 36
Денежные
средства
Кредиторы
-80
Реинвестированная
прибыль
107
обязательств перед поставщиками по закупленным у них товарам, оплату труда
работникам и пр.;
- дефицит или профицит денежных средств;
- дополнительные источники финансирования, такие как кредиты, займы,
а также погашение данных источников.
Последним этапом в процессе подготовки сводного бюджета является
эффективно воздействовать на систему финансов, установить возможные
негативные финансовые последствия решений, принимаемых на планируемый
период; объединить и оценить достоверность и обоснованность всех элементов
операционного и финансового бюджетов; проанализировать финансовое
состояние на конец расчетного периода на основе расчета коэффициентов
платежеспособности и ликвидности; определить перспективные источники
финансовых ресурсов и обязательств организации.
Еще одним аспектом, демонстрирующим важность составления
бюджетного баланса, является учет движения всех видов активов: денежных
средств, запасов (сырья и готовой продукции, полуфабрикатов и
незавершенного производства), основных средств и нематериальных активов.
Рассмотренные бюджеты четко взаимосвязаны, что наглядно
продемонстрировано на примере и представлено на рисунке 15.
Рисунок 15 – Взаимозависимость между бюджетом движения денежных
подразделений организации в целях выработки единой согласованной
средств, бюджетным балансом и бюджетом прибылей и убытков
В процессе формирования сводного бюджета необходимо участие всех
135
134
программы функционирования экономического субъекта на ближайшую
Этапы
бюджета
Подразделения,
ответственные
по этапам
Согласование
по этапам
Контроль
Утверждение
ФОРМИРОВАНИЕ:
Доходная
часть
Финансовый
отдел и отдел
бюджетирования
Директор и
отдел
бухгалтерского
учета
Отдел
бухгалтерского
учета
Бюджетная
комиссия
Расходная
часть
Отдел
бухгалтерского
учета и
финансовый
отдел
ИСПОЛНЕНИЕ:
Доходная
часть
Финансовый
отдел и отдел
бюджетирования
Директор и
отдел
бухгалтерского
учета
Отдел
бухгалтерского
учета и
финансовый
отдел
Бюджетная
комиссия
Расходная
часть
перспективу, т. к. в рамках системы управления финансами бюджет — основа
для делегирования задач и установления ответственности за их выполнение.
Целью внедрения системы бюджетирования является повышение
эффективности деятельности предприятия. Критерием эффективности является
превышение доходов предприятия над его затратами при выполнении функций,
возложенных на предприятие (его миссии).
Контроль исполнения финансовых бюджетов является одним из
основных элементов системы бюджетирования, сопровождает процесс
реализации сформированных плановых документов и позволяет оценить
эффективность деятельности. Без четко налаженной системы бюджетного
контроля невозможно отслеживать ход выполнения бюджетов, достижение
поставленных перед ним целей и задач. Эта система позволяет своевременно
выявлять проблемы, реагировать на нежелательный ход событий и вносить
соответствующие коррективы в управленческие решения, выявлять
положительные аспекты и сильные стороны деятельности организации.
Система контроля исполнения сводного бюджета организации
представлена в таблице15.
Таблица 15
Система контроля за формированием и исполнением сводного бюджета
организации
Внедрение и организация системы бюджетирования способствует
повышению качества управления и предоставляет возможность
совершенствования структуры управления финансами, используемого
аналитического инструментария оценки финансово-хозяйственной
136
135
деятельности и системы внутреннего контроля за результатами этой
деятельности.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятия «бюджетирование»?
2. В чем состоят особенности разработки бюджетов на предприятии?
3. Перечислите основные этапы бюджетирования.
4. Перечислите основные классификационные признаки бюджетов
предприятия.
5. Какие преимущества системы бюджетирования Вы знаете?
Тестовые задания
11.1. План, охватывающий все стороны деятельности организации,
позволяющий сопоставить понесенные затраты и полученные результаты – это:
а) бюджет;
б) прогноз;
в) программа.
11.2. Верно ли, что Бюджетирование – это технология планирования?
а) верно;
б) неверно.
11.3. Процесс формирования бюджета включает:
а) прогнозирование бюджета;
б) разработку бюджета;
в) реализацию бюджета.
11.4. Бюджеты бывают:
а) гибкие;
б) затратные;
в) фиксированные.
11.5. Организация бюджетной деятельности осуществляется по методу:
а) «снизу вверх»;
б) дифференциации;
в) «сверху вниз»;
г) «точно в срок».
