Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник
.pdf
‒ в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией обязанности
по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения органи-
зации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщи-
ка) документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи
через оператора электронного документооборота и ряде других случаев, ука-
занных в ст. 76 НК РФ.
Данный способ обеспечения обязательств применяется только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сбора), а также в отношении
нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адво-
катские кабинеты, — налогоплательщиков или налоговых агентов. Кроме того,
согласно абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счету
не может быть вынесено ранее вынесения решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, в котором нало-
гоплательщик состоит на учете, в форме, утвержденной в приложении 14
к Приказу ФНС России от 14 августа 2020 г. № ЕД-7-8/583@.
Решение о приостановлении операций по счету в банке и переводов его
электронных денежных средств действует с момента получения банком указан-
ного решения и до его отмены.
Как установлено п. 6 ст. 76 НК РФ (в редакции Закона № 137-ФЗ), реше-
ние налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплатель-
щика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ
в виде штрафа в размере 20 % от перечисленной суммы, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 20 тыс. руб.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения реше-
ния о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или
таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности
налогоплательщика-организации в отношении его имущества (в п. 1 ст. 77
НК РФ). Таким образом, в отношении физических лиц, в том числе и индиви-
дуальных предпринимателей, арест имущества ни при каких обстоятельствах
не может быть применен.
Арест имущества применяется только к организациям при одновремен-
ном наличии двух условий:
61
1) неисполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) в установ-
ленный срок обязанности по уплате налога;
2) достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет ме-
ры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Перечень таких оснований
установлен Приказом ФНС России от 14 августа 2020 г. № ЕД-7-8/583@ «Об
утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате
(возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов,
а также документов, используемых налоговыми органами при применении
обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам».
Арест имущества может быть полным или частичным и наложен как на
все имущество организации, так и на его отдельную часть (п. 2 ст. 77 НК РФ).
Решение о наложении ареста на имущество организации принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового или таможенного органа
в форме, установленной вышеуказанным Приказом МНС России.
Постановление о наложении ареста на имущество должно содержать предупреждение налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения арестованным
имуществом (ст. 125 НК РФ).
Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее
трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции прокурора. При
производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков, а при возмож-
ности — их реальной (балансовой) стоимости.
Решение об аресте имущества отменяется должностным лицом налогового органа, вынесшим постановление об аресте, вышестоящим налоговым орга-
ном либо судом.
Вопросы для самопроверки
1. При наличии каких оснований возникает и изменяется налоговая
обязанность?
2. В каких случаях происходит приостановление налоговой обязанности?
3. С какого момента налог признается уплаченным?
4. Назовите случаи прекращения налоговой обязанности.
5. В чем заключается порядок принудительного взыскания налога?
6. Каким образом исполняется обязанность по уплате налогов (сборов),
пеней и штрафов при реорганизации и ликвидации юридического лица?
62
7. Каким образом исполняются обязанности по уплате налогов и сборов
безвестно отсутствующего или недееспособного лица?
8. Каковы способы обеспечения исполнения налоговой обязанности?
9. Дайте характеристику залога имущества.
10. Охарактеризуйте поручительство как способ обеспечения исполнения
налогового обязательства.
11. Назовите случаи приостановления операций по счету налогоплательщика.
12. Каков порядок зачета и возврата излишне уплаченных или взыскан-
ных налогов?
Литература
Основная:
1. Ефимова, Е.Г. Налогообложение в Российской Федерации : учебное
пособие / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва : Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c. — ISBN 978-5-6043054-4-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/88540.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
2. Зотиков, Н.З. Организация и методика проведения налоговых проверок :
учебное пособие / Н.З. Зотиков. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 289 c. —
ISBN 978-5-4486-0614-4. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/86512.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Кондраткова, Н.В. Уголовно-правовая характеристика и проблемы
квалификации налоговых преступлений : учебное пособие / Н.В. Кондраткова. —
Новосибирск : Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2019. — 148 c. — ISBN 978-5-7014-0908-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/95219.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
4. Мигунова, М.И. Налоги и налоговый учет : учебное пособие / М.И. Мигунова. — Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2019. — 244 c. —
ISBN 978-5-7638-4063-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/100061.html
(дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
5. Налоговое право : задачник / составитель Л.В. Бурнышева. — Омск :
Омская юридическая академия, 2018. — 60 c. — ISBN 978-5-98065-172-5. —
63
Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. —
URL: http://www.iprbookshop.ru/86173.html (дата обращения: 28.10.2020). —
Режим доступа: для авторизир. пользователей.
6. Налоговое право. Сборник тестов по дисциплине : практикум / И.В. Фадеева, Т.А. Лахтина, Л.Д. Кузнецов [и др.]. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. —
78 c. — ISBN 978-5-4486-0372-3. — Текст : электронный // Электроннобиблиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/
76996.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир.
пользователей.
