Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник
.pdf
1) код налогового органа, который присвоил идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН) (NNNN);
2) собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разде-
ле единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа,
осуществившего постановку на учет:
‒ для организаций — 5 знаков (ХХХХХ);
‒ для физических лиц — 6 знаков (ХХХХХХ);
3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, уста-
новленному Министерством РФ по налогам и сборам:
‒ для организаций — 1 знак (С);
‒ для физических лиц — 2 знака (СС).
Постановка налогоплательщиков на учет и присвоение налогоплательщикам ИНН носит заявительный характер. При подаче заявления налогоплательщик указывает свои данные, а также прилагает документы согласно перечню,
установленному ст. 84 НК РФ.
Налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган
декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Важно помнить, что физические ли-
ца, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать
ИНН в представляемых налоговых декларациях, заявлениях или иных докумен-
тах, указывая при этом свои персональные данные.
Одной из ключевых обязанностей налогоплательщика является своевремен-
ное представление налоговой декларации. Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая
декларация — это официальное заявление налогоплательщика, составленное
в письменной или электронной форме и содержащее сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках
доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме налога, подлежащего
уплате, и о других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Декларация подается по итогам каждого налогового периода — года,
квартала или месяца, а в некоторых случаях необходимо сдавать также проме-
жуточную отчетность.
Налогоплательщики, в зависимости от их правового статуса, уплачивают
разные налоги в разные сроки, соответственно, и сроки сдачи декларации тоже
разные. Например, срок сдачи декларации по НДС — ежеквартально (п. 5
ст. 174 НК РФ), а декларации по налогу на прибыль за год — не позднее
28 марта следующего года и за каждый отчетный период не позднее 28-го числа
месяца, следующего за отчетным периодом.
71
Формы налоговых деклараций также разнятся, но в любом случае данные
формы утверждает ФНС России (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 1 Положения о ФНС России).
По общему правилу налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Например, участники консолидированной группы налогоплательщиков не по-
дают отдельную налоговую декларацию по налогу на прибыль за себя, если все
их доходы включаются в консолидированную налоговую базу. Отчетность по
КГН подает ответственный участник группы (п. 7, 8 ст. 289 НК РФ).
Если у налогоплательщика (организации или ИП) не было объектов нало-
гообложения и операций по счетам, он может подать единую (упрощенную) декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10 июля
2007 г. № 62н.
Кроме налогоплательщиков, согласно п. 12 ст. 80 НК РФ, налоговые декларации также подают налоговые агенты или иные лица в случаях, установленных НК РФ.
Декларации нужно подавать в налоговую инспекцию по месту своего
учета (для ИП — по месту жительства) (подп. 4, 5 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ).
За непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации НК РФ, а также КоАП РФ предусмотрен штраф. Виды и размеры
штрафов зависят от того, какая отчетность не сдана в срок. Например, за подачу
декларации по итогам налогового периода позже срока грозит двойная ответ-
ственности, в результате чего к ответственности привлекут как саму организацию или ИП (п. 1 ст. 119 НК РФ), так и директора (главного бухгалтера, иное
должностное лицо) (ст. 15.5 КоАП РФ). Более того, если просрочить подачу декларации больше чем на 10 рабочих дней, налоговый орган вправе заблокировать счета в банке и переводы электронных денег (п. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3, п. 11
ст. 76 НК РФ).
Если декларацию сдает не налогоплательщик, а налоговый агент, то к ответственности привлекут именно его (п. 11 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ, ст. 15.5
КоАП РФ).
5.3. Налоговые проверки: понятие и виды
Налоговая проверка — основная форма налогового контроля, представ-
ляющая собой совокупность контрольных действий налогового органа по доку-
ментальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и пере-
числения налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.
72
Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от
их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственно-
сти, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыс-
кания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.
Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят два вида проверок:
1) камеральные налоговые проверки (ст. 88 НК РФ);
2) выездные налоговые проверки (ст. 89 НК РФ).
Все остальные проверки не могут называться налоговыми, хотя и проводятся налоговыми органами. Основное отличие налоговых проверок от осталь-
ных — это то, что порядок их проведения прописан НК РФ, а проведение
других проверок частично регламентируется общими правилами административного производства, установленными Кодексом РФ об административных
правонарушениях и частично ведомственными нормативными актами.
