Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник
.pdf
Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины произво-
дится по заявлению плательщика государственной пошлины, поданному
в налоговый орган по месту совершения действия, за которое оплачена государственная пошлина. К заявлению прилагается решение, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за ко-
торые уплачена государственная пошлина.
Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты ука-
занной суммы.
7.10. Налог на дополнительный доход
от добычи углеводородного сырья
Плательщики налога — организации, осваивающие участки недр для
добычи нефти и газа, права пользования которыми предоставлены им на осно-
вании лицензий на разведку и добычу нефти на пилотных участках недр
(ст. 333.43 НК РФ).
Объектом обложения признается дополнительный доход от добычи уг-
леводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из требова-
ний, установленных ст. 333.45 НК РФ. Указанная статья устанавливает также
перечень объектов, не являющихся объектами обложения.
Налоговая база определяется по каждому участку недр в виде денежного
выражения дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на
участке недр, определяемого в соответствии со ст. 333.45 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 333.50 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным перио-
дом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставка налога достаточно высока и определена в размере 50 % (ст. 333.54
НК РФ), при этом законодатель предусмотрел и минимальную сумму налога
(п. 2 ст. 333.55 НК РФ).
Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 333.55 НК РФ пред-
полагает исчисление налога налогоплательщиком самостоятельно и рассчиты-
вается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Срок уплаты налога и авансовых платежей. Налог следует заплатить
не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 333.53, п. 8 ст. 333.55, п. 2
ст. 333.56 НК РФ), а авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее 28 числа месяца, следующего за конкретным отчетным периодом (п. 2
ст. 333.53, п. 6 ст. 333.55 НК РФ).
121
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам
налогового и отчетного периодов (п. 1 ст. 333.43, ст. 333.56 НК РФ) в те же сро-
ки, в которые происходит уплата налога и авансовых платежей. Декларация со-
ставляется нарастающим итогом с начала года.
Форма декларации установлена Приказом ФНС России от 20 декабря
2018 г. № ММВ-7-3/828@.
7.11. Страховые взносы
Плательщики страховых взносов. Статья 419 НК РФ подразделяет пла-
тельщиков страховых взносов на 2 группы:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физичес-
ким лицам.
Необходимо учитывать, что согласно ч. 11 ст. 2 Федерального закона от
27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению
специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” в городе
федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также
в Республике Татарстан (Татарстан)» индивидуальные предприниматели, не
производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не
признаются плательщиками страховых взносов за период применения данного
специального налогового режима. Данный эксперимент будет проводиться до
31 декабря 2028 г. включительно.
Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения
в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхова-
нию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение
предусмотрено для лиц, указанных в п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ: для них объектом
обложения страховыми взносами является осуществление предприниматель-
ской либо иной профессиональной деятельности.
Выплаты работникам, на которые не нужно начислять взносы, перечис-
лены в ст. 422 НК РФ.
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каж-
дого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного
периода нарастающим итогом. Одновременно в ст. 421 НК РФ закреплено по-
нятие предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обяза-
122
тельное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай времен-
ной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Тарифы страховых взносов, по общему правилу, представляют собой ве-
личину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых
взносов, а конкретные размеры страховых взносов установлены в п. 2 ст. 425
НК РФ. Для плательщиков, не производящих выплат и иных вознаграждений
физическим лицам, размер страховых взносов устанавливается в твердой сумме.
Возможность уплачивать страховые взносы, применяя пониженные тари-
фы, закреплена в ст. 427 НК РФ; одновременно для отдельных категорий нало-
гоплательщиков установлена обязанность уплачивать дополнительный тариф
(ст. 428 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты страхового взноса различается для пла-
тельщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
(ст. 431 НК РФ) и не производящих таковых (ст. 432 НК РФ).
Срок уплаты страховых взносов также разнится. Например, для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, —
в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431
НК РФ), а для плательщиков, не производящих такие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — не позднее 31 декабря текущего календарного
года с учетом особенностей, установленных ст. 432 НК РФ.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте общую характеристику федеральных налогов и сборов.
2. Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость?
3. Каковы элементы налога на добавленную стоимость?
4. Какие налоговые вычеты предусмотрены по налогу на доходы физиче-
ских лиц?
5. Какие товары относятся к подакцизным?
6. Какие льготы предусмотрены по налогу на доходы физических лиц?
7. Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций?
8. Какими налогами облагается имущество физических лиц и организаций?
9. Каков порядок возврата или зачета излишне уплаченных сумм государ-
ственной пошлины?
123
10. В чем состоит особенность исчисления и уплаты государственной
пошлины?