7. Недосекова, Е.С. Правовое регулирование налогообложения в сфере
предпринимательской деятельности : учебное пособие / Е.С. Недосекова. —
Москва : Российская таможенная академия, 2019. — 120 c. — ISBN 978-5-95901080-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR
BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/93207.html (дата обращения:
28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
8. Цветова, Г.В. Налоги и налогообложение : практикум / Г.В. Цветова. —
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 78 c. — ISBN 978-5-4486-0058-6. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/70270.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Дополнительная:
1. Артюх, А.Е. Исполнение обязанности налогового агента / А.Е. Артюх //
Бизнес, Менеджмент и Право. — 2018. — № 1. — С. 70–74.
2. Байкина, Е.С. Несовершеннолетние субъекты налогообложения: их права
и обязанности / Е.С. Байкина // Российская юстиция. — 2019. — № 2. — С. 66–69.
3. Бакаева, О.Ю. Ответственность таможенных органов и их должностных
лиц: вопросы судебной практики / О.Ю. Бакаева // Судья. — 2018. — № 9. —
С. 40–44.
4. Кайшев, А.Е. Физические лица как субъекты налогового права / А.Е. Кай-
шев // Финансовое право. — 2018. — № 3. — С. 36–41.
5. Калинина, Н.Н. Особенности гражданско-правовой ответственности
должностных лиц федеральных органов государственной власти за неисполне-
ние либо ненадлежащее исполнение своих обязанностей / Н.Н. Калинина // Российская юстиция. — 2019. — № 12. — С. 54–57.
6. Осетров, А.Ю. Особенности фискальной деятельности таможенных органов / А.Ю. Осетров // Финансовое право. — 2017. — № 4. — С. 41–44.
64
7. Сергеев, С.В. Место норм, регулирующих налогообложение иностран-
ных организаций, не ведущих деятельность в Российской Федерации, в системе
финансового права / С.В. Сергеев // Актуальные проблемы российского права. —
2020. — № 2. — С. 54–62.
8. Ситник, А.А. Самозанятые лица как субъекты налоговых правоотноше-
ний / А.А. Ситник // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2018. — № 3. —
С. 31–35.
9. Петручак, А.В. Особенности правового регулирования налоговых доходов
бюджетов городов федерального значения (на примере города Москвы) / А.В. Петручак // Актуальные проблемы российского права. — 2020. — № 2. — С. 63–69.
65
ТЕМА 5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
5.1. Понятие, формы и виды налогового контроля. Цель, задачи и основные принципы проведения налогового контроля.
5.2. Учет налогоплательщиков.
5.3. Налоговые проверки: понятие и виды.
5.4. Дополнительные мероприятия налогового контроля при проведении
налоговых проверок.
5.1. Понятие, формы и виды налогового контроля. Цель, задачи
и основные принципы проведения налогового контроля
Налоговый контроль является составной частью финансового контроля
государства. В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля это понятие следует рассматривать в двух смыслах.
В широком смысле налоговый контроль — это контроль государства за
соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых пра-
воотношений на всех этапах налогового процесса — от установления налогов
и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. Кроме того, к налоговому контролю относится: ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства; контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями
налоговых льгот и финансовых органов — за надлежащим исполнением кредит-
ными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению
налоговых платежей в бюджет, а также контроль органов прокуратуры, внутрен-
них дел и таможенных органов за соблюдением налогового законодательства.
В узком смысле налоговым контролем признается деятельность упол-
номоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками,
налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах
и сборах в порядке, установленном НК РФ. Необходимо учитывать, что таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль только в отношении
налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу,
а органы внутренних дел имеют право только совместно участвовать с налого-
выми органами в проводимых ими проверках (ст. 82 НК РФ).
Основная цель проведения налогового контроля — обеспечение режима
законности в сфере налогообложения, формирование целостной системы налого-
обложения и достижение максимально высокого уровня налоговой дисциплины.
66
В соответствии с определенной целью задачами налогового контроля
являются:
‒ контроль за соблюдением налогового законодательства;
‒ обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесе-
ния налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
‒ предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
‒ наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.
Объект налогового контроля — правоотношения публичного характера, возникающие в процессе взимания налогов и сборов и привлечения к ответственности.
К основным принципам проведения налогового контроля относятся:
‒ законность;
‒ всеобщность, полнота и единство налогового контроля;
‒ регулярность, объективность;
‒ обоснованность и достоверность результатов;
‒ приоритет защиты прав и интересов налогоплательщика;
‒ соблюдение налоговой тайны;
‒ недопустимость причинения неправомерного вреда;
‒ документальная фиксация результатов налогового контроля и др.
Виды налогового контроля можно классифицировать по нескольким ос-
нованиям:
1) в зависимости от времени проведения налогового контроля: предвари-
тельный, текущий, последующий;
2) в зависимости от характеристики контролируемых лиц: налоговый
контроль организаций, налоговый контроль индивидуальных предпринимателей, налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями;
3) в зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого
лица: комплексный либо тематический;
4) в зависимости от степени охвата предметов контроля: сплошной либо
выборочный;
5) в зависимости от источников получения сведений и данных: документальный либо фактический;
6) в зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:
камеральный либо выездной;
7) по периодичности проведения: первоначальный и повторный;
8) по характеру контрольных мероприятий: плановый и внеплановый.