Камеральная налоговая проверка — проверка, проводимая по месту
нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов)
и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или
налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Срок проведения камеральной налоговой проверки — три месяца со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Составление акта по результатам проведения камеральной проверки
возможно в единственном случае — при выявления нарушений. В случае выяв-
ления ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между
сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявления
несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям,
содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным
им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести
соответствующие исправления в установленный срок. Должностное лицо может составить акт проверки только после рассмотрения представленных пояс-
нений либо при отсутствии пояснений налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка — проверка, предметом которой являются
правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая
проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному
или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть
73
проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году,
в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия
решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой
проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту нахождения организации
или месту жительства физического лица, а в отношении крупнейших налогоплательщиков — по месту постановки на учет. Форма решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 7 ноября 2018 г. № ММВ7-2/628@ в Приложении № 5.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:
‒ полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество
налогоплательщика;
‒ предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
‒ периоды, за которые проводится проверка;
‒ должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Срок проведения выездной налоговой проверки — не более двух месяцев
со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок проведения проверки может быть продлен до
четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Приостановление срока проведения проверки возможно для истребова-
ния документов (информации) у контрагентов или у иных лиц, для получения
информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, а также для проведения экспертиз. Общий срок приостановления проверки не может превышать шесть месяцев, однако при необходимо-
сти он может быть увеличен еще на три.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяю-
щий составляет справку о проведенной проверке по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7-2/628@ в Приложении № 9,
в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручает ее
налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения налогопла-
74
тельщика от получения справки о проведенной проверке она направляется
налогоплательщику заказным письмом по почте.
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со
дня составления справки составляется акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе подписать акт делается
соответствующая запись.
Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, под
расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его полу-
чения указанным лицом, в течение пяти дней с даты этого акта.
Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте
налоговой проверки, он в течение одного месяца со дня получения акта вправе
представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения.
В соответствии со ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа рассматривает акт налоговой проверки лишь по истечении
10 дней с момента истечения одного месяца, в течение которых налогоплательщик мог подать свои возражения на акт. В исключительных случаях ука-
занный 10-дневный срок может быть продлен на один месяц.
Налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, для чего руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа извещает его о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести одно из
следующих решений:
‒ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
‒ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Повторная выездная налоговая проверка — проверка, проводимая
независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам
и за тот же период, которая проводится в двух случаях:
1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельно-
стью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании ре-
шения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления
налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана
сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.
75
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть
проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налого-
вой проверки.
Следует учитывать: если при проведении повторной выездной налоговой
проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной
налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции.
Налоговые санкции будут применяться, если невыявление факта налогового
правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось
результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом нало-
гового органа.
Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидирован-
ной группы налогоплательщиков установлены ст. 89.1 НК РФ.
Нужно иметь в виду, что налоговые органы могут истребовать у контр-
агентов плательщика и других лиц ряд документов и иной информации, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ). Все
запросы налогового органа должны быть направлены в сроки, позволяющие
получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной проверки.
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает,
что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок,
налоговый орган вправе продлить срок представления этих документов или
информации. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении
налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о принятии обеспечительных мер, направленных на обеспечение
возможности исполнения решения по результатам рассмотрения материалов
налоговой проверки, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, ука-
занных в решении. Данное решение вступает в силу со дня его вынесения
и действует до дня исполнения решения.
В качестве обеспечительных мер применяют:
‒ поручительство третьего лица;
‒ запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика
без согласия налогового органа;
76
‒ банковскую гарантию;
‒ приостановление операций по счетам в банке;
‒ залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, или залог иного имущества.
5.4. Дополнительные мероприятия налогового контроля
при проведении налоговых проверок
Налоговые проверки указаны в п. 1 ст. 82 НК РФ в качестве одной из
форм проведения налогового контроля. Наряду с налоговыми проверками су-
ществуют дополнительные мероприятия проведения налогового контроля.
При проведении контрольных мероприятий, прежде всего в ходе налоговых проверок, должностные лица налоговых органов наделены полномочиями
осуществлять различного рода процессуальные действия. Для соблюдения прав
и законных интересов частных лиц при осуществлении этих действий должны
строго соблюдаться установленные законом правила и процедуры. В противном
случае доказательства, полученные в ходе контрольных мероприятий, могут
быть признаны недопустимыми.
