Экономическая и социальная политика органов местного самоуправления. Сборник научных докладов Всероссийской научно-практической конференции (25 ноября

Ощепков А. А., Колесникова Н. А.

стремлением подменять понятия, называть новыми терминами то, что они делали раньше, изменять форму без существенных изменений в плановых практиках. Следовательно, для реализации ПЦП нужно решить вопросы стимулирования их исполнителей.

Ощепков А. А., Колесникова Н. А.

магистрант 2 курса кафедры экономики РГУП

Колесникова Н. А.,

доцент кафедры экономики РГУП, канд. экон. наук,

Налогообложение кредитных организаций

Кредитные организации, а именно банки, играют особую роль в налоговых правоотношениях внутри государства. Они исполняют обязанности налогоплательщиков, а также выступают агентами по многим налогам, установленным налоговым кодексом РФ. Однако применение и соблюдение норм налогового законодательства в отношении таких организаций до сих пор может вызывать вопросы, как со стороны проверяющих органов, так со стороны самих банков, исполнителей налоговых обязанностей. В данной статье будет рассмотрена одна из ситуаций, в которой применение налоговых норм и трактовка статей налогового кодекса не может быть однозначно определена.

Актуальность данной статьи обусловлена огромным значением банков, как субъектов государственной экономики, образующим значительную долю налоговых поступлений в бюджет, а также обслуживающими и сопровождающими финансовую деятельность многих других субъектов государственной экономики, от физических лиц до крупных предприятий.

В РФ деятельность банков регламентирована ФЗ «О банках и банковской деятельности»1. Данный ФЗ определяет «кредитные орга-

1

ФЗ от 2 декабря 1990 г.№ 395–1 (в ред. от 01.05.2017 г.) «О банках и банковской деятельности»: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_5842/.

141

Раздел II. Государственное регулирование экономики

низации» как юридических лиц, которые для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ (Банка России), имеющих право осуществлять банковские операции, предусмотренные вышеуказанным федеральным законом. Кредитные организации образуются на основе любой формы собственности как хозяйственные общества. В свою очередь «банк» определяется как кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ)1 не содержит определения «банка», а лишь определяет его как институт, имеющий соответствующую лицензию Центрального Банка. К банкам применяются аналогичные подходы применения налогового законодательства, используемые для налогообложения организаций вообще. В рамках налогового законодательства к банкам применимы те же положения ст. 23 НК РФ, что и к другим хозяйствующим субъектам, действующим на территории РФ.

Далее необходимо рассмотреть применение к банкам гл. 21 НК РФ — налог на добавленную стоимость, а именно — ст. 146, 149, 153.

Одним из основных источников доходов банков являются комиссии, взымаемые с клиентов, за осуществление тех или иных услуг. Данные комиссии могут быть выделены как отдельные услуги, либо могут быть включены в состав какого-либо из продуктов банка, что делает их составляющими частями другой услуги. Соответственно, при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, для таких комиссий мы можем руководствоваться тем, что суммы дохода от таких услуг должны облагаться, либо не облагаться налогом. Далее речь пойдет о комиссиях, взымаемых банками в рамках обслуживания клиента с предшествующим предоставлением ему кредитного либо иного продукта, содержащего в себе открытие банковского счета для клиента.

1

НК РФ (ч. 1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.12.2016 г.): URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/.

142

Ощепков А. А., Колесникова Н. А.

Наиболее распространенная точка зрения налоговых консультантов относительно данного вопроса1, заключается в том, что предусмотренные за уплату таких комиссий банком клиенту услуги не поименованы в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако стоит обратить внимание на тот факт, что данный перечень не содержит прямого определения и указания именно банковских комиссий, их характера и сущности, и, следовательно, не может быть однозначно трактован как банками, так и проверяющими органами. Применяя данную статью нельзя сказать, что, к примеру, услуга по информированию клиента о состоянии его счета не будет являться освобожденной от НДС.

Другая позиция заключается в том, что в связи с тем, что услуги, оказываемые в рамках обслуживания клиента банком и предоставления первому соответствующих благ, осуществляются в рамках предоставления клиенту услуг именно банковского характера, они должны быть освобождены от налогообложения НДС2. В этой связи необходимо иметь в виду тот факт, что вышеуказанные комиссии всегда предполагают наличие у клиента банковского счета, предоставление ему банковской карты3.

