Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник
.pdf
В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, руководителем проверяющей группы
составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом (п. 3 ст. 91 НК РФ).
В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается со-
ответствующая запись. Форма акта утверждена Приказом ФНС России 7 ноября
2018 г. № ММВ-7-2/628@.
Согласно п. 1.1 ст. 113 НК РФ со дня составления указанного акта считает-
ся приостановленным течение срока давности привлечения к ответственности.
В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие про-
ведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.
В соответствии с п. 3 ст. 91 НК РФ на основании такого акта налоговый
орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную
систему РФ.
Выемка документов и предметов производится должностным лицом
налогового органа в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или их непредставления в установленные сроки (п. 4 ст. 93 НК РФ). До начала выемки должностное лицо налогового органа обязано предъявить постановление о производстве
выемки и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности (п. 3
ст. 94 НК РФ). В п. 4 ст. 94 НК РФ предусмотрены добровольный и принудительный порядок производства выемки документов и предметов.
По общему правилу выемке подлежат копии документов, но в п. 8 ст. 94
НК РФ предусмотрена возможность выемки подлинников документов, а не их
копий.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляюще-
го выездную налоговую проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ). Форма такого постановления утверждена Приказом ФНС России 7 ноября 2018 г. № ММВ-7-2/628@.
Запрещено изъятие документов и предметов в ночное время (п. 2 ст. 94
НК РФ), а также не имеющих отношения к предмету налоговой проверки (п. 5
ст. 94 НК РФ).
В качестве обязательного требования устанавливается необходимость
присутствия при производстве выемки документов и предметов понятых и лиц,
у которых производится выемка (п. 3 ст. 94 НК РФ), а в необходимых случаях
и участие специалиста.
81
О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется
протокол (п. 6 ст. 94 НК РФ). Его форма приведена в Приложении № 24 к вышеназванному приказу. Копия протокола о выемке документов и предметов
вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы
и предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ).
Проведение экспертизы осуществляется на договорной основе (п. 1 ст. 95
НК РФ). Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля экспертов закреплено в подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 101
НК РФ решение о привлечении эксперта может быть принято в ходе рассмотрения материалов камеральной или выездной налоговой проверки, а согласно
п. 7 ст. 101.4 НК РФ в рамках производства по делам о выявленных в ходе иных
мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях.
Правовую основу, принципы организации и основные направления госу-
дарственной судебно-экспертной деятельности в России оставляют Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной
деятельности в Российской Федерации», Приказ Минюста России от 20 декабря
2002 г. № 347.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового
органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 3 ст. 95 НК РФ),
где указываются: основания для назначения экспертизы; фамилия эксперта или
наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;
вопросы, поставленные перед экспертом; материалы, предоставляемые в распо-
ряжение эксперта.
Согласно ст. 19 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» основаниями производства
судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи; лица, производящего дознание;
следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня
вынесения соответствующего определения или постановления.
В п. 4 ст. 95 НК РФ указано на следующие права эксперта: знакомиться
с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы; заявлять хода-
тайства о предоставлении ему дополнительных материалов.
Пунктом 5 ст. 95 НК РФ предусмотрена возможность отказа эксперта от да-
чи заключения, если: предоставленные эксперту материалы являются недостаточ-
ными; эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В п. 8
ст. 95 НК РФ предусмотрено так называемое право экспертной инициативы: ес-
82
ли эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела
обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе
включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключе-
ние предъявляются проверяемому лицу (п. 9 ст. 95 НК РФ). При этом проверя-
емое лицо вправе дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить
о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнитель-
ной или повторной экспертизы.
Случаи и порядок назначения дополнительной и повторной экспертиз
установлены в п. 10 ст. 95 НК РФ: в случае недостаточной ясности или полноты
заключения и поручается тому же или другому эксперту, а также при необосно-
ванности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается
другому эксперту.
За дачу экспертом заведомо ложного заключения предусмотрена налого-
вая ответственность (п. 2 ст. 129 НК РФ).