137
136
11.6. Бюджеты, предназначенные для управления финансами
предприятия, оценки финансового состояния бизнеса и для выполнения всех
управленческих задач, стоящих на предприятии, называются:
а) операционными;
б) основными или финансовыми;
в) вспомогательными;
г) дополнительными.
11.7. Целью внедрения системы бюджетирования является:
а) повышение эффективности деятельности предприятия;
б) сокращение реальной дебиторской и кредиторской задолженностей;
в) стабилизация сроков выплаты заработной платы работникам.
11.8. Критерием эффективности деятельности предприятия является:
а) превышение затрат предприятия над его доходами;
б) превышение доходов предприятия над его затратами;
в) равенство между доходами и затратами предприятия.
11.9. К операционным бюджетом относятся:
а) бюджет доходов и расходов;
б) бюджет производства;
в) бюджет продаж;
г) балансовый бюджет.
11.10. Вспомогательные бюджеты включают:
а) налоговый бюджет;
б) кредитный бюджет;
в) бюджет движения денежных средств;
г) бюджет продаж.
11.11.Технология планирования учета и контроля доходов и расходов,
полученных от бизнеса на всех уровнях управления, которое позволяет
анализировать, прогнозировать и получать финансовые показатели – это …
11.12. Является ли Бюджетирование методом прогнозирования
финансово – хозяйственного состояния предприятия?
а) да;
б) нет.
138
137
11.13. Сбор информации, анализ и обобщение данной информации,
оценка бюджета – относятся к этапу:
а) разработка бюджета;
б) реализация бюджета;
11.14. Наиболее эффективный метод организации бюджетной
деятельности – это:
а) сверху вниз;
б) снизу вверх.
11.15. Существуют следующие виды бюджетов:
а) основные бюджеты;
б) операционные бюджеты;
в) вспомогательные бюджеты;
г) дополнительные бюджеты;
д) все верно.
11.16. Бюджеты, поддающиеся изменениям:
а) гибкие бюджеты;
б) фиксированные бюджеты;
в) эластичные бюджеты.
11.17. Вид бюджетирования, необходимый для определения точных
целевых показателей и нормативов планирования, а также для учета
особенностей налогообложения – это:
а) основное бюджетирование;
б) операционное;
в) вспомогательное;
г) дополнительное.
11.18. Активно ли используют бюджетирование в России?
а) да;
б) нет.
11.19. Какая из функций не относится к бюджетированию:
а) планирование операции, обеспечивающее достижение целей
организации;
б) контроль деятельности;
139
138
в) повышение профессионализма менеджеров;
г) усиление конкурентоспособности фирмы.
11.20. Вид бюджета, который включает бюджет продаж, бюджет
материальных затрат, бюджет производства:
а) основной;
б) операционный;
в) вспомогательный;
г) дополнительный.
140
139
ТЕМА 12 Прогнозирование деятельности предприятия
12.1 Роль прогнозирования и система прогнозов
Эффективная деятельность промышленных предприятий в современных
условиях в значительной степени зависит от прогнозирования, т.е. насколько
достоверно менеджеры предвидят дальнюю и ближнюю перспективу своего
развития. Прогнозирование – частный вид моделирования как основы познания
и управления .
Роль прогнозирования в управлении предприятием очевидна. Первично
необходимо прогнозировать:
- поведение государства,
- поведение потребителей,
- поведение поставщиков,
- поведение конкурентов,
- научно–технический прогресс.
Вторичными прогнозируемыми показателями, определяющими успешное
существование промышленного предприятия в долгосрочной перспективе
являются:
- величина прибыли,
- объем реализации,
- рентабельность активов,
- фондоотдача,
- производительность труда и т.д.
Наличие неопределенностей у этих факторов значительно усложняют
процесс управления промышленным предприятием. Это связано с тем, что
возникают новые цели и задачи, налаживаются новые хозяйственные связи,
формируются рыночные механизмы управления. Обеспечение методической и
инструментальной базы для поддержки основных функций менеджмента:
лежит на контроллинге. Это новая концепция управления, порожденная
практикой современного менеджмента . Можно говорить о том, что одним из
инструментов менеджера, обеспечивающий успех предприятию, является
контроллинг.
В условиях относительно стабильной внешней среды может
использоваться стандартная система прогнозов и планов предприятия (рисунок
16).
141
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]