11. Каков порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ис-
копаемых?
12. Порядок и сроки уплаты водного налога.
13. В чем состоит особенность исчисления и уплаты сборов за пользова-
ние объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?
14. В какие сроки предоставляет налоговая декларация по налогу на до-
полнительный доход от добычи углеводородного сырья?
15. Каков порядок исчисления и уплаты страховых взносов?
Литература
Основная:
1. Ефимова, Е.Г. Налогообложение в Российской Федерации : учебное
пособие / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва : Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c. — ISBN 978-5-6043054-4-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/88540.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
2. Зотиков, Н.З. Организация и методика проведения налоговых проверок :
учебное пособие / Н.З. Зотиков. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 289 c. —
ISBN 978-5-4486-0614-4. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/86512.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Кондраткова, Н.В. Уголовно-правовая характеристика и проблемы
квалификации налоговых преступлений : учебное пособие / Н.В. Кондраткова. —
Новосибирск : Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2019. — 148 c. — ISBN 978-5-7014-0908-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/95219.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
4. Мигунова, М.И. Налоги и налоговый учет : учебное пособие / М.И. Мигунова. — Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2019. — 244 c. —
ISBN 978-5-7638-4063-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/100061.html
(дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
124
5. Налоговое право : задачник / составитель Л.В. Бурнышева. — Омск :
Омская юридическая академия, 2018. — 60 c. — ISBN 978-5-98065-172-5. —
Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. —
URL: http://www.iprbookshop.ru/86173.html (дата обращения: 28.10.2020). —
Режим доступа: для авторизир. пользователей.
6. Налоговое право. Сборник тестов по дисциплине : практикум / И.В. Фадеева, Т.А. Лахтина, Л.Д. Кузнецов [и др.]. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. —
78 c. — ISBN 978-5-4486-0372-3. — Текст : электронный // Электроннобиблиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/
76996.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир.
пользователей.
7. Недосекова, Е.С. Правовое регулирование налогообложения в сфере
предпринимательской деятельности : учебное пособие / Е.С. Недосекова. —
Москва : Российская таможенная академия, 2019. — 120 c. — ISBN 978-5-95901080-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR
BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/93207.html (дата обращения:
28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
8. Цветова, Г.В. Налоги и налогообложение : практикум / Г.В. Цветова. —
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 78 c. — ISBN 978-5-4486-0058-6. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/70270.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Дополнительная:
1. Бачурин, Д.Г. О развитии публично-правовой концепции института
счетов-фактур в правовом регулировании налогообложения добавленной стоимости / Д.Г. Бачурин // Налоги. — 2020. — № 4. — С. 6–11.
2. Волкова О.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов в России и за рубежом / О.В. Волкова, Е.А. Дроздова // Налоги. — 2020. —
№ 4. — С. 37–39.
3. Жутаев, А.С. Налог на профессиональный доход: достоинства и недостатки, первые итоги / А.С. Жутаев // Налоги. — 2020. — № 2. — С. 7–8.
4. Копина, А.А. Режим налога на добавленную стоимость в отношении
операций при осуществлении хозяйственной деятельности должниками, при-
знанными несостоятельными: опыт России и Италии / А.А. Копина, У. Муффатто // Финансовое право. — 2020. — № 7. — С. 18–24.
125
5. Корнева, Е.В. Углеводородное сырье как предмет налога на добычу полез-
ных ископаемых / Е.В. Корнева // Финансовое право. — 2020. — № 3. — С. 42–45.
6. Мокров, Г.Г. Правовой статус таможенных сборов: признаки налоговых
и неналоговых платежей в бюджет / Г.Г. Мокров // Таможенное дело. — 2019. —
№ 3. — С. 12–15.
7. Напсо, М.Д. Налог на профессиональный доход: к вопросу о соответствии принципам налогообложения / М.Д. Напсо, М.Б. Напсо // Журнал российского права. — 2020. — № 3. — С. 132–145.
8. Прошунин, М.М. Налоговая база по налогу на прибыль организаций по
операциям с ценными бумагами: правовые вопросы / М.М. Прошунин, Е.М. Сорокин // Налоги. — 2019. — № 6. — С. 33–35.
9. Шевченко, Е.Е. Развитие законодательства о налогах и сборах: по пути
к балансу интересов / Е.Е. Шевченко // Законы России: опыт, анализ, практика. —
2018. — № 12. — С. 61–68.
126
ТЕМА 8. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
8.1. Понятие и виды региональных налогов и сборов.
8.2. Налог на имущество организаций.
8.3. Налог на игорный бизнес.
