Экономическая и социальная политика органов местного самоуправления. Сборник научных докладов Всероссийской научно-практической конференции (25 ноября

Журавлева И. А.

Решение этих и ряда других проблем легли в основу реформирования, изменения, внесения дополнений, исключая ряд несостоятельных норм в налоговом праве. Важным этапом в совершенствовании налоговой системы России явилось вступление в силу 1 января 1999 г. ч. 1 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ1. В отличие от прежнего законодательства, НК РФ прямо регулирует все значимые аспекты налогового администрирования, определяет налоги и сборы, взимаемые в России, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, организационно-правовые основы деятельности налоговых органов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц и является общим, основополагающим документом к применению для всех категорий налогоплательщиков и налоговых органов разных уровней.

С введением этого документа осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения. Необходимость налоговой реформы в России к концу 90-х гг. XX в. обусловлена скоростью и масштабностью изменений, происходящих в экономической жизни страны. Введение столь основательного правового документа, регламентирующего деятельность субъектов и объектов системы налогообложения, была направлена на решение следующих важнейших задач: 1) построение стабильной, справедливой, понятной и единой налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства; 2) развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками; 3) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; 4) формирование единой налоговой правовой базы,

1

НК РФ (ч. 1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.12.2016 г.): URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/.

101

Раздел II. Государственное регулирование экономики

совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования.

Структурно налоговую систему страны можно представить сле-

дующим образом (см. схема 2).

Ликвидация Фе-

деральной службы

налоговой поли-

ции; создание Ми-

нистерства по на-

логам и сборам

Работа с налого-

плательщиками,

возможность

электронной

отчетности

Досудебное

урегулирование

налоговых сборов

Схема 2. Налоговая система страны 2000–2008гг.

Введение части 1

НК РФ

(введение части 2

НК РФ)

НАЛОГОВАЯ

СИСТЕМА

(2000–2008 гг.)

налогов и сборов,

введение специ-

альных налоговых

Применение со-

глашений об избежании двойного налогообложения;

развитие ОЭЗ

Применение

ККТ

Сокращение

режимов

Один из важнейших результатов налоговой реформы, проводимой в стране — поэтапная отмена экономически неэффективных оборотных налогов. Чтобы компенсировать потери от отмены налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, в 2001 г. был введен муниципальный налог на прибыль организаций со ставкой не выше 5 %, хотя ожидаемого результата это не принесло. В 2001 г. ввели акцизы на дизельное топливо и моторные масла, а также резко повысили акцизы на бензин, что компенсировало потери от снижения ставки по налогу на пользователей автодорог. Но они не дали ожидаемых поступлений налоговой составляющей в бюджетную систему страны.

Отмена оборотных налогов расширила базу по налогу на прибыль организаций: в 2001 г. поступления по нему выросли на 0,36 % ВВП,

102

Журавлева И. А.

а в 2003 г. — еще на 0,12 % ВВП (см. табл. 2). Кроме того, в 2003 г. вступили в силу дополнительные меры, направленные на замещение выпадающих от отмены оборотных налогов доходов. Стали индексироваться ставки акцизов, одновременно часть их взимания была перенесена на конечное потребление. Ставки земельного налога повысились в 1,8 раза с передачей федеральной части поступлений в региональные бюджеты.

В 2000-х гг. Россия добилась значительных успехов в построении эффективной налоговой системы: были отменены оборотные налоги и налог с продаж; установлены плоская шкала налога на доходы физических лиц и регрессивная шкала ЕСН; по налогу на прибыль ликвидированы льготы, при этом снижены ставки налога и повышены нормы амортизации; усилено обложение природной ренты: введен налог на добычу полезных ископаемых, а нефтегазовые доходы федерального бюджета (НДПИ и экспортные пошлины на энергоносители) привязаны к мировым ценам на сырье. В таблице (см. табл. 3) отражено влияние ряда моментов проводимых в стране реформ в части совершенствования налоговой системы на том этапе ее развития.

