Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Инновационная деятельность в России стратегические направления и механизмы. Коллективная монография
.pdf
Материалы научно-практической конференции преподавателей, аспирантов и
магистров кафедры управления. – 2012. – с. 80-86.
5. Официальный сайт ОАО «Российская венчурная компания»
[электронный ресурс] – Режим доступа. – URL:
http://www.rusventure.ru/ru/company/brief/ (дата обращения: 14.09.2014)
6. Официальный сайт ОАО «Российская венчурная компания»
[электронный ресурс] – Режим доступа. – URL:
http://www.rusventure.ru/ru/investments/regional_funds/ (дата обращения:
14.09.2014)
7. Распоряжение Правительства РФ "Об утверждении Стратегии
инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года" от 8
декабря 2011 г № 2227-р // Собрание законодательства Российской Федерации.
02.01.2012 г. № 1. Ст. 216
8. Шалаев, В.С. Проблемы развития российского рынка венчурного
капитала // «Инновации в науке»: материалы XXII международной заочной
научно-практической конференции. – 2013. [электронный ресурс] – Режим
доступа. – URL: http://sibac.info/2009-07-01-10-21-16/8488-2013-07-25-03-35-10
(дата обращения: 15.09.2014).
151
3.3 Налоговое стимулирование инновационной деятельности:
теория и практика применения налоговых льгот
Современная российская экономика сохраняет свою сырьевую
ориентацию, что связано с сохраняющимся довольно высоким мировым
спросом на энергоносители. Однако стало понятным, что добывающие отрасли
не смогут долго обеспечивать высокие темпы экономического роста
национальной экономики. Необходимо повышение конкурентоспособности
отечественных предприятий перерабатывающего сектора, а также предприятий,
ориентированных на конечного потребителя. Достижение этой цели
только путем активизации их инновационной деятельности.
Под инновационной деятельностью мы будем понимать «деятельность,
направленная на трансформацию результатов интеллектуальной деятельности в
виде изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и пр.». Такую
трактовку дает проект федерального закона № 344994-5 «Об инновационной
деятельности в Российской Федерации» [12].
К инновационной деятельности относятся:
а) деятельность по коммерциализации технологий
б) выполнение и обслуживание научно-исследовательских, проектных,
изыскательских, опытно-конструкторских и технологических работ,
направленных на создание новой или усовершенствованной продукции
(работы, услуги), нового или усовершенствованного технологического
, передаче технологий;
возможно
процесса, реализуемых в экономическом обороте;
в) организация рынков сбыта инновационных товаров (работ, услуг);
г) осуществление технологического переоснащения и подготовки
производства;
д) проведение
технологических процессов, товаров (работ, услуг);
е) производство новой или усовершенствованной продукции (работы,
услуги) и/или применение новой или усовершенствованной технологии в
152
испытаний с целью сертификации и стандартизации новых
начальный период до достижения нормативного срока окупаемости
инновационного проекта;
ж) трансформация знаний в объекты интеллектуальной собственности.
Инструменты государственного стимулирования инновационной
деятельности
Идеи государственного стимулирования инновационной деятельности
опираются на большое число теоретических и практических работ,
показывающих, что экономический рост в долгосрочной перспективе может
быть связан только с активной инновационной деятельностью. И темпы
экономического роста, а также собственно характер развития экономики –
лидерской, опережающей или догоняющей, связан с тем, насколько активно
предприятия создают и внедряют инновации в свою предпринимательскую
деятельность. Поощрение такой активности со стороны государства, несмотря
на возможные финансовые потери или бюджетные расходы в краткосрочном
периоде, оборачивается развитием экономики и ростом налогооблагаемой базы.
Охарактеризовать уровень инновационной активности предприятий
можно, оценив, какое количество предприятий осуществляет инновационную
деятельность. На рисунке 3.3.1 показана динамика удельного веса предприятий,
осуществляющих технологические, маркетинговые и организационные
инновации, в общем числе предприятий национальной.
12,0
10,0
8,0
6,0
%
4,0
2,0
0,0
2009 2010 2011 2012
Инновационная активность организаций Предприятия, осущ ествляющ ие технологичес кие инновации
Примечание: источник - данные ФСГС
153
Рисунок 3.3.1 - Инновационная активность предприятий в РФ
В целом, можно отметить тенденцию к росту инновационной активности
предприятий, однако, достигнутый уровень не может считаться
удовлетворительным: лишь одно из десяти предприятий осуществляет
инновационную деятельность в той или иной степени. При этом довольно
низком уровне инновационной активности предприятий в целом удельный вес
предприятий, осуществляющих технологические
инновации, еще ниже.