67
Пунктом 1 ст. 82 НК РФ установлен перечень форм налогового кон-
троля: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, нало-
говых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности,
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (при-
были), иные формы, предусмотренные НК РФ.
Субъектный состав отношений по поводу осуществления налогового
контроля следующий: контролирующими (проверяющими) субъектами являют-
ся налоговые органы, подконтрольными (проверяемыми) — налогоплательщи-
ки, плательщики сборов и налоговые агенты. Проведению мероприятий нало-
гового контроля содействуют таможенные органы, органы внутренних дел,
органы государственных внебюджетных фондов.
Налоговая тайна, помимо иных видов тайн (государственной, коммер-
ческой, нотариальной, семейной, банковской, завещания, исповеди и т.д.), является разновидностью информации, доступ к которой ограничен.
Напомним, что правовой режим ограничения доступа к информации
установлен ст. 9 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об ин-
формации, информационных технологиях и о защите информации». Соответственно, правовое регулирование налоговой тайны осуществляется не только
ст. 102 НК РФ, но и указанным законом.
Согласно п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полу-
ченные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплатель-
щике. В данном пункте закреплен закрытый перечень сведений, которые не
могут составлять налоговую тайну, в частности, сведения об ИНН, сведения
разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия и др.
Перечень должностных лиц, которые имеют доступ к сведениям, отнесенным к налоговой тайне, устанавливают соответственно ФНС России, ФТС
России и МВД России (п. 3 ст. 102 НК РФ).
Подпунктом 8 п. 1 ст. 32 НК РФ в обязанности налоговых органов вменено соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности. Сведения
о налогоплательщике являются налоговой тайной с момента его постановки на
учет (п. 9 ст. 84 НК РФ). Незаконное разглашение сведений, составляющих
налоговую тайну, или утрата документов, которые содержат такие сведения,
влечет уголовную ответственность (ст. 183 УК РФ). Более того, налоговые, та-
моженные, следственные органы, органы внутренних дел и их должностные
лица несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику
вследствие их неправомерных действий (решений) или бездействия (абз. 1 п. 1
ст. 35, абз. 1 п. 1 ст. 37, ст. 103 НК РФ).
68
5.2. Учет налогоплательщиков
Учет налогоплательщиков является важнейшим условием проведения
налогового контроля. Учет налогоплательщиков — регистрация налогопла-
тельщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики подлежат вклю-
чению в Единый государственный реестр налогоплательщиков. В ст. 83‒86
НК РФ приведены основные положения, связанные с учетом плательщиков; ряд
этих положений детализирован в постановлениях Правительства РФ, приказах
ФНС России и других нормативных актах.
Какие же основания постановки на учет в налоговых органах? Согласно
ст. 83 НК РФ постановке на учет подлежат:
‒ организации, имеющие статус юридического лица, и индивидуальные
предприниматели — в связи с их государственной регистрацией;
‒ организации, имеющие обособленные подразделения;
‒ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, — при наличии обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога;
‒ налогоплательщики, имеющие в собственности (хозяйственном ведении,
оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транспортные средства.
При наличии нескольких оснований для учета налогоплательщик должен
быть поставлен на учет и по месту своего нахождения (жительства), и по месту
нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения имущества.
Если налогоплательщик уже стоит на учете в налоговом органе по одному из
оснований, то повторно становиться на учет в том же налоговом органе по дру-
гому основанию он не обязан.
Порядок и место постановки налогоплательщиков на учет по каждому
из перечисленных оснований, а также снятия с налогового учета подробно
урегулированы ст. 83 и 84 НК РФ.
Налоговый орган по местонахождению организации ставит ее на учет не
позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте) свидетельство о постановке на налоговый учет. Такой же порядок постановки на учет и индивидуаль-
ного предпринимателя.
Постановка на учет организации по местонахождению ее обособленного
подразделения осуществляется на основании заявления с представлением в одном
экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о поста-
69
новке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных
лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного удостове-
ряющего личность документа; данные о гражданстве.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по
местонахождению обособленного подразделения, а также организаций и физи-
ческих лиц на основе сведений, представленных органами, указанными в ст. 85
НК РФ, также в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых
документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет
в налоговом органе.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации
или физического лица по местонахождению принадлежащего им недвижимого
имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений
от органов, указанных в ст. 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан
выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом
органе и (или) уведомление о постановке на учет.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный
номер налогоплательщика — ИНН. ИНН носит строго персональный характер и не может быть повторно присвоен другому лицу.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов РФ. В настоящее время порядок присвоения ИНН физическим лицам
утвержден Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 с учетом
Приказа ФНС РФ от 16 июля 2008 г. № ММ-3-6/314@, утвердившим новые
формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета
российских организаций и физических лиц.
Структура ИНН представляет собой:
‒ для организации — 10-значный цифровой код;
‒ для физического лица — 12-значный цифровой код.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как
цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева
направо следующее:
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]