Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ценообразование во внешней торговле. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Таможенное дело», направлению подготовки «Экономика»,
.pdf
Объектом налогообложения признаются в России следующие
операции
1
:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
передача на территории Российской Федерации товаров (вы-
полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе
амортизационные отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде-
рации.
Налоговым кодексом РФ определены также операции, которые
не признаются объектом налогообложения. Для организаций, осуществляющих государственные закупки, к большому перечню операций, не облагаемых НДС, можно отнести следующие
передача основных средств, нематериальных активов и (или)
2
:
иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передача жилых помещений физическим лицам в домах госу-
дарственного и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
передача имущества государственных и муниципальных пред-
приятий, выкупаемого в порядке приватизации;
выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в
систему органов государственной власти и органов местного
самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них
исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных
работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
передача на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти и управления и органам
1
Налоговый кодекс РФ: Официальный текст. М.: Омега-Л, 2007. С. 142.
2
Òàì æå. Ñ. 31, 143.
71
местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров
(услуг, работ) определяется исходя из отпускных цен за минусом
НДС. По подакцизным товарам налоговая база определяется исходя
из отпускных цен за минусом НДС, но с учетом акциза.
В Российской Федерации используется следующая система адвалорных (в %) налоговых ставок для взимания НДС:
1) налоговая ставка 0%. Эта ставка применяется для ограничен-
ного числа операций
1
. Для организаций, осуществляющих государственные закупки, налоговая ставка 0% может распространяться на
реализацию припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, а также на
реализацию построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
2) налоговая ставка 10%. По этой ставке взимается НДС при реализации ряда продовольственных товаров, отдельных товаров для
детей, определенных печатных изданий, лекарственных средств и
изделий медицинского назначения. В состав государственных закупок входят большинство товаров, относящихся к данной группе ставок налогообложения. Поэтому для органов, осуществляющих государственные закупки, является актуальным изучение порядка включения в состав цены НДС по ставке 10%;
3) налоговая ставка 18%. По указанной ставке НДС включается в
состав цены (тарифа) основной массы товаров (работ, услуг).
Как уже отмечалось, величина добавленной стоимости не может
быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции. Соответственно и налог на добавленную стоимость нельзя прямо и непосредственно рассчитать на единицу продукции. В то же время цена
устанавливается на единицу продукции, а НДС является элементом
цены единицы продукции. Поэтому в состав цены НДС включается
по специально разработанной методике.
Акциз. Экономический смысл акциза — это налог на потребление.
Характерной особенностью акциза является то, что он устанавливается только на определенные группы товаров, которые не относятся
к товарам первой необходимости. К подакцизным товарам относятся:
1) спирт этиловый;
2) спиртосодержащая продукция;
3) алкогольная продукция;
4) ïèâî;
1
Налоговый кодекс РФ. С. 174—175.
72
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 150 л.с.;
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжектор-
ных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
В состав цены акциз включается прямо и непосредственно.
Технология его включения в цену намного проще, чем НДС.
2.3.2. Технология включения
косвенных налогов в состав цены
По подакцизным товарам включение в состав отпускной цены
изготовителя косвенных налогов (акциза и НДС) имеет определенную последовательность. Вначале в состав цены включается акциз,
а потом — НДС. Это вызвано тем, что в налогооблагаемую базу для
исчисления НДС входит и величина акциза. Поэтому по подакцизным товарам НДС невозможно включить в состав цены, если в ней
не отражена величина акциза.
В настоящее время в состав цены акциз включается по специфическим (твердым) и комбинированным налоговым ставкам.
Специфические (твердые) налоговые ставки устанавливаются в
абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения подакцизного
товара в натуральном выражении. К примеру, налоговая ставка на
спирт этиловый из всех видов сырья — 23 руб. 50 коп. за 1 л безводного спирта этилового, на сигары — 17 руб. 75 коп. за 1 шт., на
бензин прямогонный — 2657 руб. 00 коп. за 1 т.
Комбинированные налоговые ставки для расчета акциза состоят
из двух элементов: адвалорной части и специфической части. К примеру, комбинированная налоговая ставка на сигареты с фильтром
установлена в размере 100 руб. 00 коп. за 1000 шт. (специфическая
часть) + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (адвалорная часть), но не менее 115 руб. 00 коп.
за 1000 шт. Следует отметить, что Налоговым кодексом Российской
Федерации установлены налоговые ставки на подакцизные товары,
дифференцированные по годам, включая 2010 г.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены
комбинированные налоговые ставки, величина акциза, включаемого в состав цены единицы продукции, определяется в четыре этапа.