Следует отметить, однако, что средние темпы роста второго показателя,
опережают средние темпы роста первого (табл. 3.3.1). Напомним, что
технологические инновации представляют собой конечный результат
инновационной деятельности, получивший воплощение в виде нового либо
усовершенствованного продукта или услуги, внедренных на рынке, нового
либо усовершенствованного процесса или способа производства (передачи)
услуг,
используемых в практической деятельности. Технологическими
инновациями могут быть, как те продукты, процессы, услуги и методы,
которые организации разрабатывает впервые, так и те, которые перенимаются
ею у других организаций [5].
Таблица 3.3.1 - Динамика роста показателей инновационной
активности предприятий, %
2010 2011 2012 Средний
Показатель
темп роста
Инновационная активность организаций 102,15 109,47 99,04 103,46
Предприятия, осуществляющие
102,60 112,66 102,25 105,73
технологические инновации
Среди технологических инноваций, осуществляемых предприятиями,
значительное место занимает обновление основных фондов. Степень их износа
продолжает на протяжении последних десятилетий оставаться очень высокой: в
период с 2010 по 2012 гг. она составляла 47,1 – 47,9 %. Такое положение
затрудняет для отечественных предприятий обеспечение конкурентного
положения как на отечественном, так и на мировом рынке. Изменение ситуации
154
возможно путем создания благоприятных условий для осуществления
инновационной деятельности со стороны государства. Это должно облегчить,
упростить и, в ряде случаев, удешевить инновационную деятельность
предприятий и повысить ее эффективность.
Современная инновационная политика России представлена в Стратегии
инновационного развития до 2020 г. Одним из ее целевых индикаторов
является показатель «Доля организаций, осуществляющих технологические
инновации
». Его значение к 2020 г. должно составлять 25% [3]. Очевидно, что
без специальных мер государственного стимулирования обеспечить его
достижение невозможно. Поэтому рассмотрим далее, какие инструменты
государственного стимулирования инновационной деятельности могут быть
использованы для реализации основных задач упомянутой Стратегии.
Для стимулирования инновационной деятельности предприятий
государство может использовать инструменты, прямо или косвенно влияющие
на их
инновационную активность.
К экономическим инструментам прямого стимулирования относят:
- государственные программы финансовой поддержки предприятий,
выполняющих НИОКР по определенной тематике через федеральные целевые
программы;
- субсидии и субвенции, призванные компенсировать расходы на
создание новой продукции;
- целевые займы;
- конкурсное (грантовое) финансирование НИОКР.
А.В. Литвинова отмечает [11, с.55], что развитие прямых инструментов
государственного стимулирования
инноваций в последние годы
характеризуется следующими тенденциями: во-первых, ростом расходов
государства на реализацию прямых методов (до 30% ежегодно); во-вторых,
снижением удельного веса конкурсного финансирования и ростом доли
расходов на реализацию федеральных целевых программ.
К косвенным инструментам стимулирования инновационной
деятельности относят меры по созданию благоприятных условий для
осуществления инновационной деятельности:
- налоговая политика;
- промышленная политика;
- таможенная политика;
- амортизационная политика;
155
- патентная политика;
- льготное кредитование;
- страхование;
- финансовая аренда и проч.
Развитие косвенных инструментов стимулирования инновационной
деятельности началось в кризисный и посткризисный 2008-2009 гг., и есть
основания полагать, что в дальнейшем основную роль в стимулировании
инновационной деятельности будут играть именно эти инструменты,
формирующие в экономике в целом благоприятные условия для осуществления
инновационно
активной предпринимательской стратегии.
Среди косвенных инструментов в настоящее время наиболее
сформировавшимся является налоговая политика. Многими авторами
отмечается, что современный бизнес испытывает довольно высокую налоговую
нагрузку. Давление налоговой системы сильнее чувствуется именно
инновационными предприятиями, в которых роль персонала выше, чем в
добывающем секторе. Именно высокий уровень налоговой нагрузки дает
основание рассматривать
налоговые льготы как эффективный инструмент
экономического стимулирования инновационной деятельности предприятий.