Таблица 3

Влияние реформы основных налогов на уровень

налоговой нагрузки, % ВВП

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Отмена оборотных налогов и налога с продаж

Реформа НДФЛ +0,80 +0,92 +0,96 +0,94 +0,91 +0,97 +1,46 Реформа ЕСН 0,00 0,00 0,00 0,00 –0,89 –0,89 –0,86 Реформа налога на прибыль

организаций Реформа НДС –0,16 +0,23 +0,28 –0,37 –0,62 –1,94 –1,03 Итого изменение доходов

бюджетной системы Справочно: Нефтегазовые

доходы федерального бюджета (НДПИ на нефть и газ природный и экспортные пошлины на энергоносители)

–1,68 –1,77 –2,97 –3,22 –3,12 –3,11 –3,08

–1,09 –1,01 –1,3 –1,47 –2,13 –2,25

–1,04 –1,71 –2,74 –3,95 –5,19 –7,1 –5,76

+3,8 +4,7 +5,2 +5,4 +6,6 +10,2 +11,1

103

Раздел II. Государственное регулирование экономики

Единственная значимая нерешенная проблема налоговой системы данного периода — налоговое администрирование. Его непрозрачность и репрессивность по отношению к налогоплательщику обусловлена искажениями больше в правоприменительной практике, чем в налоговом законодательстве. За рассматриваемый период ситуация не только не улучшилась, но с 2003 г. стала ухудшаться. В конце рассматриваемого периода в политической и бизнес-среде все большую популярность стали приобретать идеи не только снижения налогового бремени, но и радикального изменения структуры сложившейся налоговой системы.

Нерешенная проблема создала новый этап в развитии налоговой системы. На современном этапе налоговая система направлена на открытость к налогоплательщику, развитие электронного документооборота совершенствование администрирование малого бизнеса. На схеме (см. схему 3) изображена система налогообложения страны, предшествующая современному ее состоянию в рабочем моменте.

Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы на прямые налоги, а также на усиление налогового пресса в отношении

Налоговая система

(2000-2008): приме-

нение соглашений

об избежании двой-

ного налогообложе-

ния; развитие ОЭЗ,

применение ККТ

Понятное и доступ-

ное для налогопла-

тельщика налоговое

законодательство

Налоговый контроль принимает рискоориентированный подход (поиск

максимальных зон риска в совершении налогового правонарушения);

анализ налогового риска, сегментов риска и отраслей

Схема 3 Налоговая система страны 2009–2016гг.

104

Создание

дорожной карты

НАЛОГОВАЯ

СИСТЕМА

(2009–2016 гг.)

Регулирование

трансферного це-

нообразования на-

логовым кодексом, а также закрепление в налоговом кодексе

налогового монито-

ринга

Закон о деофшори-

зации, региональ-

ные инвестицион-

ные проекты

Журавлева И. А.

физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения. Правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

Стоит отметить проблему налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной. Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. Налоговая система РФ совсем не отражает потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социальноэкономическом развитии страны. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Происходит высокое налогообложение физических лиц при маленькой заработной плате, что недопустимо в условиях развития рыночной экономики. Излишне фискальный характер налоговой системы и чрезмерное налогообложение прибыли (дохода) приводит к неуплате значительных сумм налогов и сборов в бюджет РФ. Все это приводит к тому, что необходимо уменьшить налоговое бремя для малого бизнеса и физических лиц, и в то же время ужесточить ответственность за неуплату налогов и сборов.

Налоговая система динамична, развивается и совершенствуется со временем. В связи с этим можно выделить эволюционные прин- ципы развития налоговой системы: единство и бесконечность;

105

Раздел II. Государственное регулирование экономики

структурно-функциональная системность; изменчивость; самоорганизация; управляемость; самодостаточность.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения. Но на это есть как объективные, так и субъективные причины. Мир развивается в целом: в своих технологиях производства, в системах платежей, в передаче информации, экономического взаимодействия стран.

Ряд проблем, существующих на данный момент, а именно: есть про тиворечия в теоретических аспектах налоговой политики; отсутствие четкой ориентации в развитие налогообложения капитала, труда и потребления; налогообложение природопользования требует актуализации; существующие преференциальные системы налогообложения перестают играть роль налогового стимулятора для развития экономики среднего звена; противоречивые толкования практики применения и администрирования трансфертного ценообразования будут способствовать дальнейшему преобразованию налоговой системы в стране.

-

Губенко Е. С., Чевычелов В.А.