Первый этап. Рассчитывается специфическая (твердая) часть величины акциза, включаемого в состав цены единицы товара. По данным
Налогового кодекса РФ определяется специфическая (твердая) ставка
73
акциза на единицу измерения подакцизного товара в натуральном
выражении. К примеру, на сигареты с фильтром специфическая
часть налоговой ставки установлена в размере 100 руб. за 1000 шт.
Цена же устанавливается на пачку сигарет, в которой находится
20 шт. Исходя из этого, в состав цены одной пачки сигарет с фильтром следует включить величину специфической части акциза, рав-
20
íîé 2 ðóá.
Второй этап. Рассчитывается адвалорная часть налоговой ставки.
На сигареты с фильтром она установлена в размере 5% расчетной
стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены.
К примеру, максимальная розничная цена одной пачки сигарет
равна 50 руб. В этом случае адвалорная часть акциза составит
2 ðóá. 50 êîï.
Третий этап. Полученная величина адвалорной части акциза
(2 руб. 50 коп.) сопоставляется с минимально возможной величиной акциза, установленной в Налоговом Кодексе РФ, (115 руб. за
1000 шт.). На одну пачку сигарет минимально возможная величина
акциза составляет 2 руб. 30 коп.
лорной части акциза больше, чем минимально возможная величина,
т.е. 2 руб. 50 коп. > 2 руб. 30 коп. Поэтому в состав цены одной пачки
сигарет включается адвалорная часть акциза в размере 2 руб. 50 коп.
Четвертый этап. Определяется общая величина акциза, включаемая в цену одной пачки сигарет с фильтром. Для этого суммируются
полученные на первом и втором этапах расчета части акциза (специфическая и адвалорная части). Общая величина акциза составит
4 руб. 50 коп. в цене одной пачки сигарет (2 руб. + 2 руб. 50 коп.).
Расчет акциза, включаемого в состав цены товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, имеет свои
особенности и будет рассмотрен в разделе внешнеторговых цен.
Расчет налога на добавленную стоимость, включаемого в состав
цены, различается по подакцизным и остальным товарам. По подакцизным товарам НДС как элемент цены рассчитывается исходя
из оптовой цены изготовителя, состоящей из себестоимости и прибыли, и величины акциза. По товарам, не входящим в группу подакцизных товаров НДС определяется только исходя из оптовой
цены изготовителя.
Технология расчета НДС как элемента цены осуществляется в
несколько этапов.
Íà первом этапе определяется, входит ли товар в группу подакцизных или не входит. Допустим, что товар, на который должна
1000
50 5
100
100 .
.
115
1000
. Расчетная величина адва-
20
74
быть сформирована цена, не является подакцизным. К примеру,
станок токарный, оптовая цена изготовителя (ОЦ
) на который
èçã
составляет 200 тыс. руб.
Íà втором этапе определяется ставка НДС, по которой налог
должен быть включен в состав цены. На станок токарный действует
ставка НДС в размере 18%.
Íà третьем этапе рассчитывается величина НДС как элемента
цены по формуле
НДС .
100
ОЦ 18
изг
В нашем примере НДС будет составлять 36 тыс. руб.:
200 тыс. руб.18
100
.
Если товар является подакцизным (к примеру, сигареты с
фильтром), то НДС рассчитывается по формуле
НДС ,
где А — величина акциза, включаемая в цену единицы продукции.
Допустим, что ОЦ
одной пачки сигарет равняется 28 руб. Ве-
èçã
(ОЦ )18
изг
100
А
(2.10)
личина акциза — 4 руб. 50 коп. В этом случае НДС в составе цены
пачки сигарет будет составлять 5 руб. 85 коп.:
(28руб.4руб.50коп.) 18
100
.
Как правило, величина НДС в составе цены рассчитывается исходя из отпускной цены изготовителя (с учетом НДС) и расчетной
ставки налога. Расчетная ставка НДС при действующей ставке, равной 18%, будет всегда составлять 15,25%. При действующей 10%-ной
ставке — 9,09%. Расчетная ставка налога определяется следующим
образом:
1) налогооблагаемая база (оптовая цена изготовителя, которая
включает в себя себестоимость и прибыль изготовителя) принимается за 100%;
2) по каждому товару выявляется установленная Налоговым ко-
дексом РФ ставка НДС. В зависимости от товара она может составлять 18 , 10 и 0% НДС;
3) определяется расчетная ставка НДС
как доля НДС в составе
ð
отпускной цены изготовителя (с учетом НДС) по следующей формуле:
а) для товаров, облагаемых налогом по 18%-ной ставке:
НДС 100 15, 25%;
р
18%
100% 18%
(2.11)
75
б) для товаров, облагаемых налогом по 10%-ной ставке:
НДС 100 9,09%;
р
10%
100% 10%
в) для товаров, облагаемых налогом по 0-й ставке, расчетная
ставка также будет равна 0.
