Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник
.pdf
Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мото-
роллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
Перечень транспортных средств, не подлежащих налогообложению, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Причем в отли-
чие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности
налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и упла-
ты в бюджет конкретных сумм налога.
Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми
актами представительных органов субъектов РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ).
В отношении транспортного налога налоговая база установлена в ст. 359
НК РФ, и при этом порядок ее определения различен в зависимости от вида
транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами
для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, вто-
рой и третий квартал. В п. 3 ст. 360 НК РФ указано, что при установлении налога
законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавли-
вать отчетные периоды. Пунктом 6 ст. 362 НК РФ законодательным (представи-
тельным) органам субъектов РФ дано право при установлении налога предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не
уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налоговые ставки устанавливаются в твердо фиксированной сумме —
в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных
средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу
мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транс-
портного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну
единицу валовой вместимости транспортного средства или единицу транспорт-
ного средства.
Пунктом 3 ст. 361 НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавли-
вать дифференцированные налоговые ставки с учетом количества лет, прошед-
ших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
131
Порядок исчисления налога. Налогоплательщики, являющиеся органи-
зациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании
сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществля-
ющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 363 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств
в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Порядок уплаты налога установлен в ст. 363 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств
в порядке, который установлен законами субъектов РФ.
Налоговые льготы. В отношении льгот по транспортному налогу письмом МНС России от 6 ноября 2002 г. № НА-6-21/1704 «О транспортном нало-
ге» разъяснено следующее. Закон субъекта РФ может как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их. При установлении налоговых льгот
должна быть четко определена категория тех налогоплательщиков, которые
могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств. При этом недопустимо установление индивидуальных нало-
говых льгот.
Практически в каждом субъекте установлены льготы по транспортному
налогу, чаще всего в одной из статей закона субъекта «О транспортном нало-
ге»; иногда принимаются отдельные законы, посвященные только льготам.
Также в ряде субъектов налоговые льготы устанавливаются на конкретный год.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте общую характеристику региональных налогов и сборов.
2. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?
3. Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество организаций?
4. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?
5. В чем заключаются особенности налогообложения игорного бизнеса?
6. Предусмотрены ли льготы по налогу на игорный бизнес?
7. Каковы ставки налога на игорный бизнес?
8. Правовая основа уплаты транспортного налога.
9. Кто является плательщиком транспортного налога?
10. Каков порядок исчисления и уплаты транспортного налога?
132
Литература
Основная:
1. Ефимова, Е.Г. Налогообложение в Российской Федерации : учебное
пособие / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва : Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c. — ISBN 978-5-6043054-4-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/88540.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
2. Зотиков, Н.З. Организация и методика проведения налоговых проверок :
учебное пособие / Н.З. Зотиков. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 289 c. —
ISBN 978-5-4486-0614-4. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/86512.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Кондраткова, Н.В. Уголовно-правовая характеристика и проблемы
квалификации налоговых преступлений : учебное пособие / Н.В. Кондраткова. —
Новосибирск : Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2019. — 148 c. — ISBN 978-5-7014-0908-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/95219.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
4. Мигунова, М.И. Налоги и налоговый учет : учебное пособие / М.И. Мигунова. — Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2019. — 244 c. —
ISBN 978-5-7638-4063-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/100061.html
(дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
5. Налоговое право : задачник / составитель Л.В. Бурнышева. — Омск :
Омская юридическая академия, 2018. — 60 c. — ISBN 978-5-98065-172-5. —
Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. —
URL: http://www.iprbookshop.ru/86173.html (дата обращения: 28.10.2020). —
Режим доступа: для авторизир. пользователей.
6. Налоговое право. Сборник тестов по дисциплине : практикум / И.В. Фадеева, Т.А. Лахтина, Л.Д. Кузнецов [и др.]. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. —
78 c. — ISBN 978-5-4486-0372-3. — Текст : электронный // Электроннобиблиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/
76996.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир.
пользователей.
7. Недосекова, Е.С. Правовое регулирование налогообложения в сфере
предпринимательской деятельности : учебное пособие / Е.С. Недосекова. —
133
Москва : Российская таможенная академия, 2019. — 120 c. — ISBN 978-5-95901080-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR
BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/93207.html (дата обращения:
28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
8. Цветова, Г.В. Налоги и налогообложение : практикум / Г.В. Цветова. —
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 78 c. — ISBN 978-5-4486-0058-6. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/70270.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Дополнительная:
1. Григоров, К.Н. Взаимосвязь принципа «двух ключей» с правовым регулированием налоговых льгот по налогу на имущество организаций / К.Н. Григоров // Финансовое право. — 2019. — № 10. — С. 33–39.