Участие в проведении мероприятий налогового контроля специалистов, переводчиков, свидетелей, понятых. Специалист — лицо, не заинтересо-
ванное в исходе дела и обладающее специальными знаниями и навыками; может
быть привлечено в необходимых случаях для участия в проведении конкретных
действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении
выездных налоговых проверок, на договорной основе (ст. 96 НК РФ). Факт участия лица в качестве специалиста, согласно п. 3 ст. 96 НК РФ, не исключает возможности опроса этого лица по этим же обстоятельствам как свидетеля.
Решение о привлечении специалиста может быть принято при рассмотре-
нии материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ), а также при рассмотрении акта и других материалов мероприятий налогового контроля (п. 7
ст. 101.4 НК РФ).
Переводчик — лицо, не заинтересованное в исходе дела и владеющее
языком, знание которого необходимо для перевода (п. 2 ст. 97 НК РФ). Данное
положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого
физического лица. Переводчик привлекается на договорной основе.
Пункт 3 ст. 97 НК РФ устанавливает обязанности переводчика: явиться
по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно вы-
полнить порученный ему перевод. Согласно п. 4 ст. 97 НК РФ переводчик пре-
дупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих
обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в прото-
коле, которая удостоверяется подписью переводчика.
83
Пункт 1 ст. 129 ч. 1 НК РФ устанавливает налоговую ответственность переводчика за отказ от участия в проведении налоговой проверки, а п. 2 указанной статьи — за осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.
Свидетелем может быть любое физическое лицо, которому могут быть
известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления
налогового контроля (ст. 90 НК РФ). В п. 2 ст. 0 НК РФ установлено, что не
могут допрашиваться в качестве свидетеля лица, которые:
‒ в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недо-
статков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значе-
ние для осуществления налогового контроля;
‒ получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и по-
добные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности
адвоката, аудитора.
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основа-
ниям, предусмотренным законодательством РФ (п. 3 ст. 90 НК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 51 Конституции РФ никто не обязан свидетельствовать
против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых
определяется федеральным законом. Как определено в п. 4 ст. 5 УПК РФ, близкие родственники — это супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки. В ч. 2
ст. 51 Конституции РФ также предусмотрено, что федеральным законом могут
устанавливаться иные случаи освобождения от обязанности давать свидетель-
ские показания.
По общему правилу, закрепленному в приведенных нормах подп. 12 п. 1
ст. 31 и п. 1 ст. 90 НК РФ, лицо в качестве свидетеля вызывается для дачи показаний непосредственно в налоговый орган. В изъятие из данного правила в п. 4
ст. 90 НК РФ предусмотрены случаи, когда показания свидетеля могут быть
получены по месту его пребывания: в случае если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган; в иных
случаях по усмотрению должностного лица налогового органа.
Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ).
Пункт 5 ст. 90 НК РФ предусматривает предупреждение должностным
лицом налогового органа свидетеля перед получением показаний об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо
ложных показаний. Об этом делается соответствующая отметка в протоколе,
которая удостоверяется подписью свидетеля.
84
Налоговая ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний,
а равно дачу заведомо ложных показаний установлена ст. 128 НК РФ.
Понятые — не заинтересованные в исходе дела физические лица (п. 3
ст. 98 НК РФ). Обязательность присутствия понятых в количестве не менее
двух человек прямо предусмотрена в ст. 92 НК РФ при проведении должност-
ным лицом налогового органа, производящим выездную налоговую проверку,
осмотра территорий, помещений проверяемого налогоплательщика, документов
и предметов, а также при производстве должностным лицом налогового органа
выемки документов и предметов.
Участие должностных лиц налоговых органов в качестве понятых не до-
пускается (п. 4 ст. 98 НК РФ).
Пункт 5 ст. 98 НК РФ закрепляет обязанность понятых удостоверить
в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их
присутствии, а также право понятых делать по поводу произведенных действий
замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости
понятые могут быть опрошены по фактам, содержанию и результатам действий, производившихся в их присутствии.