Позиция автора заключается в том, что пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ содержит необходимые указания для определения банковских комиссий, взымаемых с клиента за оказание каких-либо услуг, связанных с его счетами, как операций, освобождаемых от НДС. Комиссия, взымаемая банком в соответствии с вышеуказанной нормой, должна пониматься именно как банковская операция, т. к. такие комиссии одновременно являются и услугой, связанной с открытием и ведением банковских счетов организаций и физических лиц (в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам), операции, связанных с обслуживанием банковских карт, а также они могут быть связаны с кассовым обслуживанием организаций и физических лиц.

1

Колесникова Н. А. Полезность дисконтированных величин в экономике //

Экономика и предпринимательство. 2015. № 9.

2

Семкин К. К., Медведева О. В., Семкина Т. И. Взимание НДС: международная практика и российские нормы: Монография. М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012.

3

Романов Б. А. НДС: прямой метод исчисления: Монография. М.: ИЦ РИОР:

НИЦ Инфра-М, 2014.

143

Раздел II. Государственное регулирование экономики

Климанская В. С., Ершова Н. А.

магистрант кафедры экономики РГУП

Ершова Н. А.,

доцент кафедры экономики РГУП, канд. экон. наук,

Концессионные соглашения как способ

реализации партнерства

Привлечение инвестиций в экономику РФ является одним из магистральных направлений долгосрочного социально-экономического развития страны. От наличия необходимых финансовых ресурсов в реальном секторе экономики зависит предпринимательская активность граждан и организаций, рост производства и в итоге — общая удовлетворенность материальными и духовными благами всех членов общества.

Создание условий, необходимых для формирования в стране благоприятного инвестиционного климата как для иностранных, так и для российских инвесторов, предполагает в том числе формирование институциональной основы для осуществления инвестиционной деятельности через соответствующую нормативную базу.

Инвестиционный договор — сложная по своей юридической природе сделка. Это договор, определяющий взаимоотношения собственников имущества или имущественных прав, инвестируемых в объекты предпринимательской деятельности. Договор определяет взаимодействие сторон в процессе реализации инвестиционного проекта, порядок эксплуатации объекта, распределения доходов от деятельности, а также регулирует вопросы собственности в отношении получаемых средств и объектов между сторонами1.

Сторонами такого договора являются «инвестор», «заказчик», «пользователь объекта», «исполнитель работ» — основные участники инвестиционной деятельности. Условия инвестиционного договора можно разделить на два вида: общие и специальные. К общим условиям относятся те, которые присущи большинству гражданских договоров: стороны, предмет, условия действительности договора, срок действия договора, основания прекращения и т. д. К специальным

1

Шабанов А. ГЧП: новые возможности государства // ЭЖ-Юрист. 2015.

№ 48. С. 2.

144

Климанская В. С., Ершова Н. А.

условиям, характерным исключительно для инвестиционных договоров, можно отнести объект инвестирования, права основных участников на объект, правовой режим имущества, ценностей, создаваемых в рамках реализации инвестиций, порядок управления имуществом, порядок и условия взаиморасчетов и другие. Предусматривается, что инвестиционные договоры следует квалифицировать именно как предусмотренные законодательством договоры концессии.

По данным ФАС России на основании анализа тарифных решений, количество организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения в 2015 г., составило 3 806 организаций в сфере теплоснабжения, 6 817 организаций в сфере водоснабжения и 2 874 организации в сфере водоотведения и очистки сточных вод. При этом более 30 % от указанных регулируемых организаций являются государственными или муниципальными унитарными предприятиями. Таким образом объекты данных регулируемых организаций потенциально могут быть переданы в концессию.

Как указывают многие исследователи, сам термин «концессия» происходит из римского права, где он служит для обозначения способа установления «прекариума». Общее определение прекариума дает Ульпиан: «Прекариум есть безвозмездная концессия пользования до тех пор, пока концендент это терпит». В период Средневековья получил широкое распространение. Разного рода откупы частным лицам интендантского снабжения войск, изготовления взрывчатых веществ и других вооружений, сбор налогов и податей, управление отдельными территориями от имени феодального суве рена, торговля со странами Востока и т. п. виды профессиональных знаний — все это концессии, первоначально даровавшиеся феодальными владыками, а затем и государством-сувереном.

В современной правовой доктрине преобладает мнение, согласно которому концессионный договор является особым, «смешанным» типом договора, соединяющим в себе в непостоянных, меняющихся пропорциях публично- и гражданско-правовые начала.

В понятие «концессия» входят такие правоотношения, как:

1) коммерческая концессия (франчайзинг) — договор, по которому одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю,

-

145

Раздел II. Государственное регулирование экономики

в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные объекты исключительных прав — товарный знак, знак обслуживания и т. д. (п. 1 ст. 1027 ГК РФ);

2) концессионное правоотношение с публично-правовым элементом, одна сторона которого (государство или иное публичноправовое образование — концедент) представляет другой стороне (концессионеру) исключительное право на осуществление деятельности, являющейся исключительной монополией государства, пользование собственностью государства.