доцент кафедры финансового права РГУП, канд. юрид. наук

Чевычелов В.А.,

профессор кафедры экономики РГУП, д-р эконом. наук, профессор

Национальная платежная система России:

понятие и общая характеристика

В России платежная система, подконтрольная государству, была создана осенью 2011 г., которая получила официальное название — «национальная платежная система».

Описание модели национальной платежной системы России содержалось в документе «Платежные, клиринговые и расчетные

106

Губенко Е. С., Чевычелов В.А.

системы в России», подготовленном Комитетом по платежным и расчетным системам Банка международных расчетов совместно с Банком России и опубликованном в сентябре 2011 г. в рамках проекта «Красная книга». Этот документ отражал состояние платежных, клиринговых и расчетных систем в России, включая принятие российского Закона о национальной платежной системе1.

С вступлением в силу ФЗ от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»2 (далее — Закон о национальной платежной системе) термин «национальная платежная система» приобрел легальный статус.

Закон о национальной платежной системе устанавливает: правовые и организационные основы национальной платежной системы России; порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществление переводов денежных средств; использование электронных средств платежа; деятельность субъектов национальной платежной системы; требования к организации и функционированию платежных систем; порядок осуществления надзора и наблюдения в национальной платежной системе.

С момента создания национальная платежная система России играет ключевую роль в экономике страны, обеспечивая перевод денежных средств, в том числе при реализации единой государственной денежно-кредитной политики.

Национальная платежная система образуется из совокупности отдельных платежных систем. Для обозначения круга лиц, принимающих участие в функционировании национальной платежной системы, Закон о национальной платежной системе содержит такие понятия, как «субъекты национальной платежной системы» и «участники платежной системы»3, в нее в качестве участников платежных систем могут входить: международные финансовые организации, иностранные центральные (национальные) банки и иностранные банки.

1

Payment, clearing and settlement systems in Russia // Payment, clearing and settlement systems in the CPSS countries. Vol. 1. CPSS BIS Publications. 2011. № 97. September. (Платежные, клиринговые и расчетные системы в России. Банк России // Платежные и расчетные системы. 2011. № 29).

2

ФЗ от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ (в ред. от 01.05.2017 г.) «О национальной платежной системе»: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_115625/.

3

См подробнее: Губенко Е. С. Правовой режим банковских операций и сделок:

Учеб. пособие / Под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2017. С. 147–155.

107

Раздел II. Государственное регулирование экономики

Каждая платежная система в рамках национальной платежной системы функционирует на основании правил платежной системы, которые разрабатываются и утверждаются операторами платежных систем. Оператором платежной системы может быть только организация (в том числе кредитная), включая Банк России, Внешэкономбанк. Главное требование — организация должна быть создана в соответствии с российским законодательством — в этом проявляется национальный характер системы.

Регистрацию операторов платежных систем ведет Банк России. По состоянию на 1 января 2015 г. в качестве операторов платежных систем было зарегистрировано 32 организации, из которых 18 — кредитные организации, а общее количество платежных систем (без учета платежной системы Банка России (ПС БР) и национальной системы платежных карт) составило 32, из них: одна системно значимая и на- ционально значимая платежная система — «Платежная система НКО ЗАО НРД»; пять социально значимых платежных систем — Платеж- ная система Виза, Платежная система «МастерКард», Платежная система «Золотая Корона», Платежная система «Международные Денежные Переводы ЛИДЕР», Платежная система «Сбербанк»; восемь национально значимых платежных систем — Платежная Система ВТБ, Платежная система «Универсальная электронная карта» (ПС «УЭК»), «Мультисервисная платежная система», Платежная система «ТАМОЖЕННАЯ КАРТА», Платежная система BLIZKO, Платежная система NCC (NATIONAL CREDIT CARDS), Платежная система «Юнион Кард» (UNION CARD), Платежная система HandyBank1. На конец августа 2015 г. их количество достигло 402. Первая платежная система была зарегистрирована Банком России в августе 2012 г., она называется «Платежная система CONTACT». В дальнейшем в реестре были зарегистрированы такие платежные системы как: международная платежная система денежных переводов «ЮНИСТРИМ», платежная система NCC (NATIONAL CREDIT CARDS), платежная система «Вестерн Юнион», платежная система «Юнион Кард» (UNION CARD), платежная система ANELIK, платежная система «ОБЪЕДИНЕННАЯ РАСЧЕТНАЯ СИСТЕМА», платежная система

1

Информация приводиться по: Национальная платежная система в 2014 г. // Платежные и расчетные системы. Банк России. Анализ и статистика. 2016. Вып. 50: URL: http://kurscbr.ru/publ/?PrtID=prs&code=105.