Истребование у банков информации о наличии счетов, об остатках
денежных средств на счетах и выписок по операциям на счетах. В соответ-
ствии с п. 2 ст. 86 НК РФ в течение трех дней со дня получения мотивирован-
ного запроса налогового органа банки обязаны выдавать налоговым органам
справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей). Указанная информация может быть запрошена налоговым органом
после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций
по счетам организации (индивидуального предпринимателя).
Согласно п. 3 ст. 86 НК РФ форма и порядок направления налоговым ор-
ганом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов,
т.е. ФНС России. В настоящее время действуют Приказы ФНС России от
19 июля 2018 г. № ММВ-7-2/460@ «Об утверждении форм и форматов направ-
ления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных
средств) в электронной форме» и от 31 декабря 2019 г. № ММВ-7-2/679@ «Об
утверждении форм представления банками (операторами по переводу денеж-
ных средств) информации по запросам налоговых органов».
85
Вопросы для самопроверки
1. Каковы цель, задачи и основные принципы проведения налогового
контроля?
2. Что понимается под формами и видами налогового контроля?
3. В чем заключается учет налогоплательщиков?
4. Что такое индивидуальный номер налогоплательщика и какова его
структура?
5. Что такое налоговая проверка?
6. Дайте характеристику камеральной налоговой проверки.
7. Что понимают под выездной налоговой проверкой?
8. В каком порядке производится повторная выездная налоговая проверка?
9. Перечислите меры, направленные на обеспечение возможности испол-
нения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
10. Что представляет собой осмотр как дополнительное мероприятие
налогового контроля?
11. Каков порядок истребования документов при проведении налоговой
проверки?
12. Каковы основные права эксперта?
13. Какова роль переводчика в осуществлении мероприятий налогового
контроля?
14. Охарактеризуйте порядок проведения инвентаризации имущества.
15. В чем заключается участие в проведении мероприятий налогового
контроля специалистов, переводчиков, свидетелей, понятых?
16. Случаи истребования у банков информации о наличии счетов, об
остатках денежных средств на счетах и выписок по операциям на счетах.
Литература
Основная:
1. Ефимова, Е.Г. Налогообложение в Российской Федерации : учебное
пособие / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва : Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c. — ISBN 978-5-6043054-4-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/88540.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
86
2. Зотиков, Н.З. Организация и методика проведения налоговых проверок :
учебное пособие / Н.З. Зотиков. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 289 c. —
ISBN 978-5-4486-0614-4. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/86512.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Кондраткова, Н.В. Уголовно-правовая характеристика и проблемы
квалификации налоговых преступлений : учебное пособие / Н.В. Кондраткова. —
Новосибирск : Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2019. — 148 c. — ISBN 978-5-7014-0908-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/95219.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
4. Мигунова, М.И. Налоги и налоговый учет : учебное пособие / М.И. Мигунова. — Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2019. — 244 c. —
ISBN 978-5-7638-4063-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/100061.html
(дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
5. Налоговое право : задачник / составитель Л.В. Бурнышева. — Омск :
Омская юридическая академия, 2018. — 60 c. — ISBN 978-5-98065-172-5. —
Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. —
URL: http://www.iprbookshop.ru/86173.html (дата обращения: 28.10.2020). —
Режим доступа: для авторизир. пользователей.
6. Налоговое право. Сборник тестов по дисциплине : практикум / И.В. Фадеева, Т.А. Лахтина, Л.Д. Кузнецов [и др.]. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. —
78 c. — ISBN 978-5-4486-0372-3. — Текст : электронный // Электроннобиблиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/
76996.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир.
пользователей.
7. Недосекова, Е.С. Правовое регулирование налогообложения в сфере
предпринимательской деятельности : учебное пособие / Е.С. Недосекова. —
Москва : Российская таможенная академия, 2019. — 120 c. — ISBN 978-5-95901080-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR
BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/93207.html (дата обращения:
28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
8. Цветова, Г.В. Налоги и налогообложение : практикум / Г.В. Цветова. —
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 78 c. — ISBN 978-5-4486-0058-6. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/70270.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
87
Дополнительная:
1. Грищенко, Л.Л. Вас пригласили в налоговую инспекцию в качестве
свидетеля / Л.Л. Грищенко, В.Ю. Кечуткин // Безопасность бизнеса. — 2020. —
№ 1. — С. 60–64.
