Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник
.pdf
Согласно п. 3 ст. 32 НК РФ для решения вопроса о возбуждении уголов-
ного дела материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела
направляются в органы внутренних только в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора) требования об уплате налога (сбора), направленного ему на основании решения о привлечении к ответственности за совер-
шение налогового правонарушения.
Срок направления — в течение 10 рабочих дней с даты выявления ука-
занных обстоятельств.
Необходимо учитывать, что согласно п. 4 Письма ФНС России от 29 де-
кабря 2012 г. № АС-4-2/22690 налоговые органы обязаны направить материалы
в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела,
даже если задолженность по требованию погашена частично.
Традиционно состав преступления (corpus delicti) рассматривают как
систему предусмотренных уголовным законом объективных и субъективных
признаков, характеризующих общественно опасное деяние как преступление.
Признаки налогового преступления:
– вина субъекта преступления, т.е. лица, совершившего деяние (более подробно о субъекте налогового преступления ниже);
– общественная опасность деяния;
– нарушение норм законодательства о налогах и сборах;
– наличие запрета уголовного законодательства, предусматривающего
ответственность за совершение деяния.
Состав любого преступления образуют четыре элемента:
– объект преступления;
– объективная сторона преступления;
– субъективная сторона преступления;
– субъект преступления.
В настоящее время в УК РФ имеются пять статей, посвященных налоговым преступлениям: ст. 194, 198, 199, 199.1 и 199.2.
Освобождение от уголовной ответственности может наступить в двух
случаях:
1. Если уголовное дело еще не возбуждено, а налоги уплачены в полном
объеме не позднее двух месяцев со дня, когда истек срок их уплаты по требованию налогового органа по итогам проверки, то последний не станет передавать
материалы проверки в следственные органы и уголовное дело, соответственно,
так и не возбудят (п. 3 ст. 32 НК РФ).
101
2. Если уголовное дело возбуждено, но налогоплательщик совершил дан-
ное преступление впервые, а недоимку, пени и налоговый штраф полностью
уплатил до назначения заседания судом первой инстанции, то он подлежит
освобождению от ответственности (п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний
к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ, п. 14 Постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 27 июня 2013 г. № 19, п. 12 Постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 15 ноября 2016 г. № 48).
Срок давности привлечения к уголовной ответственности. Преступ-
ление считается совершенным с момента неуплаты налога (сбора, страхового
взноса) в установленный срок. Именно с этого момента исчисляется срок давности, по окончании которого привлечь к уголовной ответственности нельзя
(ч. 2 ст. 78 УК РФ, п. 3, 4, 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ от
26 ноября 2019 г. № 48). Срок давности привлечения к уголовной ответственности зависит от тяжести налогового преступления:
1) в течение двух лет за преступление небольшой тяжести — неуплату
налогов (сборов): юридическое лицо — в крупном размере (кроме неуплаты группой лиц по предварительному сговору); индивидуальный предприниматель —
независимо от размера неуплаты: как в крупном, так и в особо крупном размере;
налоговым агентом — в крупном размере;
2) в течение десяти лет за тяжкие преступления — неуплату налогов
(сборов): юридическое лицо — в особо крупном размере, группа лиц по предварительному сговору — в крупном размере; налоговым агентом — в особо
крупном размере.
Размер крупного и особо крупного размера установлен в ст. 199 НК РФ.
Срок давности истекает в последний день последнего года срока. При
этом неважно, рабочий это день или выходной (п. 18 Постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 27 июня 2013 г. № 19). Если на дату вступления в силу
приговора суда срок давности истечет, то от уголовной ответственности осво-
бодят (ч. 1, 2 ст. 78 УК РФ). Если срок истечет еще до возбуждения уголовного
дела либо во время следствия, то возбуждать дело не должны либо обязаны
прекратить его (п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ).
Приостановление течения срока давности происходит, если лицо уклоня-
ется от следствия или от суда (ч. 3 ст. 78 УК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. Что понимается под налоговым правонарушением и каковы его признаки?
2. Дайте характеристику состава налогового правонарушения.
102
3. Каковы обстоятельства, исключающие вину лица в совершении нало-
гового правонарушения?
4. Какие обстоятельства смягчают (отягчают) ответственность за совер-
шение налогового правонарушения?
5. Что понимается под налоговой ответственностью?
6. Какие вы знаете виды ответственности за нарушение законодательства
о налогах и сборах и чем они отличаются от видов налоговых правонарушений?