Схематично долю НДС в составе цены можно представить сле-
дующим образом (рис. 2.1).
Оптовая цена изготовителя (себестоимость + прибыль) НДС
100% 18%
Структура отпускной цены изготовителя — 100%, в том числе
оптовая цена изготовителя НДС
74,75% 15,25%
расчетная ставка
Ðèñ. 2.1. Доля НДС в составе отпускной цены изготовителя
Имеется особенность технологии расчета НДС как элемента це-
ны на товары, перемещаемые через границу РФ.
Контрольные вопросы для самопроверки
1. Каковы экономическая сущность косвенных налогов и их струк-
òóðà?
2. Раскройте роль косвенных налогов в ценообразовании.
3. Охарактеризуйте налог на добавленную стоимость и особенности
его включения в состав цены.
4. Что такое акциз и как он включается в состав цены?
Тестовые задания
1. Косвенные налоги оказывают влияние на уровень цены:
а) в сторону понижения;
б) в сторону повышения;
в) не влияют на уровень цены.
2. На сумму НДС, перечисляемую в бюджет, уровень цены…
а) влияет;
б) не влияет.
3. Как начисляются косвенные налоги на отпускную цену?
а) сначала акциз, затем НДС;
б) сначала НДС, затем акциз;
в) очередность не имеет значения.
76
4. Налоговой базой для исчисления акциза при реализации товара
является:
а) стоимость товара, т.е. сумма себестоимости и прибыли;
б) полная себестоимость товара;
в) сумма затрат на производство и реализацию товара.
5. Налоговой базой для исчисления НДС при реализации товара
является:
а) стоимость товара, т.е. сумма себестоимости, прибыли и акциза,
подлежащего уплате (по подакцизным товарам);
б) полная себестоимость товара;
в) сумма затрат на производство и реализацию товара.
6. Ставки косвенных налогов (НДС, акциза) установлены:
а) Таможенным кодексом РФ;
б) Налоговым кодексом РФ;
в) постановлением Правительства РФ.
7. В РФ действуют ставки НДС:
а) 0%, 10%, 18%;
б) 10%, 18%;
в) 0%, 10%, 20%.
2.4. Посреднические надбавки в системе цен
2.4.1. Экономическая сущность посреднических надбавок
Посредническая надбавка — это экономическая категория, выра-
жающая отношения между производителем и потребителем, между
производителем и покупателем, между продавцами и покупателями
по поводу реализации товаров, услуг и работ. С организационной
точки зрения посредники представляют собой экономических субъектов, обеспечивающих продвижение товара от производителя к
потребителю. К посредническим организациям относятся заготовительные, снабженческо-сбытовые, торгово-закупочные, оптовозакупочные, розничные и другие организации, занимающиеся продажей и перепродажей товаров.
Посредническая деятельность относится к категории услуг. Как
правило, посредническая деятельность осуществляется на коммерческой основе. Вознаграждение за свою деятельность посредники
получают в различных формах оплаты, которые можно объединить
в такое понятие, как «посредническая надбавка».
Посреднические надбавки следует рассматривать с двух позиций.
Во-первых, посредническая надбавка представляет собой цену (тариф) за осуществление посреднических услуг. Во-вторых, посредническая надбавка является полноправным элементом цены на товар.
77
Рассматривая посредническую надбавку как цену за посредни-
ческие услуги, следует отметить, что она формируется по тем же
законам и принципам, что и цены на товары и тарифы на услуги.
Так, в состав посреднической надбавки входят следующие элементы:
затраты (себестоимость, издержки) посреднических организа-
ций на осуществление своей деятельности (З);
прибыль посреднических организаций (П);
налог на добавленную стоимость (НДС).
Расчет отдельных элементов посреднической надбавки и ее ве-
личины в целом по организации осуществляется по следующей
примерной схеме:
1) по посреднической организации определяются все затраты
(себестоимость), необходимые для ее функционирования (∑Ç).
Допустим, что по конкретной организации эта величина составляет
15 млн руб. в год;
2) формируется целевая прибыль организации (∑Ï). Äëÿ íîð-
мального функционирования (с учетом возможности развития) она,
к примеру, должна составлять 6 млн руб. в год;
3) рассчитывается величина посреднической надбавки организа-
ции без учета НДС (∑ПН) путем сложения рассчитанных затрат и
прибыли по формуле
∑ÏÍ = ∑Ç + ∑Ï. (2.12)
В нашем примере величина посреднической надбавки без учета
ÍÄÑ (∑ПН) составит 21 млн руб. (15 млн руб. + 6 млн руб.);
4) определяется величина налога на добавленную стоимость
(∑НДС
(без НДС) при 18%-ной ставке налога
) в составе общей посреднической надбавки организации
ïîñ
1
по формуле
ПН 18
100
(2.13)
В нашем примере
НДС .
