Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник
.pdf
Периодом обложения сбором в соответствии со ст. 414 НК РФ признается
квартал.
Ставки сбора устанавливаются нормативными актами органов местного
самоуправления в пределах, обозначенных в ст. 415 НК РФ, в рублях за квартал
в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (это могут быть
дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления
конкретного вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, особенностей осуществления отдельных видов торговли, особенностей объектов осу-
ществления торговли; ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля).
Порядок учета (постановку на учет и снятие с учета) плательщиков сборов урегулирован в ст. 416 НК РФ. Постановка на учет и снятие с учета осу-
ществляется на основании уведомления, форма которого утверждена Приказом
ФНС России от 22 июня 2015 г. № ММВ-7-14/249@. Плательщик торгового
сбора представляет соответствующее уведомление, в том числе о прекращении
использования объекта или об изменении показателей сбора, не позднее пяти
дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
Плательщик самостоятельно определяет сумму сбора для каждого объекта
обложения начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения
сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида
предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли. Уплата сбора
производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения. Особенности исчисления и уплаты сбора при осуществлении деятельности
в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором комиссии, агентским договором, договором поручения,
договором доверительного управления установлены ст. 417.1. НК РФ.
Исключение из круга субъектов, обязанных уплачивать торговый сбор,
установлено п. 2 ст. 411 НК РФ: индивидуальные предприниматели, применяю-
щие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен торговый сбор, с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества,
плательщиками сбора не признаются и уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган не представляют. Дополнительные льготы по освобождению от уплаты торгового сбора могут быть
установлены нормативными правовыми актами представительных органов му-
ниципальных образований.
141
Вопросы для самопроверки
1. Какие виды местных налогов и сборов вы знаете?
2. Кто является плательщиком земельного налога?
3. Каковы сроки и порядок уплаты земельного налога?
4. Какие налоговые льготы предусмотрены по земельному налогу?
5. В чем проявляется специфика исчисления и уплаты земельного налога?
6. Каковы права местных органов власти в области установления и взи-
мания налога на имущество физических лиц?
7. Каковы особенности определения имущества в качестве объекта нало-
гообложения?
8. Какими налогами облагается имущество физических лиц?
9. Как определяется налоговая база земельного налога?
10. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество физичес-
ких лиц?
11. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на имущество
физических лиц?
12. Каковы сроки и порядок уплаты торгового сбора?
Литература
Основная:
1. Ефимова, Е.Г. Налогообложение в Российской Федерации : учебное
пособие / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. — 2-е изд. — Москва : Институт мировых цивилизаций, 2019. — 198 c. — ISBN 978-5-6043054-4-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/88540.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
2. Зотиков, Н.З. Организация и методика проведения налоговых проверок :
учебное пособие / Н.З. Зотиков. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 289 c. —
ISBN 978-5-4486-0614-4. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/86512.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
3. Кондраткова, Н.В. Уголовно-правовая характеристика и проблемы
квалификации налоговых преступлений : учебное пособие / Н.В. Кондраткова. —
Новосибирск : Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2019. — 148 c. — ISBN 978-5-7014-0908-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
142
http://www.iprbookshop.ru/95219.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
4. Мигунова, М.И. Налоги и налоговый учет : учебное пособие / М.И. Мигунова. — Красноярск : Сибирский федеральный университет, 2019. — 244 c. —
ISBN 978-5-7638-4063-6. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная
система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/100061.html
(дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
5. Налоговое право : задачник / составитель Л.В. Бурнышева. — Омск :
Омская юридическая академия, 2018. — 60 c. — ISBN 978-5-98065-172-5. —
Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. —
URL: http://www.iprbookshop.ru/86173.html (дата обращения: 28.10.2020). —
Режим доступа: для авторизир. пользователей.
6. Налоговое право. Сборник тестов по дисциплине : практикум / И.В. Фадеева, Т.А. Лахтина, Л.Д. Кузнецов [и др.]. — Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. —
78 c. — ISBN 978-5-4486-0372-3. — Текст : электронный // Электроннобиблиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/
76996.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир.
пользователей.