2. Каменков, М.В. Налоговые льготы для участников региональных инвестиционных проектов как преференции / М.В. Каменков // Актуальные проблемы российского права. — 2020. — № 8. — С. 66–74.
3. Куприна, Н. Обжалование решений налоговых органов о доначислении
физическим лицам налогов на имущество и транспортного налога в связи с нало-
говой амнистией / Н. Куприна // Жилищное право. — 2019. — № 9. — С. 61–68.
4. Курбанова, А. Налог на имущество организаций: анализ споров / А. Кур-
банова // Жилищное право. — 2020. — № 4. — С. 67–77.
5. Логинова, Т.А. Налоговые расходы (налоговые льготы): проблемы налогов на имущество и НДС / Т.А. Логинова, Т.И. Семкина // Налоги. — 2019. —
№ 6. — С. 27–33.
6. Петручак, А.В. Особенности правового регулирования налоговых доходов
бюджетов городов федерального значения (на примере города Москвы) / А.В. Петручак // Актуальные проблемы российского права. — 2020. — № 2. — С. 63–69.
7. Семякин, Н.К. Как платить налог на имущество организаций от балансовой стоимости? / Н.К. Семякин // Имущественные отношения в Российской
Федерации. — 2019. — № 11. — С. 109–113.
8. Тчибола Эйми, М.Л. Правовое регулирование льгот при налогообложении недвижимости в России и Франции / М.Л. Тчибола Эйми, О.Н. Петюкова //
Налоги. — 2020. — № 4. — С. 45–48.
9. Янкевич, С.В. Налог на имущество организаций: проблемы включения
налога на добавленную стоимость в кадастровую стоимость недвижимого имуще-
ства / С.В. Янкевич // Комментарий судебной практики / ответственный редактор
К.Б. Ярошенко. — Вып. 25. — Москва : ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2019. — С. 208–214.
134
ТЕМА 9. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
9.1. Понятие и виды местных налогов и сборов. Права местных органов
власти в области установления и взимания налога на имущество физических лиц.
9.2. Земельный налог.
9.3. Налог на имущество физических лиц.
9.4. Торговый сбор.
9.1. Понятие и виды местных налогов и сборов.
Права местных органов власти в области установления и взимания
налога на имущество физических лиц
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и норма-
тивными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной вла-
сти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (далее —
органы местного самоуправления), вводимые в действие в соответствии с НК РФ
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обяза-
тельные к уплате на территориях этих органов.
Органы местного самоуправления при установлении местных налогов
и сборов в порядке и пределах, предусмотренными НК РФ, вправе определять
следующие элементы налогообложения:
– налоговые ставки (в пределах, определяемых федеральным законодательством);
– порядок уплаты налога;
– сроки уплаты налогов.
Прочие элементы налогообложения определяются на федеральном уровне.
Кроме того, в компетенцию органов местного самоуправления в порядке
и пределах, которые установлены НК РФ, входит определение налоговых льгот,
а также основания и порядок их применения.
В настоящее время существуют следующие виды местных налогов:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
3) торговый сбор.
9.2. Земельный налог
Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований, вводится
135
в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований
и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ,
вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и зако-
нами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных
субъектов РФ.
Пункт 1 ст. 388 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками зе-
мельного налога являются юридические и физические лица, владеющие зе-
мельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица
в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного
срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения являются земельные участки, расположен-
ные в пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.
При применении п. 2 ст. 389 НК РФ о непризнании объектом налогооб-
ложения земельных участков следует учесть, что наиболее полный перечень
категорий земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в оборо-
те, приведен в ст. 27 Земельного кодекса РФ (далее — ЗК РФ).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения; при этом самого определения кадастровой стоимости НК РФ не дает, а содержит отсылочную норму
к ст. 66 ЗК РФ и ст. 24.15 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ
«Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
Учитывая, что кадастровая стоимость земельного участка может изменяться в течение календарного года, для целей определения налоговой базы бе-
рется кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.
Пункт 3 ст. 391 НК РФ закрепляет принцип самостоятельного исполнения
обязанности по уплате налога субъектами предпринимательской деятельности,
установленный ст. 45 ч. 1 НК РФ. Организации определяют налоговую базу на
основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянно-
136
го (бессрочного) пользования. Налоговая база для физических лиц определяет-
ся налоговыми органами на основании сведений, которые представляются
в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного
земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на не-
движимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей
долевой собственности, определяется для каждого налогоплательщика пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности,
определяется для каждого из налогоплательщиков в равных долях.
Для отдельных категорий налогоплательщиков, поименованных в п. 5
ст. 391 НК РФ, предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы при
расчете земельного налога.