2. Жутаев, А.С. Органы, осуществляющие контроль и надзор в области
налогов и сборов: правовое регулирование их взаимодействия / А.С. Жутаев //
Налоги. — 2020. — № 4. — С. 17–21.
3. Зинченко, П.И. Правовые механизмы контроля налоговых органов за
исполнением кредитными организациями обязанностей, предусмотренных
Налоговым кодексом Российской Федерации (в соответствии со статьей 31
НК РФ) / П.И. Зинченко // Банковское право. — 2019. — № 1. — С. 74–75.
4. Кныш, Р.Д. Перспективы развития законодательства по проведению
контроля в отношении «незаконной налоговой оптимизации» / Р.Д. Кныш //
Финансовое право. — 2018. — № 11. — С. 35–38.
5. Мигачева, Е.В. Налоговый контроль в условиях развития цифровой
экономики / Е.В. Мигачева // Финансовое право. — 2018. — № 8. — С. 21–25.
6. Наумов, В.В. Соотношение адвокатской тайны и налоговой тайны: про-
блемы и пути решения / В.В. Наумов // Адвокатская практика. — 2019. — № 5. —
С. 21–25.
7. Осипова, Е.С. Выездная налоговая проверка как основная форма налогового контроля / Е.С. Осипова // Налоги. — 2019. — № 4. — С. 19–22.
8. Прошунин, М.М. Бюджетный и налоговый мониторинг: правовые вопросы
цифровизации / М.М. Прошунин // Финансовое право. — 2020. — № 6. — С. 6–11.
9. Родыгина, В.Е. Трансформация института налоговой тайны в условиях
цифровой экономики: правовые аспекты / В.Е. Родыгина // Финансовое право. —
2019. — № 10. — С. 20–24.
10. Титов, А.С. Новеллы камерального и выездного налогового контроля /
А.С. Титов // Российская юстиция. — 2018. — № 12. — С. 12–14.
11. Шабанова, И.Н. Использование информационных технологий при
проведении налогового контроля при прекращении деятельности юридического
лица / И.Н. Шабанова // Финансовое право. — 2020. — № 1. — С. 30–33.
88
ТЕМА 6. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
6.1. Понятие и признаки налогового правонарушения. Состав налогового
правонарушения: объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона.
6.2. Понятие и виды ответственности за нарушение законодательства
о налогах и сборах.
6.3. Виды налоговых правонарушений.
6.4. Налоговые преступления.
6.1. Понятие и признаки налогового правонарушения.
Состав налогового правонарушения: объект, субъект,
объективная сторона, субъективная сторона
В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признает-
ся виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установ-
лена ответственность. Для признания нарушения нормы в качестве налогового
правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:
1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплатель-
щика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Ины-
ми словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: дей-
ствия или бездействия;
2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при
его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства
о налогах и сборах;
3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;
4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как
причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;
5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его соверше-
ние предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имуще-
ственного характера. Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.
К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то де-
яние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.
Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента:
1. Объект — те общественные отношения, которым в результате совер-
шения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правона-
89
рушений выступают фискальные интересы государства, направленные на фор-
мирование доходной части бюджетов всех уровней.
2. Субъект — лицо, совершившее такие правонарушения и способное
понести за них налоговую ответственность. Для того чтобы быть признанным
субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокуп-
ности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.
3. Объективная сторона представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, т.е. его физическую сторону, которая может непосред-
ственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная
сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При
этом по конструкции объективной стороны (т.е. по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:
‒ материальные, объективная сторона которых представляет собой единство
трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинноследственной связи между противоправным деянием и негативными последствия-
ми. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступ-
ления вредных последствий. К материальным составам относится, например,
неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);
‒ формальные, момент окончания которых непосредственно не связыва-
ется с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких
правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не
влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на
учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).
4. Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психоло-
гическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность
лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения.
В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в осно-
ве которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения:
– непреодолимая сила (force major), т.е. совершение деяния, содержащего
признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или
других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]