7. Что понимается под налоговой санкцией?
8. Дайте понятие налоговой ответственности.
9. Назовите общие условия привлечения к ответственности и обстоятель-
ства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности.
10. Дайте краткую характеристику каждого вида налоговых правонарушений.
11. В чем заключается нарушение банком обязанностей, предусмотрен-
ных законодательством о налогах и сборах?
12. Что понимается под налоговым преступлением и каковы его признаки?
Литература
Основная:
1. Ефимова, Е.Г. Налогообложение в Российской Федерации : учебное
пособие / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва : Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c. — ISBN 978-5-6043054-4-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/88540.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
2. Зотиков, Н.З. Организация и методика проведения налоговых проверок :
учебное пособие / Н.З. Зотиков. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 289 c. —
ISBN 978-5-4486-0614-4. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/86512.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Кондраткова, Н.В. Уголовно-правовая характеристика и проблемы
квалификации налоговых преступлений : учебное пособие / Н.В. Кондраткова. —
Новосибирск : Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2019. — 148 c. — ISBN 978-5-7014-0908-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/95219.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
103
4. Мигунова, М.И. Налоги и налоговый учет : учебное пособие / М.И. Мигунова. — Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2019. — 244 c. —
ISBN 978-5-7638-4063-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/100061.html
(дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
5. Налоговое право : задачник / составитель Л.В. Бурнышева. — Омск :
Омская юридическая академия, 2018. — 60 c. — ISBN 978-5-98065-172-5. —
Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. —
URL: http://www.iprbookshop.ru/86173.html (дата обращения: 28.10.2020). —
Режим доступа: для авторизир. пользователей.
6. Налоговое право. Сборник тестов по дисциплине : практикум / И.В. Фадеева, Т.А. Лахтина, Л.Д. Кузнецов [и др.]. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. —
78 c. — ISBN 978-5-4486-0372-3. — Текст : электронный // Электроннобиблиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/
76996.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир.
пользователей.
7. Недосекова, Е.С. Правовое регулирование налогообложения в сфере
предпринимательской деятельности : учебное пособие / Е.С. Недосекова. —
Москва : Российская таможенная академия, 2019. — 120 c. — ISBN 978-5-95901080-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR
BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/93207.html (дата обращения:
28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
8. Цветова, Г.В. Налоги и налогообложение : практикум / Г.В. Цветова. —
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 78 c. — ISBN 978-5-4486-0058-6. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/70270.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Дополнительная:
1. Бажанов, С.В. Исчисление сроков давности уголовной ответственности за
преступления, предусмотренные статьями 198 и 199 (199.3 и 199.4) Уголовного ко-
декса Российской Федерации / С.В. Бажанов // Налоги. — 2020. — № 4. — С. 27–32.
2. Волков, А.В. Условия признания налоговым органом недобросовестным
дробления бизнеса (как вида налоговой схемы) / А.В. Волков // Вестник арбитражной практики. — 2020. — № 2. — С. 86–94.
3. Волкова, О.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов в России и за рубежом / О.В. Волкова, Е.А. Дроздова // Налоги. — 2020. —
№ 4. — С. 37–39.
104
4. Горобец, Д.Г. Правовое и экономическое значение изменения порядка
определения крупного и особо крупного размеров неуплаченных налогов в статьях 198, 199 и 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации / Д.Г. Горобец //
Налоги. — 2020. — № 4. — С. 32–36.
5. Зубцов, А.А. К вопросу о юридической природе уклонения от уплаты
налогов, сборов и страховых взносов / А.А. Зубцов // Уголовное право. — 2019. —
№ 6. — С. 39–45.
6. Малахова, В.Ю. Проблемы ответственности за налоговые правонарушения / В.Ю. Малахова // Безопасность бизнеса. — 2020. — № 4. — С. 32–36.
7. Моисеенко, М.А. О возможности применения системного анализа взаимо-
действия следственных и налоговых органов при расследовании налоговых пре-
ступлений / М.А. Моисеенко, С.Б. Вепрев // Налоги. — 2020. — № 3. — С. 39–42.
8. Пичугина, М.А. Уклонение от уплаты налогов как длящееся преступление / М.А. Пичугина // Уголовное право. — 2019. — № 6. — С. 74–80.
9. Шилехин, К.Е. Признаки административных правонарушений в области
налогов и сборов / К.Е. Шилехин // Административное и муниципальное право. —
2020. — № 1. — С. 46–54.