В современной экономике налоговые льготы рассматриваются как часть
налоговой системы в целом, поэтому обратимся в начале к понятию и целям
формирования отечественной налоговой системы.
Налоговая политика как метод косвенного стимулирования
инновационной деятельности
Налоговая система – система государственных институтов (законов,
правил, учреждений), а
также общественных традиций и установок, целью
функционирования которой является сбор денежных средств для наполнения
государственных (федерального и региональных) бюджетов и бюджетов
органов местного самоуправления. Включает следующие основные элементы:
совокупность налогов, способы уплаты и методы формирования налогов,
порядок введения, изменения и отмены налогов, налоговых льгот, формы
осуществления налогового контроля [15]. Ключевой задачей
налоговой
системы является реализация фискальной ее функции. Стимулирующая
функция заключается в регулировании социальной и экономической
активности через систему налоговых льгот и налоговых санкций.
С. С. Быков пишет, что в основе налоговой системы должен лежать
принцип нейтральности налога, то есть налоговая система является
максимально эффективным фискальным инструментом в том случае, если ее
156
нормы у субъектов экономической деятельности не создают стимулов к
изменению своего поведения [9]. Очевидно, что любые методы налогового
регулирования (и в том числе и стимулирования) нарушают этот принцип, что
снижает фискальную эффективность налоговой системы в целом. Однако
следует отметить, что подобное снижение фискальной эффективности должно
наблюдаться только в краткосрочном или среднесрочном периоде
, поскольку
целью налогового стимулирования является создание благоприятных
экономических условий для создания и развития предприятий, их перехода к
использованию нового оборудования, новых технологий и производства новой
продукции, пользующейся спросом и являющейся конкурентоспособной, что в
итоге должно приводить к устойчивому развитию предприятий и их активному
и полному участия в налоговой системе.
Отечественная
система налогообложения в части налоговых льгот
направлена на исключение из налогообложения капитала, который
функционирует в производстве, а также участвующего в экспортных
операциях.
Налоговая политика стимулирования инноваций, по нашему мнению,
должна опираться на снижение нагрузки на такие факторы инновационного
развития как персонал, а также на систему налоговых льгот, обеспечивающих
технологическую модернизацию предприятий
.
Налоговая политика представляет собой систему мер, проводимых
государством в области налогов и налогообложения. Она выражается в видах
применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга
налогоплательщиков и объектов налогообложения, а также в налоговых льготах
[13].
Основным документом, выражающим налоговую политику государства,
является Налоговый кодекс РФ. Основными задачами налоговой политики на
период 2013 – 2015 гг
. являются поддержка инвестиций и стимулирование
инновационной деятельности [16], однако не надо забывать об основном ее
предназначении – сборе средств для формирования консолидированного
бюджета страны.
Основным инструментом налоговой политики, используемым в целях
стимулирования инновационной деятельности, являются налоговые льготы,
формируемые как путем сокращения налогооблагаемой базы, так и путем
уменьшения ставок налогов, вычетов и налоговых
платежей.
Налоговые льготы представляют собой определенное преимущество,
которое представляется тем или иным определенным налогоплательщикам.
157
С.С. Быков, основываясь на изучении законодательства и теоретических
работ, предлагает основывать классификацию налоговых льгот на следующих
признаках [9]:
- в зависимости от того, на каком из элементов налогообложения
построена схема использования льготы; (исключение из числа
налогоплательщиков, исключение из объекта налогообложения, изъятие
из налоговой базы, уменьшение налоговой ставки, упрощение порядка
исчисления налога,
изменение сроков порядка и сроков уплаты налога);
- в зависимости от уровня власти, предоставившей и
профинансировавшей данную льготу;
- в зависимости от целей представления льготы; проблемы использования
этого основания для классификации налоговых льгот связаны с тем, что в
законодательстве прямо не прописывается целевое назначение той или
иной льготы, поэтому любой исследователь, использующий
этот признак,
вынужден самостоятельно трактовать цель представления льготы исходя
из того, кто является выгодоприобретателем данной льготы. Это
приводит и, в том числе, к тому, что затрудняется оценка эффективности
использования данной льготы. При этом (введении тех или иных
налоговых льгот) надо помнить, что их воздействие на экономических
агентов не является изолированным,
а влияет совместно с другими
мерами государственного регулирования экономики, которые могут как
усиливать, так и уменьшать влияние налоговых льгот.
