Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник
.pdf
держать под условием уплаты оброка казне промысловые угодья на государ-
5
ственных, вотчинных и помещичьих землях (отхожие земли).
С начала XVIII в. с ростом расходов на войну в государстве назрела проблема
пополнения бюджета. Налоговая реформа Петра I, опиравшегося на европейский
опыт росписи доходов и расходов в рамках государственного бюджета, несмотря на
несовершенность, способствовала унификации финансовой системы России, введе-
нию единого подушного налога, расширению круга налогоплательщиков.
Отмена крепостного права в 1861 г. способствовала развитию податного за-
конодательства. Основу выкупных платежей составляла сумма оброка, включаю-
щая плату за землю и за труд крестьян. В ходе реформы податной системы в 1875 г.
вводится земельный налог, сумма которого определялась путем умножения ставки
налога на число десятин удобной земли и леса в губернии. В результате Февральской революции 1917 г. частная собственность на землю была отменена, что фактически привело к превращению земельного налога в рентный платеж за пользование
землей как ресурсом, находящимся в общественной собственности.
После Февральской революции 1917 г. финансовая система России была
разрушена, существовавшее налоговое законодательство отменено. Но, как из-
вестно, государство не может существовать без налогов, вследствие чего рево-
люционное правительство было вынуждено принять Декрет СНК РСФСР от
30 ноября 1917 г. «О взимании прямых налогов», а также ввести чрезвычайный
десятимиллиардный революционный налог с городского и деревенского населения страны и даже перейти к взиманию натуральных налогов (Декрет ВЦИК
от 30 октября 1918 г. «Об обложении сельских хозяев натуральным налогом
в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов»).
На X съезде партии принята резолюция о переходе к новой экономической
политике, которая возродила действующую до революции налоговую систему,
введены единый натуральный налог (Декрет ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г.
«О едином натуральном налоге на продукты сельского хозяйства на 1922/23 гг.»)
и два общегражданских: подворно-денежный налог и трудгужналог5.
1930-е годы ознаменовались проведением налоговой реформы, унифицировавшей систему многочисленных налоговых платежей, в частности, было отменено значительное число налогов, взимаемых с населения, а оставшиеся объединены в подоходный налог; налоги предприятий также объединены в двух
основных платежах — налоге с оборота и отчислениях от прибыли.
Начало Великой Отечественной войны потребовало дополнительных фи-
нансовых ресурсов, в результате чего были введены новые налоги, в том числе
См.: Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917–1950 гг.) : монография. М. : Наука, 1978. С. 116–124.
21
военный (отменен в 1946 г.), налог на холостяков, одиноких и малосемейных
граждан, ряд имущественных налогов, некоторые их которых просуществовали
вплоть до проведения реформы налоговой системы в 1990-х гг.
Начавшаяся перестройка послужила толчком к активному развитию си-
стемы отечественного налогообложения. Важное значение в формировании современной системы налогообложения имел принятый в декабре 1991 г. Закон
РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», урегулировавший комплекс налоговых отношений и фактически ставший основой Налогового кодекса РФ.
Действующая в настоящее время в России система налогов и сборов
строится в соответствии с государственным устройством, базируется на Налоговом кодексе РФ.
Вопросы для самопроверки
1. Каковы основные признаки налоговых правоотношений?
2. Что собой представляет метод налогового права?
3. Могут ли налогово-правовые акты содержаться в неналоговых законах?
4. Какие акты образуют структуру налогового законодательства?
5. В чем проявляется законность налогообложения?
6. Являются ли источниками налогового права судебные прецеденты?
7. Является ли налоговое право самостоятельной отраслью, подотраслью
или правовым институтом?
8. Как налоговое право соотносится с конституционным правом, админи-
стративным правом, гражданским правом?
9. Обладают ли акты налогового законодательства обратной силой?
10. Как распределяются налоговые полномочия между Российской Феде-
рацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями?
11. В чем выражается публично-правовая природа налогового права?
12. Как вступают в силу акты налогового законодательства?
13. Краткая характеристика развития налогового законодательства России.