105
ТЕМА 7. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
7.1. Понятие федеральных налогов и сборов.
7.2. Налог на добавленную стоимость (НДС).
7.3. Акцизы.
7.4. Налог на доходы физических лиц.
7.5. Налог на прибыль организаций.
7.6. Налог на добычу полезных ископаемых.
7.7. Водный налог.
7.8. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами вод-
ных биологических ресурсов.
7.9. Государственная пошлина.
7.10. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
7.11. Страховые взносы.
7.1. Понятие федеральных налогов и сборов
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, кото-
рые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, однако представительные органы государственной власти
субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджет. По общему правилу
ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным собранием РФ,
однако отдельные ставки устанавливаются Правительством РФ (например,
ставки таможенных пошлин).
На сегодняшний день исчерпывающий перечень федеральных налогов
и сборов установлен в ст. 13 НК РФ.
7.2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно
к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупа-
телю и сумму уплаченного НДС.
Налогоплательщиками НДС являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.
106
Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от ис-
полнения обязанностей налогоплательщика (за исключением организаций
и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме по-
дакцизных) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Данная
льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.
Законодатель, исключая налогоплательщиков единого сельскохозяй-
ственного налога из круга субъектов, освобожденных от уплаты НДС, одно-
временно ввел норму, в которой предусмотрел право лиц, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных
с исчислением и уплатой налога, при соблюдении некоторых условий (абз. 2
п. 1 ст. 145 НК РФ).
Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, а также:
передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на при-
быль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию России.
Не признаются объектом налогообложения: операции, не признаваемые
налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39
НК РФ), а также: передача на безвозмездной основе объектов социальнокультурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических
и газовых сетей и других подобных объектов государственным (местным) ор-
ганам власти; передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание
услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (ока-
зания услуг) установлена законодательством и пр.
Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (ра-
бот, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них
НДС, в зависимости от особенностей реализации произведенных им или при-
обретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении различных
налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинако-
вых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
107
Порядок определения налоговой базы, а также особенности ее определения за-
креплены в ст. 154–162.2 НК РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база опре-
деляется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговый период составляет квартал, в том числе для налогоплатель-
щиков, исполняющих обязанности налоговых агентов.
Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18 % от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10 % установлена для ряда
социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных то-
варов (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, перио-
дических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того,
в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (п. 1
ст. 164 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. 174, 174.1, 174.2, 177
НК РФ.
Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые
налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна
быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается
равной нулю.
Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются следую-
щие операции: предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию
детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том
числе маршрутного); ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; некоторые услуги в сфере образования; ряд услуг, оказываемых учреждениями куль-
туры и искусства, и др.
108
Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции: реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями; реализация товаров (работ, услуг),
производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций; реализация изделий народных
художественных промыслов; оказание услуг по страхованию; проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями игорного бизнеса; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)
безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научноисследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов
и т.д. (ст. 149 НК РФ).
В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения,
он обязан вести раздельный учет таких операций.
7.3. Акцизы
Акцизы относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекла-
дывается налогоплательщиками на потребителей товаров.
Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные
предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемеще-
нием товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.
Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 НК РФ. В настоящее
время акцизами прежде всего облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересовано государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация
которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль.
Объект налогообложения — особый вид деятельности — операции по
обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком, а не доход
или имущество.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных то-
варов. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подак-
цизных товаров, налоговая база определяется:
– как объем в натуральном выражении реализованных товаров — по по-
дакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые
ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
109
– как стоимость реализованных товаров — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
– как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя
из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде;
– как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в нату-
ральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (передан-
ных) подакцизных товаров.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные
налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой нало-
говой ставке.
Налоговый период составляет календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории по-
дакцизных товаров согласно ст. 193 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате, ис-
числяется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным товарам,
в отношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется как произ-
ведение налоговой ставки и налоговой базы; по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, —
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза,
исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по
разным налоговым ставкам.
Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической
реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период:
– не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно
отчетного месяца;
– не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца.
Налоговые льготы. Перечень операций, не подлежащих обложению акцизами, установлен ст. 183 НК РФ.
7.4. Налог на доходы физических лиц
Субъектами налога (налогоплательщиками) налога на доходы физиче-
ских лиц (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговы-
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]