НДС
пос
в общей посреднической надбавки
пос
составит 3,78 млн руб.
21млн руб.18
100
;
1
Как правило, в посреднических организациях НДС является производной величиной не от посреднической надбавки без учета НДС, а от посреднической
надбавки с учетом НДС. Поэтому основой для расчета НДС принимается расчетная ставка НДС, равная 15,25% (при действующей ставке 18%) и 9,09% (при
действующей ставке 10%).
78
5) рассчитывается общая величина посреднической надбавки
с учетом налога на добавленную стоимость
ПН
по формуле
ндс
ПН = ПН + НДС .
ндс пос
В нашем примере общая величина посреднической надбавки с
учетом НДС составляет 24,78 млн руб. (21 млн руб. + 3,78 млн руб.).
6) определяется общая стоимость приобретаемых для дальнейшей реализации товаров по отпускной цене изготовителя (∑ÑÒ).
Допустим, организация закупит товаров на сумму 70 млн руб.;
7) рассчитывается посредническая надбавка (для первого посредника в цепи товародвижения)
ретаемых по отпускной цене изготовителя товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (ПН), по формуле
ПН 100.
Исходя из приведенных данных, для организации посредническая надбавка составляет 35,4% к стоимости приобретаемых по отпускной цене изготовителя товаров, предназначенных для дальней-
шей реализации
24,78 млн руб.
70 млн руб.
1
в процентах к стоимости приоб-
ПН
СТ
ндс
100 .
(2.15)
(2.14)
2.4.2. Особенности включения в цены посреднических надбавок
Посреднические надбавки могут включаться в состав оптовой
цены закупки (или розничной цены) единицы товара т р е м я способами.
1. Допустим, посредническое предприятие приобрело для перепродажи три вида товаров: товар А, товар Б и товар В. Цены единицы приобретенных товаров были следующие: цена товара А —
300 руб.; Б — 500 руб.; В — 1000 руб. Данные цены служат исходной базой для расчета посреднической надбавки и включения ее в
цены единиц товаров. Процент посреднической надбавки рассчитан
в п. 7 предыдущего параграфа и составляет 35,4%. Исходя из этих
данных, рассчитывается величина посреднической надбавки, которая должна быть включена в состав цены, по которой посредническая фирма будет реализовывать товары. Расчет осуществляется по
следующей формуле
1
Для вторых и последующих посредников (включая розничную торговлю) посреднические надбавки рассчитываются в к стоимости приобретаемых по цене
закупки товаров, предназначенных для их дальнейшей реализации.
79
Ц 35, 4
ПН ,
ãäå ÏÍ
ской надбавки, которая включается в цену конкретного товара и
составляет:
определении розничной надбавки (наценки).
отпускной ценой изготовителя и отпускной ценой закупки. Допустим, посредническая организация приобрела для перепродажи товар непосредственно у производителя по отпускной цене изготовителя (ОтпЦизг), равной 1000 руб. Продала же она данный товар по
отпускной цене закупки (ОЦЗ), равной 1500 руб. Тогда посредническая надбавка определяется по формуле
(1500 ðóá. – 1000 ðóá.).
по отпускной цене закупки (ОЦЗ), равной 1500 руб., а затем перепродает этот товар по цене (ОЦЗпн2), равной 2100 руб., то в этом
случае посредническая надбавка определяется следующим образом:
средника будет составлять 600 руб. (2100 руб. – 1500 руб.).
этот способ применяется и при определении величины розничной
надбавки (наценки) в составе розничной цены единицы товара. Она
еще называется «торговая надбавка» — разновидность посреднической надбавки, являющаяся ценой за услуги розничной торговли.
розничную торговлю. В случае если производитель либо другая
— величина посреднической надбавки, включаемая в цену
i
единицы i-го товара;
Цi — цена единицы i-го товара.
С помощью этой формулы определяется величина посредниче-
для товара А — 106,2 руб.
для товара Б — 177 руб.
для товара В — 354 руб.
Этот способ распространяется и на розничную торговлю при
2. Посредническая надбавка определяется как разность между
ПН = ОЦЗ – ОтпЦизг. (2.17)
Посредническая надбавка в данном случае составляет 500 руб.
Если же один посредник покупает у другого посредника товар
ПН = ОЦЗпн2 – ОЦЗ.
В этом случае величина посреднической надбавки второго по-
Если в качестве посредника выступает розничная торговля, то
3. Как правило, данный способ может быть распространен на
i
i
100
300руб.35,4
500руб.35,4
1000руб.35,4
(2.16)
100
100
100
;
;
.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]