Литература
Основная:
1. Ефимова, Е.Г. Налогообложение в Российской Федерации : учебное
пособие / Е.Г. Ефимова, Е. Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва : Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c. — ISBN 978-5-6043054-4-7. — Текст : элек-
22
тронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/88540.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
2. Зотиков, Н.З. Организация и методика проведения налоговых проверок :
учебное пособие / Н.З. Зотиков. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 289 c. —
ISBN 978-5-4486-0614-4. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/86512.html (дата
обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Кондраткова, Н.В. Уголовно-правовая характеристика и проблемы ква-
лификации налоговых преступлений : учебное пособие / Н.В. Кондраткова. —
Новосибирск : Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2019. — 148 c. — ISBN 978-5-7014-0908-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/95219.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
4. Мигунова, М.И. Налоги и налоговый учет : учебное пособие / М.И. Ми-
гунова. — Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2019. — 244 c. —
ISBN 978-5-7638-4063-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/100061.html (дата
обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
5. Налоговое право : задачник / составитель Л.В. Бурнышева. — Омск :
Омская юридическая академия, 2018. — 60 c. — ISBN 978-5-98065-172-5. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/86173.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
6. Налоговое право. Сборник тестов по дисциплине : практикум / И.В. Фадеева, Т.А. Лахтина, Л.Д. Кузнецов [и др.]. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. —
78 c. — ISBN 978-5-4486-0372-3. — Текст : электронный // Электроннобиблиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/
76996.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир.
пользователей.
7. Недосекова, Е.С. Правовое регулирование налогообложения в сфере
предпринимательской деятельности : учебное пособие / Е.С. Недосекова. —
Москва : Российская таможенная академия, 2019. — 120 c. — ISBN 978-5-95901080-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR
BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/93207.html (дата обращения:
28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
23
8. Цветова, Г.В. Налоги и налогообложение : практикум / Г.В. Цветова. —
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 78 c. — ISBN 978-5-4486-0058-6. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/70270.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Дополнительная:
1. Бажанов, С.В. Краткий экскурс в новейшую историю налоговых органов Российской Федерации / С.В. Бажанов // Безопасность бизнеса. — 2020. —
№ 3. — С. 51–58.
2. Бакаева, О.Ю. К вопросу о регулятивной функции налогов в период
пандемии / О.Ю. Бакаева // Налоги. — 2020. — № 4. — С. 3–5.
3. Головченко, О.Н. Основные направления развития налоговой системы Рос-
сии в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства в современных
условиях / О.Н. Головченко // Финансовое право. — 2020. — № 3. — С. 32–35.
4. Журавлева, О.О. Налоговая льгота или пробел? / О.О. Журавлева // Финансовое право. — 2020. — № 6. — С. 23–27.
5. Карасева (Сенцова), М.В. Влияние налогового права на гражданское:
правотворческие критерии и правоприменительные парадигмы / М.В. Карасева
(Сенцова) // Финансовое право. — 2020. — № 4. — С. 33–38.
6. Копина, А.А. Установление налогов и сборов субъектами России и му-
ниципальными образованиями: проблемы соблюдения принципа единства нало-
говой системы / А.А. Копина // Финансовое право. — 2020. — № 1. — С. 19–24.
7. Куприянов, А.С. Отдельные проблемы правового регулирования в сфере налоговых правоотношений / А.С. Куприянов // Государственная власть
и местное самоуправление. — 2019. — № 12. — С. 3–10.
8. Овчарова, Е.В. Функции административного принуждения в механизме
правового регулирования налогообложения и сборов / Е.В. Овчарова // Административное право и процесс. — 2019. — № 11. — С. 26–33.
9. Пантюшов, О.В. Налоги и налоговые отношения / О.В. Пантюшов //
Вестник арбитражной практики. — 2020. — № 1. — С. 68–74.
24
ТЕМА 2. ПРИНЦИПЫ, ИСТОЧНИКИ И НОРМЫ
НАЛОГОВОГО ПРАВА
2.1. Налоговая система РФ и ее отличие от системы налогов и сборов.
Система принципов налогообложения.
2.2. Понятие и классификация норм налогового права. Действие актов
законодательства о налогах и сборах во времени.
2.3. Понятие и виды источников налогового права. Разграничение предметов ведения и полномочий в области налогового права.
2.1. Налоговая система РФ и ее отличие от системы налогов
и сборов. Система принципов налогообложения
Система налогового права, впрочем, как и любого другого, — это его
внутреннее строение. Для налогового права характерно традиционное для отрас-
лей российского права деление на общую и особенную части. К общей части
налогового права относятся нормы, закрепляющие общие принципы построения
налоговой системы РФ, принципы формирования налогового законодательства,
правовые формы и методы деятельности компетентных государственных (муниципальных) органов в области налогообложения, основные черты правового положения участников налоговых отношений. Особенная часть содержит нормы,
конкретизирующие нормы общей части и регламентирующие порядок взимания
конкретных налоговых платежей, круг плательщиков по каждому налогу, объек-
ты налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты.
Систему налогового права следует отличать от системы налогов и сборов.
Налоговая система и система налогов и сборов соотносятся как общее и частное.
Система налогов и сборов является неотъемлемой частью налоговой системы РФ
и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов. Она
представлена тремя уровнями: федеральные, региональные и местные налоги.