Исходя из этих законодательно закрепленных определений, а также на основе предлагаемой классификации можно констатировать, что концессионные соглашения бывают частными и публичными.

Инвестиционно-правовая природа таких соглашений проявляется в следующем. Собственник или правообладатель концессионного объекта принимает стратегическое решение использовать имеющийся у него объект для приращения капитала посредством заключения соглашения. Собственник, реализуя имеющийся у него ресурс, получает прибыль в виде оплаты концессионера за пользование объектом.

Классифицирующим признаком инвестиционных соглашений (в отличие от организационно-правовых форм иностранных инвестиций) является то, что по сути инвесторами выступают обе стороны правоотношения, поскольку каждая осуществляет вложение тех или иных ресурсов (в соответствии с условиями договора), а в процессе реализации договора восполняет вложенные ресурсы и приобретает дополнительные.

Первый вид договора коммерческой концессии — частно-правовой (договор франчайзинга) — регулируется ст. 1027–1040 Гражданского кодекса РФ1 (далее — ГК РФ). Если рассматривать дого- вор франчайзинга с точки зрения применения его в инвестиционной деятельности, то он выполняет две основные правовые функции: определяет условия передачи и использования комплекса исключительных прав. При регулировании передачи важны круг объектов, входящих в комплекс, и размер вознаграждения за их использование.

Основная задача рассматриваемых соглашений — регулирование вопросов взаимодействия (в том числе распределение

1

ГК РФ (ч. 1) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 28.03.2017 г.): URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/.

146

Климанская В. С., Ершова Н. А.

расходов, рисков и доходов) между публично-правовыми и частными элементами.

Первоначально законодательство не допускало множественности лиц со стороны концедента, было непонятно, кому будет принадлежать крупный проект, если в него вложены и федеральные, региональные и муниципальные средства.

ФЗ от 30 июня 2008 г. № 108-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты РФ»1 эти противоречия разрешил. В соответствии с ФЗ от 18 июля 2011 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 ГК РФ»2 изменился порядок заключения договора коммерческой концессии. Стало возможным включение в данный договор обязательство пользователя реализовывать продукцию, работы или услуги по установленным правообладателем ценам. Однако ограничительные условия могут быть признаны недействительными по требованию антимонопольного органа или иного заинтересованного лица, если эти условия с учетом состояния соответствующего рынка и экономического положения сторон противоречит антимонопольному законодательству (ст. 1033 ГК РФ)3. Кроме того, установлена возможность включения в договор коммерческой концессии, заключенный на определенный срок или без указания срока его действия, условия о прекращении его во всякое время по желанию каждой из сторон с уведомлением об этом за тридцать дней и с уплатой отступного. Действующее законодательство не исключает также возможности заключения концессионных соглашений с иностранными юридическими лицами (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о концессиях). Положения ФЗ от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях» (в том числе гарантии, которые он предоставляет) распространяется на деятельность иностранного инвестора, связанную с участием в рассматриваемых соглашениях4.

1

ФЗ от 30 июня 2008 г. № 108-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О внесении изменений в ФЗ «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты РФ»: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_78023/.

2

ФЗ от 18 июля 2011 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 ГК РФ»:

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116957/.

3

ФЗ от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О концессионных соглашениях»: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_54572/.

4

Дементьев А. Ю. Инвестиционные договоры: изменения в классификации //

Учет в строительстве. 2011. № 10. С. 49.

147

Раздел II. Государственное регулирование экономики

Конкретизировать концессионную форму ГЧП призваны разработанные Минстроем России типовые концессионные соглашения, в том числе в сфере городской инфраструктуры. Именно с учетом современных потребностей ЖКХ были приняты соответствующие изменения в законодательство, регламентированные ФЗ от 2 июля 2010 г. № 152-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты РФ»1, благодаря которому стала возможной передача в концессию имущества унитарных предприятий, которые выступают на стороне концедента.

Ранее было невозможно заключить концессионное соглашение на имущество, которым на праве хозяйственного ведения владеет унитарное предприятие, без его ликвидации, занимающей не менее 6–7 месяцев. При этом в настоящее время большинство объектов коммунального хозяйства находятся в управлении унитарных предприятий. Закон предусматривает возможность определения тарифных параметров в рамках концессионного соглашения. В случае нарушения концедентом условий концессионного соглашения или досрочного расторжения соглашения инвестору должны быть компенсированы вложенные средства. Кроме того, закон позволяет трансформировать действующие договоры долгосрочной аренды в концессионные соглашения без проведения конкурсного отбора. Также теперь концессионер имеет возможность использовать право по концессионному соглашению в качестве залога при привлечении кредитов на развитие проектов в этой инфраструктуре.