8.4. Транспортный налог.
8.1. Понятие и виды региональных налогов и сборов
Под региональными налогами понимаются налоги, которые устанавли-
ваются НК РФ и законами субъектов РФ.
Региональные налоги (налоги субъектов РФ) обязательны к уплате на
территориях соответствующих субъектов РФ. Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.
Региональные налоги вводятся и прекращают действовать на территориях
субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов
РФ о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты
налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налого-
плательщики определяются только Налоговым кодексом РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной вла-
сти субъектов РФ, законами о налогах в порядке и пределах, которые преду-
смотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы,
основания и порядок их применения.
8.2. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам,
устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязате-
лен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Налогоплательщиками являются российские организации и иностранные
организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные предста-
127
вительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на террито-
рии, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения, согласно ст. 374 НК РФ, является:
– недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесен-
ное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
– недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадле-
жащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если нало-
говая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2
ст. 375 НК РФ.
Налоговая база и порядок ее определения для налога на имущество организаций установлены ст. 375, 376, 377 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года,
а если налог исчисляется исходя их кадастровой стоимости — первый, второй
и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2 %, а для объектов недвижимости, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, — не может превышать 2 %. Пункт 2
ст. 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок
в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признава-
емого объектом налогообложения. Одновременно законодатель в ст. 380 НК РФ
устанавливает ряд объектов, в отношении которых действуют иные ставки по
налогу на имущество организаций.
Налоговые льготы. При установлении регионального налога, помимо
льгот, установленных ст. 381 НК РФ, законодательными (представительными)
органами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налого-
вые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 12,
п. 2 ст. 372 НК РФ). Использоваться они могут одновременно без ограничений.
Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 382 НК РФ предусмат-
ривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по
итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница
128
между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и сум-
мами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отно-
шении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению
организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым став-
кам. Необходимо учитывать нормы ст. 384 и 385 НК РФ.
Сроки и порядок уплаты налога предусмотрены в ст. 383 НК РФ. Налог
и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сро-
ки, которые установлены законами субъектов РФ.
8.3. Налог на игорный бизнес
Согласно абз. 2 ст. 364 НК РФ игорный бизнес представляет собой пред-
принимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за
проведение азартных игр и (или) пари, не являющуюся реализацией товаров
(имущественных прав), работ или услуг. В настоящее время отсутствует специ-
альное законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность
в сфере игорного бизнеса.
Налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налогообложения, согласно ст. 366 НК РФ, являются: игровые
столы, игровые автоматы, процессинговый центр тотализатора, процессинговый
центр букмекерской конторы, процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора; процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы;
пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы.
Данный перечень объектов налогообложения является исчерпывающим.
Каждый объект налогообложения регистрируется в налоговом органе по
месту его установки не позднее чем за пять дней до даты установки каждого объ-
екта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о реги-
129
страции объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается
зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый ор-
ган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Налоговой базой признается общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст. 367 НК РФ).
Налоговым периодом, согласно ст. 368 НК РФ, признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. В ст. 369
НК РФ установлены минимальный и максимальный предел ставок налога на
игорный бизнес. При этом также зафиксированы размеры ставок в отношении
налогов на игорный бизнес законами субъектов РФ, в которых данный элемент
налога не определен.
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется налогопла-
тельщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной
по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для
каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного
игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается
кратно количеству игровых полей. Особенности исчисления налога установле-
ны в ст. 370 НК РФ.
Порядок и срок уплаты налога полностью урегулированы ст. 371 НК РФ.
В связи с этим подавляющее большинство региональных законов по вопросам
установления налога на игорный бизнес имеют название «О ставках налога на
игорный бизнес в...» и содержат только размеры ставок. В ряде субъектов РФ,
например в Республике Алтай, Краснодарском крае, Ненецком автономном
округе, Приморском крае, региональный закон имеет соответственно название
«О налоге на игорный бизнес в...» и, кроме положений, регулирующих размер
ставок, содержит нормы о порядке и сроке уплаты, полностью воспроизводя-
щие соответствующие статьи НК РФ.
Возможность предоставления налоговых льгот по налогу на игорный
бизнес не предусмотрена НК РФ, следовательно, субъекты РФ лишены воз-
можности устанавливать упомянутый элемент налогообложения.
8.4. Транспортный налог
Транспортный налог относится к региональным налогам, вводится в действие
законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего региона. Вводя налог, региональные законодательные (представительные) органы
определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его
уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, субъекты РФ могут
предусматривать налоговые льготы и основания для их использования.
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]