2

См.: Реестр операторов платежных систем^ URL: http://www.cbr.ru/ PSystem/?PrtId=rops.

108

Губенко Е. С., Чевычелов В.А.

Regional Payment System, платежная система HandyBank, платежная система BLIZKO и другие.

Закон о национальной платежной системе закрепляет определение

понятий «платежная система» и «национальная платежная система».

Национальная платежная система — совокупность операторов по переводу денежных средств (включая операторов электронных денежных средств), банковских платежных агентов (субагентов), платежных агентов, организаций федеральной почтовой связи при оказании ими платежных услуг в соответствии с законодательством РФ, операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры (субъекты национальной платежной системы) (п. 1 ст. 3 Закона о национальной платежной системе).

В рамках национальной платежной системы платежная систе- ма — это совокупность организаций, взаимодействующих по правилам платежной системы в целях осуществления перевода денежных средств, включающая оператора платежной системы, операторов услуг платежной инфраструктуры и участников платежной системы, из которых как минимум три организации являются операторами по переводу денежных средств (п. 20 ст. 3, п. 1 ст. 3 Закона о национальной платежной системе).

Созданная в соответствии с требованиями Закона о национальной платежной системе, платежная система должна иметь наименование, содержащее слова «платежная система». Ни одна организация в РФ, за исключением организации, зарегистрированной Банком России в реестре операторов платежных систем, не может использовать в своем наименовании (фирменном наименовании) слова «платежная система» или иным образом указывать на осуществление деятельности оператора платежной системы.

Правовое регулирование деятельности платежной системы осуществляется Законом о национальной платежной системе, нормативными актами Банка России, правилами платежных систем и договорами об организации платежных систем.

Правила платежной системы — документ (документы), содержащий (содержащие) условия участия в платежной системе, осуществления перевода денежных средств, оказания услуг платежной инфраструктуры и иные условия, определяемые оператором платежной системы в соответствии Законом о платежной системе (п. 22 ст. 3, п. 1 ст. 3 Закона о национальной платежной системе).

109

Раздел II. Государственное регулирование экономики

Правила функционирования платежной системы являются едиными для любой системы и определяют совокупность процедур, которые необходимы для функционирования платежной системы и осуществления переводов денежных средств от одних экономических агентов к другим. Так, правила платежной системы (далее — Правила), за исключением правил платежной системы Банка России, являются договором, они могут быть составлены в виде единого документа или нескольких взаимосвязанных документов. Содержание Правил, включая информацию о тарифах, относится к информации общего доступа.

Законом о национальной платежной системе установлено, что необходимо урегулировать в Правилах и какие положения в них недопустимы.

Обязательными пунктами Правил являются:

1) порядок: изменения Правил; присвоения кода участнику системы; привлечения операторов услуг платежной инфраструктуры и ведения их перечня; обеспечения бесперебойной работы системы; взаимодействия между оператором системы, участниками и операторами услуг платежной инфраструктуры; взаимодействия в рамках системы в спорных и чрезвычайных ситуациях; предоставления участниками системы и операторами услуг платежной инфраструктуры информации о своей деятельности оператору системы; перевода денежных средств в рамках платежной системы, а также должны быть названы применяемые формы безналичных расчетов; сопровождения перевода денежных средств сведениями о плательщике в соответствии с требованиями действующего законодательства; оплаты услуг по переводу денежных средств и услуг платежной инфраструктуры; обеспечения исполнения обязательств участников платежной системы по переводу денежных средств; платежного клиринга и рас- чета; контроля за соблюдением Правил и ответственность за их несоблюдение; досудебного разрешения споров с участниками платежной системы и операторами услуг платежной инфраструктуры.

Традиционно под клирингом в банковской практике понимается система взаимных безналичных расчетов, основанная на учете взаимных финансовых требований и долгов1.

1

Прим.: В п. 2 ст. 1 ФЗ от 7 февраля 2011 г. № 7-ФЗ 9в ред. от 30.12.2015 г.) «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте» указано, что его действие не распространяется на отношения, возникающие при

110