Первичной ячейкой, лежащей в основе налоговой системы, являются
принципы, выражающие качественную особенность налогообложения. Согласно п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Среди таких принципов:
1. Принцип законности — является основополагающим общеправовым
принципом российского права и необходимым условием нормального функционирования любой правовой системы. Он заключается в том, что вся деятельность в сфере налогов и сборов детально урегулирована нормами налогового
25
права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к пра-
вонарушителям мер государственного принуждения.
2. Принцип публичности налогообложения — связан с конституционной
обязанностью каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это
обусловлено публично-правовой природой государственной власти и тем, что
налоговые правоотношения представляют собой отношения властного подчинения: налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит
властное полномочие, а налогоплательщику — обязанность повиновения.
3. Принцип справедливости — представляет собой всеобщность и сораз-
мерность налогообложения. В частности, по отношению к гражданам он означает запрещение всех форм дискриминации и запрет устанавливать налоги исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных
подобных критериев.
4. Принцип единства налоговой системы — вытекает из конституцион-
ных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Он означает, что не допускается установление налогов и сбо-
ров, каким-либо образом препятствующих свободному перемещению товаров,
работ, услуг и финансовых средств по территории нашего государства. Ограни-
чения могут вводиться только федеральным законом, если это необходимо для
обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы
и культурных ценностей.
5. Принцип законодательной формы установления налогов — заложен
в ст. 57 Конституции РФ; устанавливает, что налоги, взимаемые не на основе
закона, не могут считаться законно установленными.
6. Принцип налогового федерализма — вытекает из норм ч. 3 ст. 75 Кон-
ституции РФ: «Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие
принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом». Поэтому законы субъектов РФ по этому предмету
совместного ведения должны приниматься в соответствии с данным законом
(ч. 2 ст. 76 Конституции РФ).
7. Принцип однократности налогообложения — состоит в том, что один
и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за
определенный законом период налогообложения.
8. Принцип определенности налога — устанавливает, что налоговое законо-
дательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисле-
ния и уплаты, а сами законы о налогах должны быть конкретными и понятными.
26
2.2. Понятие и классификация норм налогового права.
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
Нормы налогового права являются первичным элементом правовой ре-
гламентации налоговых отношений и представляют собой установленное публичным субъектом и обеспеченное государственным принуждением правило поведе-
ния участников отношений в налоговой сфере. Нормы налогового права бывают:
‒ регулятивными, содержащими предписанное правило поведения;
‒ охранительными, предусматривающими меры государственного при-
нуждения к лицам, виновным в нарушении законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, в зависимости от характера содержащихся в норме права
предписаний нормы налогового права подразделяют на:
‒ управомочивающие, предоставляющие участнику правоотношений неко-
торый выбор возможного способа поведения. Этот выбор исчерпывается теми вариантами поведения, которые предлагает законодатель. В силу особенностей ме-
тода правового регулирования эти нормы не имеют широкого распространения;
‒ обязывающие, которые содержат предписания, обязывающие участни-
ков налоговых отношений совершить определенные действия;
‒ запретительные, предписывающие участникам налоговых отношений
воздерживаться от определенных действий.
Существуют и иные классификации налоговых норм.
Статьей 5 НК РФ установлены особые правила вступления в силу актов
законодательства о налогах: не ранее чем по истечении одного месяца со дня
их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового
периода по соответствующему налогу; о сборах — не ранее чем по истечении
одного месяца со дня их официального опубликования; о страховых взносах —
не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликова-
ния и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам. Дата вступления нормативного правового акта в силу (начало его дей-
ствия) имеет важное юридическое значение, так как именно с этого момента
начинается действие нормативного акта также в пространстве и по кругу лиц.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления
новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов
муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 ян-
варя года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня
их официального опубликования.
27
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые
налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, и (или) тарифы страховых взносов устанавливающие или отягча-
ющие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной си-
лы не имеют; те же акты налогового законодательства, которые устраняют или
смягчают ответственность за нарушение законодательства либо устанавливают
дополнительные гарантии, имеют обратную силу.
В НК РФ не содержится специальных норм, предусматривающих случаи
прекращения действия актов налогового законодательства. Однако сложив-
шаяся практика позволяет говорить о том, что они утрачивают силу либо в результате прямой отмены, либо с истечением срока действия закона.