7. Недосекова, Е.С. Правовое регулирование налогообложения в сфере
предпринимательской деятельности : учебное пособие / Е.С. Недосекова. —
Москва : Российская таможенная академия, 2019. — 120 c. — ISBN 978-5-95901080-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR
BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/93207.html (дата обращения:
28.10.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей.
8. Цветова, Г.В. Налоги и налогообложение : практикум / Г.В. Цветова. —
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 78 c. — ISBN 978-5-4486-0058-6. — Текст :
электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL:
http://www.iprbookshop.ru/70270.html (дата обращения: 28.10.2020). — Режим
доступа: для авторизир. пользователей.
Дополнительная:
1. Акопджанова, М.О. Основания освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц: новеллы правового регулирования / М.О. Акопджанова //
Налоги. — 2020. — № 1. — С. 3–4.
2. Анисина, К.Т. Правовое регулирование земельного налога: вопросы тео-
рии и практики / К.Т. Анисина // Финансовое право. — 2019. — № 9. – С. 12–17.
143
3. Землякова, Г.Л. Исчисление земельного налога за неиспользуемый земель-
ный участок из земель сельскохозяйственного назначения / Г.Л. Землякова // Иму-
щественные отношения в Российской Федерации. — 2019. — № 8. — С. 86–94.
4. Кайшев, А.Е. Институт принудительного взыскания недоимок, пеней
и штрафов с физических лиц в системе налогового права / А.Е. Кайшев // Финансовое право. — 2019. — № 10. — С. 40–46.
5. Куприна, Н. Обжалование решений налоговых органов о доначислении
физическим лицам налогов на имущество и транспортного налога в связи с нало-
говой амнистией / Н. Куприна // Жилищное право. — 2019. — № 9. — С. 61–68.
6. Напсо, М.Б. Торговый сбор: сбор или налог? / М.Б. Напсо // Современное право. — 2017. — № 1. — С. 39–47.
7. Реут, А.В. Влияние налоговой культуры на установление налогов (на
примере налога на доходы физических лиц) / А.В. Реут // Финансовое право. —
2020. — № 8. — С. 29–33.
8. Шестакова, М. Определено, как платить земельный налог при измене-
нии кадастровой стоимости по решению комиссии или суда / М. Шестакова //
ЭЖ-Юрист. — 2018. — № 43. — С. 3.
144
ТЕМА 10. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
10.1. Понятие и виды специальных налоговых режимов.
10.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз-
водителей.
10.3. Упрощенная система налогообложения (УСН).
10.4. Правовая основа единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности. Сферы предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД.
10.5. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции.
10.6. Патентная система налогообложения.
10.1. Понятие и виды специальных налоговых режимов
Специальным налоговым режимом (СНР) признается особый порядок
исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и порядке,
установленных НК РФ и иными нормативными актами законодательства
о налогах и сборах. Установление СНР не относится к случаям введения новых
налогов и сборов, поэтому их установление и введение производится в ином
порядке. Понятие СНР, содержащееся в ст. 18 НК РФ, исходит из того, что та-
кие режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов
налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных
налогов и сборов, взимание которых предусмотрено на территории России.
В настоящий момент допускается применение следующих СНР:
1) единого сельскохозяйственного налога — системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ);
2) упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
3) системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);
4) системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе про-
дукции (гл. 26.4 НК РФ);
5) патентной системы налогообложения (гл. 26.5 НК РФ).
Каждый из вышеуказанных режимов имеет свои характерные особенности:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи-
телей (единый сельскохозяйственный налог) позволяет заменить уплатой единого сельскохозяйственного налога совокупность следующих налогов: налог на
прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество
организаций, единый социальный налог;
145
2) упрощенная система налогообложения освобождает налогоплательщи-
ка от уплаты налогов, наиболее сложных по порядку исчисления и уплаты, таких как налог на прибыль (налог на доходы физических лиц), налог на имуще-
ство и единый социальный налог;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности заменяет собой уплату налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции начинает действовать для налогоплательщика только на основании
договора, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет
субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минераль-
ного сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных
с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за
свой счет и на свой риск;
5) патентная система налогообложения заменила с 2013 г. упрощенную
систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе
патента, которая применялась в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ гл. 26.2
«Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
10.2. Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) представляет
собой систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом
налогообложения.
Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложе-
ния осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями
добровольно и предусматривает:
1) для организаций — замену уплаты налога на прибыль организаций,
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого соци-
ального налога уплатой ЕСХН;
2) для индивидуальных предпринимателей — замену уплаты налога на
доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего
уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имуще-
146
ство физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога упла-
той единого сельскохозяйственного налога.
Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенси-
онное страхование уплачиваются организациями и предпринимателями, пере-
шедшими на уплату ЕСХН, уплачиваются в общем порядке.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Определение понятия сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также критерий
для перехода на уплату ЕСХН установлены в ст. 346.2 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на ве-
личину расходов, предусмотренные ст. 346.4 НК РФ.
Налоговой базой в соответствии с нормами ст. 346.6 НК РФ признается
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы
и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности
с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официально-
му курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный
год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка ЕСХН устанавливается равной 6 %.
Порядок исчисления ЕСХН предполагает, что единый сельскохозяйствен-
ный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы. Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится со-
гласно п. 4 ст. 346.9 НК РФ.
10.3. Упрощенная система налогообложения (УСН)
Применение упрощенной системы налогообложения (далее — УСН)
предусматривает освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате
отдельных налогов, в частности: налога на прибыль организаций, налога на
имущество организаций и единого социального налога, а индивидуальных
предпринимателей — от налога на доходы физических лиц (в отношении дохо-
дов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество
физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринима-
тельской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов,
147
полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных
вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Организации
и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию России.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
и применяющие ее. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями
добровольно, однако для перехода к УСН налогоплательщик должен удовлетворять требованиям, установленным ст. 346.12, 346.13 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, умень-
шенные на величину расходов, предусмотренные ст. 346.14 НК РФ. Порядок
определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в ст. 249, 250 НК РФ.
Налоговой базой является денежное выражение доходов и определяется
в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения
(ст. 346.18 НК РФ). Особенности исчисления налоговой базы при переходе
с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения
и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
установлены ст. 346.25 НК РФ.
Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный
год. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.20 НК РФ и зависят от выбора налогоплательщиком
объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы,
то налоговая ставка устанавливаются равной 6 %, если доходы, уменьшенные
на величину расходов, — 15 %. С 1 января 2021 г. ставки повышают до 8 %
и 20 % соответственно.
Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.21 НК РФ пред-
полагает, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода
определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и кварталь-
148
ных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). В соответствии
со ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней
и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджет-
ным законодательством РФ.
Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.21 НК РФ. Налог, подле-
жащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позд-
нее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за ис-
текшим отчетным периодом. Организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, должны представить налоговую декларацию по итогам года
не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В тот же срок они
должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года. Индивидуальные
предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее
30 апреля. В этот же срок они должны представить налоговую декларацию по
единому налогу в налоговую инспекцию. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится
на первый рабочий день.
В соответствии со ст. 346.24 налогоплательщики обязаны вести учет до-
ходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения
которой утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
10.4. Правовая основа единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Сферы предпринимательской деятельности,
подлежащие налогообложению ЕНВД
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается
НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применя-
149
ется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогооб-
ложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. ЕНВД не применяется
в отношении установленных п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности, а п. 2.2 закрепляет перечень лиц, которые вправе не переходить на уплату ЕНВД. Статья 346.27 НК РФ устанавливает значения основных
понятий, используемых в гл. 26.3 НК РФ.
Налогоплательщиками (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и ин-
дивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ,
в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых
органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности. Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков утверждены Приказом ФНС Рос-
сии от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941@.
Объектом налогообложения признается вмененный доход ст. 346.29
НК РФ. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины
которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический
хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, ад-
министративно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитывае-
мая как произведение базовой доходности по определенному виду предприни-
мательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, в соот-
ветствии с требованиями ст. 346.29 НК РФ.
Налоговым периодом, согласно ст. 346.30 НК РФ, признается квартал.
Статьей 346.31 НК РФ установлено, что ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.29 НК РФ пред-
полагает, что налог исчисляется как произведение величины вмененного дохода (рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному
виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период,
и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельно-
сти) на величину налоговой ставки.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]