Истребование пояснений от налогоплательщика, налоговых агентов
и плательщиков сбора. Согласно подп. 1 и 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые ор-
ганы вправе требовать пояснения, подтверждающие правильность исчисления
и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Указанные
нормы находятся в системной связи с обязанностями налогоплательщиков, закрепленными, в частности, подп. 4, 5, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ. За непредставление
налоговой декларации налогоплательщик подлежит ответственности на осно-
вании ст. 119 НК РФ.
Пояснения в зависимости от конкретных обстоятельств предоставляются
налогоплательщиком в устной или письменной форме. К пояснениям могут
прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и рас-
поряжения, счета-фактуры и др.).
Истребование документов. Должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его
представителю) требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Истребование документов также предусмотрено в качестве дополнительных
мероприятий налогового контроля п. 6 ст. 101 НК РФ. Форма требования
о представлении документов приведена в Приложении № 17 Приказа от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7-2/628@.
77
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым
лицом копий в течение 10 дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней — при налоговой проверке иностранной организации) со дня вручения соответствующего требования. При этом
не допускается требование нотариального удостоверения копий документов,
представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не преду-
смотрено законодательством РФ. В случае необходимости налоговый орган
вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов
или непредставление их в установленные сроки признается налоговым право-
нарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе ис-
требовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые
органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок дан-
ного проверяемого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ). Это ограничение не распространяется на случаи, когда документы:
‒ ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
‒ представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению. Основными целями инвентаризации являются:
1) выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов,
подлежащих налогообложению;
2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтер-
ского учета; 3) проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок проведения инвентаризации установлен Приказом Минфина РФ
№ 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. «Об утверждении Положе-
ния о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при
налоговой проверке».
Пункт 2 Положения устанавливает общие правила проведения инвента-
ризации:
– перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем налогового органа (его заместителем) (п. 2.1);
– проверка фактического наличия имущества производится при участии
должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской
службы налогоплательщика (п. 2.2);
78
– при проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при
выездной налоговой проверке инвентаризационной комиссией заполняются
формы, приведенные в приложениях № 4‒13 к Положению (п. 2.3);
– до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризаци-
онной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценно-
стей и денежных средств;
– сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5);
– инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесе-
ния в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность
оформления материалов инвентаризации (п. 2.6);
– фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем
обязательного подсчета, взвешивания, обмера;
– инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использовани-
ем средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным
способом;
– в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних
страницах они прочеркиваются. На последней странице описи должна быть
сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями
членов инвентаризационной комиссии (п. 2.9);
– описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, матери-
ально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присут-
ствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий (п. 2.10);
– если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней,
то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризаци-
онной комиссии должны быть опечатаны (п. 2.11);
– для оформления инвентаризации необходимо применять формы первич-
ной учетной документации по инвентаризации имущества согласно приложениям
№ 4‒13 к Положению либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.
Осмотр помещений и территорий, документов. Согласно п. 1 ст. 92
НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налого-
вую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе осматривать территории, помещения налогоплательщика,
в отношении которого проводится налоговая проверка, документы и предметы.
79
Поводом к проведению осмотра может явиться наличие у налогового органа
информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценно-
стях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных
мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплатель-
щика и в других аналогичных случаях.
Осмотр производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое утверждается руководителем налогового органа (его заместителем) (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Пункт 2 ст. 92 НК РФ устанавливает, что должностными лицами налого-
вого органа может быть произведен осмотр документов и предметов вне рамок
выездной налоговой проверки, в случае если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля либо когда получено со-
гласие владельца этих предметов.
Необходимо иметь в виду, что возможность осмотра должностными ли-
цами налогового органа территорий, помещений налогоплательщика вне рамок
выездной налоговой проверки не предусмотрена.
В качестве обязательного требования п. 3 ст. 92 НК РФ установлено про-
ведение осмотра в присутствии понятых. Лицо, в отношении которого осуществ-
ляется налоговая проверка, а также специалисты вправе участвовать в осмотре.
В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка,
видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия
(п. 4 ст. 92 НК РФ).
При производстве осмотра составляется протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ).
Общие требования, предъявляемые к протоколу, содержатся в ст. 99 НК РФ,
а форма закреплена в Приложении № 16 Приказа ФНС России от 7 ноября
2018 г. № ММВ-7-2/628@. Протоколы осмотра (обследования) производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщи-
ком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогооб-
ложения, прилагаются к акту выездной налоговой проверки.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщи-
ка сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении
этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого нало-
гоплательщика, плательщика сбора, налогового агента (п. 1 ст. 91 НК РФ).
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]