Действие нормативных правовых актов в пространстве позволяет гово-
рить о территории, в границах которой распространяет свое действие принятый
акт. Статья 4 Конституции РФ устанавливает, что Конституция РФ и федераль-
ные законы действуют на всей территории нашей страны. Учитывая, что в со-
ответствии со ст. 67 Конституции РФ Россия имеет некоторые суверенные
права в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе,
а объем этих прав определяется международными соглашениями, то регулиро-
вание налоговых отношений здесь осуществляется только в тех пределах,
которые установлены актами международного права. Законы субъектов РФ
и нормативные правовые акты муниципальных образований действуют соот-
ветственно на территории указанных субъектов и муниципальных образований.
Что касается действия источников по кругу лиц, то они действуют на всей
территории РФ и распространяются на всех субъектов гражданского права, ес-
ли в соответствующем акте (норме права) не установлено иное.
По кругу лиц нормативный акт распространяет свое действие на категории субъектов, указанных в законе, с учетом предусмотренных в нем ограничений. Статьей 9 НК РФ установлен исчерпывающий перечень участников нало-
говых правоотношений:
‒ организации и физические лица, являющиеся налогоплательщиками или
плательщиками сборов;
‒ организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
‒ налоговые органы;
‒ таможенные органы.
28
2.3. Понятие и виды источников налогового права.
Разграничение предметов ведения и полномочий
в области налогового права
Источниками налогового права являются принятые в официальном поряд-
ке предписания властного порядка, в которых закрепляются общезначимые правила
поведения, обеспечивающиеся системой государственных гарантий и санкций.
Среди источников права Конституция РФ — акт, обладающий высшей
юридической силой. Она является документом прямого действия и устанавливает основные положения правовой системы, закрепляет исходные начала, характерные для всех отраслей права, в том числе для налогового права. К числу
статей Конституции, содержащих нормы налогового права, относятся ст. 57,
согласно которой «каждый обязан платить законно установленные налоги
и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение
налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (п. «з» ст. 71, подп. «и» ч. 1
ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, а также ст. 106 и 132).
Следующими по значимости являются международные договоры, среди
которых выделяют соглашения об избежании двойного налогообложения, о со-
трудничестве и взаимной помощи государственных органов РФ и зарубежных
стран в сфере налогообложения и т.д. Если международным договором установлены иные нормы, чем те, которые установлены актами законодательства
о налогах и сборах (в том числе и в НК РФ), подлежат применению нормы
международного договора (ст. 7 НК РФ).
Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения, в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ именуются «законодательство о налогах и сборах». Согласно ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах включает ак-
ты трех уровней:
‒ законодательство РФ о налогах, сборах и страховых взносах;
‒ законодательство субъектов РФ о налогах, сборах и страховых взносах;
‒ нормативные правовые акты муниципальных образований.
Необходимо также помнить, что нормативные правовые акты различаются по уровню верховенства закрепленных в них норм, по степени приоритетности их норм в случае коллизии и, как следствие, по порядку принятия назван-
ных актов.
Среди нормативных правовых актов Налоговый кодекс РФ занимает осо-
бое место, так как в нем заложены правовые основы формирования всей налоговой системы России. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Первая
29
часть определяет законодательство о налогах, сборах и страховых взносах,
принципы построения и функционирования налоговой системы; порядок введения, изменения и отмены налогов и сборов; участников налоговых правоотношений, их права и обязанности; основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер
по их выполнению; ответственность за правонарушения в области налогов
и сборов, а также компетенцию государственных органов в сфере налогов
и сборов. Во второй части установлены правила обложения налогами, сборами
и страховыми взносами, а также определены законодательные основы специ-
альных налоговых режимов.
Особое место в механизме нормативно-правового регулирования налоговых отношений занимают судебные акты. По общему правилу судебные акты
не являются источником российского права. Однако за Высшим арбитражным
судом РФ (ст. 9 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г.
№ 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации») и за Верховным
судом РФ (ст. 19 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г.
№ 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации») закреплено право
осуществлять толкование норм права, конкретизируя положения законодательства и восполняя пробелы правового регулирования. Среди конкретных доку-
ментов, в частности, можно выделить совместное Постановление Пленума ВС
РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Большое влияние на правоприменительную практику оказывают и судеб-
ные акты по конкретным делам. Такое толкование не содержит формальной
обязанности для нижестоящих судов следовать трактовке нормы, но имеет
большое значение для участников конкретного дела.
Вопросы для самопроверки
1. Каковы основные признаки налога?
2. Что представляет собой сущность налога?
3. Каковы основные отличия сборов от налогов?
4. Что собой представляют элементы налогообложения?
5. Что означает «индивидуальная безвозмездность» налога?
6. Какова цель налогообложения?
7. Возможны ли неденежные формы уплаты налогов?
8. Какова роль объекта налогообложения и налоговой базы в процессе ис-
числения и уплаты налога?
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]