Для земельного налога налоговым периодом устанавливается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетными периодами для организаций признаются первый, второй и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов фе-
дерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Статьей 394
НК РФ установлены предельные размеры налоговых ставок, применяемые в зависимости от принадлежности земельного участка к той или иной категории
земель и разрешенного использования земельного участка. НК РФ допускает
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Данная
норма позволяет при введении земельного налога на территории муниципального образования учитывать значимость тех или иных земель, чтобы не допу-
стить препятствия реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3
ст. 3 НК РФ).
Порядок исчисления налога и авансовых платежей устанавливается
в ст. 396 НК РФ. Под исчислением налога понимается деятельность налогопла-
тельщика и иных лиц, направленная на определение суммы. По общему правилу
сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствую-
щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно указанной ста-
тье при исчислении суммы налога принимаются во внимание налоговый период,
налоговая база, налоговая ставка и налоговые льготы. В случае установления дополнительно к налоговому периоду по конкретному налогу отчетных периодов
необходимо исчислять и уплачивать авансовые платежи. В конечной сумме
137
налога, подлежащей уплате в бюджет по истечении налогового периода, учиты-
ваются суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов.
Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется
налоговыми органами, а организациями — самостоятельно.
Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами го-
родов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Пункт 2 ст. 17 НК РФ устанавливает, что в необходимых случаях при уста-
новлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматри-
ваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предостав-
ляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по срав-
нению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем разме-
ре. Случаи освобождения от налогообложения перечислены в ст. 395 НК РФ.
Кроме того, ст. 391 НК РФ предусматривает налоговые вычеты для целого ряда категорий налогоплательщиков.
9.3. Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц предусмотрен НК РФ и норматив-
ными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налог на имущество вводится в действие и прекращает действовать в со-
ответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях
этих муниципальных образований. На территории города федерального значе-
ния налог на имущество устанавливается (в части, не установленной НК РФ),
вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с законами
г. Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и обязателен к уплате на террито-
риях этих субъектов РФ.
Налогоплательщиками являются физические лица — собственники
имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если та-
138
кое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц
и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физи-
ческих лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц,
определяемое по соглашению между ними.
В соответствии со ст. 401 ч. 2 НК РФ объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи
и иные строения, помещения и сооружения. Объектом налогообложения признается объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую ха-
рактеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство
о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Необходимо помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имуще-
ство, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента реги-
страции соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами предста-
вительных органов местного самоуправления в зависимости от применяемого по-
рядка определения налоговой базы с учетом положений п. 5 ст. 406 НК РФ. В п. 2
ст. 406 НК РФ законодатель установил размеры, которые не должны превышать
налоговые ставки применительно к конкретным объектам налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 17 ч. 1 НК РФ в необходимых случаях при уста-
новлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. В ст. 407 НК РФ указаны категории граждан, освобождаемые
от уплаты налога на имущество физических лиц. К ним, в частности, относятся
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные
орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства;
участники гражданской и Великой Отечественной войны и др.
Органы местного самоуправления имеют право самостоятельно устанав-
ливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания
для их использования налогоплательщиками.
Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие
право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы
в налоговые органы. Налог исчисляется отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 НК РФ.
139
Минфин России поясняет, что величина налога на имущество физических
лиц зависит от двух показателей: налоговой базы и налоговой ставки (см., например: Письмо Минфина России от 11 марта 2020 г. № 03-05-06-01/18158,
Письмо Минфина России от 5 сентября 2019 г. № 03-05-06-01/68497, Письмо
Минфина России от 8 октября 2019 г. № 03-05-06-01/77079 и др.).
Налог подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения
на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику
налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 7 сентября 2016 г. № ММВ-7-11/477@. Налог подлежит
уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
9.4. Торговый сбор
Общее понятие сбора дано в ч. 2 ст. 8 НК РФ: это обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами
и должностными лицами юридически значимых действий, включая предостав-
ление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Торговый сбор
можно определить как взнос, взимаемый с лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с приобретением и продажей товаров (торго-
вая деятельность) через объекты движимого и недвижимого имущества. Виды
предпринимательской деятельности закреплены в ст. 413 НК РФ.
Соответственно, плательщики сбора — лица (организации и индивиду-
альные предприниматели) ведущие торговую деятельность на территории соот-
ветствующего муниципального образования (городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых на данной
территории введен торговый сбор.
Объектом обложения признается использование движимого или недви-
жимого объекта осуществления торговли хотя бы один раз в течение квартала
для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой
введен торговый сбор.
Пунктом 2 ст. 416 НК РФ установлено, что плательщик торгового сбора
представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты воз-
никновения объекта обложения сбором. Приказом ФНС России от 22 июня
2015 г. № ММВ-7-14/249@ утверждены формы уведомлений о постановке на
учет и о снятии с учета.
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]