Данные поправки, помимо вышеуказанных, своей целью имели также сделать преимущественной концессионную форму сотрудничества в ЖКХ по сравнению с арендной. Важно отметить, что причиной большей распространенности в ЖКХ договоров аренды, чем концессионных соглашений, являлось отсутствие возможности передавать в концессию сложные имущественные комплексы2.

Для возникновения гражданско-правовых обязательств одного только предоставления привилегии путем выдачи концессии недостаточно, необходимо заключение специального соглашения, призванного непосредственно урегулировать отношения сторон.

1

ФЗ от 2 июля 2010 г. № 152-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты РФ»: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_102113/.

2

См.: Официальный Интернет-сайт Минстроя России: URL: http://www. minstroyrf.ru/.

148

Пасечник И. О., Ершова Н. А.

По нашему мнению, органам местного необходимо применять концессии для реализации инвестиционных проектов в области ЖКХ, оперируя последующими принципами: 1) исключение рисков дестабилизации имеющейся системы обеспечения населенного пункта коммунальными услугами; 2) соблюдение интересов работающих коммунальных компаний при определении объема предоставляемых концессионеру прав; 3) реализация инвестиционных проектов при помощи заключения концессионных соглашений на основании созданных программ комплексного развития систем коммунальной инфраструктуры муниципального образования и инвестиционных программ предприятий ЖКХ; 4) соблюдение баланса интересов концедента и концессионера, предоставление концессионеру гарантий его работы наравне с действующими предприятиями ЖКХ.

Для решения задачи увеличения надежности и отдачи работы коммунальной инфраструктуры методом ее масштабной оптимизации и обновления при обеспечении доступности коммунальных ресурсов для потребителей, предполагается применение механизмов заключения концессионных соглашений и других механизмов ГЧП1.

Пасечник И. О., Ершова Н. А.

магистрант кафедры экономики РГУП

Ершова Н. А.,

доцент кафедры экономики РГУП, канд. экон. наук,

Роль государственных и муниципальных

учреждений в обеспечении корпоративной

социальной ответственности

Осуществляемые в России масштабные экономические реформы, направленные на создание эффективной рыночной модели хозяйствования, сделали актуальными вопросы отношений между субъектами рынка. Особенно важными являются проблемы

1

Сосна С. А. Концессионные договоры с иностранными инвестициями //

Правовое регулирование иностранных инвестиций в России. М., 1995. С. 71.

149

Раздел II. Государственное регулирование экономики

взаимодействия государства, с одной стороны, и предприятий, с другой, касающиеся социальной ответственности делового сообщества, компаний и отдельных представителей бизнеса, определения меры этой ответственности и ее содержания.

В данной работе было проведено исследование развития «корпоративной социальной ответственности» в России и за рубежом1. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в XXI в. на человечество обрушилось множество глобальных проблем. Это загрязнение окружающей среды, глобальное потепление, нехватка природных ресурсов и др.

На сегодняшний день определение «корпоративной социальной ответственностью» остается нечетким. Существуют разнообразные мнения на этот счет2, однако наиболее ясное и емкое определение этому понятию предлагает Ассоциация менеджеров России. По версии ее участников, «корпоративная социальная ответственность» — это добровольный вклад бизнеса в развитие общества в социальной, экономической и экологической сферах, связанный напрямую с основной деятельностью компании и выходящий за рамки определенного законом минимума.

Значимость роли «корпоративной социальной ответственности» не оставляют без внимания. Так, например, в Великобритании учреждена должность советника по КСО, а на Интернет-ресурсах крупных корпораций созданы специальные страницы под названием «корпоративная социальная ответственность». В числе таких корпораций: «IKEA», «СТС-Медиа», «Билайн», «Газпром».

В таблице (см. табл. 1) приведены выдержки из концепций КСО данных предприятий.

Таблица 1

СТС-Медиа

1

Беляева И. Ю. Эскиндарова М. А. Корпоративная социальная ответствен-

ность: управленческий аспект. М., 2008.

2

Благов Ю. Е. Корпоративная социальная ответственность. Эволюция кон-

цепции. СПб.: Высшая школа менеджмента, 2010.

150

Осознает растущую ответственность перед обществом, акционерами и партнерами. Компания стремится подтвердить свою приверженность принципам корпоративной ответственности. Это подразумевает следова ние лучшим примерам в общении со своими зрителями

-