Рассмотрим конкретные виды налоговых льгот, включенных в
отечественную систему налогообложения, направленные на решение задачи
стимулирования инновационной деятельности предприятий:
- изъятия; выведение из-под налогообложения отдельных объектов
налогообложения; в качестве примера можно рассмотреть
ст. 251 НК РФ
«Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы» [1], в
которой предусматривается изъятие доходов, полученных
налогоплательщиком от определенных видов деятельности, из состава
налогооблагаемой прибыли. К таковым, среди прочего, относятся гранты,
158
средства, полученные из специальных научных, научно-технических и
инновационных фондов, и инвестиции, полученные при проведении
инвестиционных конкурсов или от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения;
- налоговые каникулы; освобождение организации от уплаты налога в
течение определенного периода; в современном российском
законодательстве отсутствует, однако в последнее время разрабатываются
проекты нормативных
актов о предоставлении «налоговых каникул»
предприятиям малого и среднего бизнеса, занимающимся оговоренными
(социально или экономически «правильными» видами деятельности, в том
числе инновационной деятельностью, внедренческой и т.д.;
- освобождение, то есть уменьшение налоговой ставки;
- отсрочка платежа; форма изменения срока уплаты налога, установленного
законодательно (регулируется главой 9 НК РФ «Изменение срока уплаты
налога и сбора, а также пени и штрафа», ст. 61 - 68);
- отсрочка платежа или рассрочка; основаниями для отсрочки или рассрочки
платежа могут являться неудовлетворительное финансовое положение
налогоплательщика, сезонный характер его деятельности, участие в
экспортно-импортных операциях в рамках Таможенного союза и проч.;
- инвестиционный налоговый кредит (ст. 61.3); инвестиционный налоговый
кредит (ст. 66 НК РФ
) представляет собой изменение срока уплаты налога,
при котором организации предоставляется возможность уменьшать свои
платежи по налогу в течение определенного периода с последующей
поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов;
- возврат ранее уплаченного налога;
- специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ); особый порядок
исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
определенного периода
времени; примеры: упрощенная система налогообложения, система
налогообложения в свободных экономических зонах, система
налогообложения в ЗАТО, система налогообложения при выполнении
договоров и соглашений о разделе продукции.
159
Ряд авторов полагает, частичное или полное освобождение является
самой эффективной льготой по налогу [17]. Однако большинство
исследователей склоняется к мысли, что освобождение не во всех случаях
следует трактовать как налоговую льготу, поскольку оно может являться
структурным элементом налога. Примером такого случая можно привести
освобождение от уплаты НДС при экспортных операциях.
Практика применения
налоговых льгот
В отечественной экономической практике используются не все виды
налоговых льгот. Особые экономические условия созданы для предприятий,
формирующих инновационную инфраструктуру новой экономики. В частности,
существенные налоговые льготы (установление льготного налогового режима –
нулевой ставки налога на прибыль в течение десяти лет с момента получения
участниками проекта такого статуса (ст. 246.1 НК
РФ), освобождение от уплаты
налога на добавленную стоимость (ст. 145.1 НК РФ), налога на имущество
организаций и обязательные страховые взносы на уровне 14% от фонда оплаты
труда) установлены для участников проекта по осуществлению исследований,
разработок и коммерциализации их результатов инновационного центра
«Сколково» [10].
Уменьшение налога на прибыль с помощью отнесения затрат на научноисследовательские и опытно-конструкторские работы в размере на расходы в
размере их фактической величины с повышающим коэффициентом 1,5
используется для предприятий, осуществляющих НИОКР по направлениям,
специально установленным Правительством РФ [1, ст. 262.7; 2]:
а) индустрия наносистем;
б) информационно-телекоммуникационные системы;
в) науки о жизни;
г) рациональное природопользование;
д) транспортные и космические системы;
е) энергоэффективность, энергосбережение
и ядерная энергетика.
Документом, подтверждающим обоснованность применения ст. 262.7 НК
РФ является отчет о НИОКР, предоставляемый в налоговый орган
одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в
котором указаны завершенные указанные работы и исследования.
Рассмотрим, как применяется данная налоговая льгота предприятиями,
чья основная деятельность соответствует приведенному выше перечню. Одним
таких предприятий является ОАО «Газпром космические системы»,
из
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]