Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Ценообразование во внешней торговле. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Таможенное дело», направлению подготовки «Экономика»,
.pdf
À = Áà ½ Ñà, (4.7)
где Ба — количество товара (литры 100% спирта, литры, штуки,
1000 кг, лошадиные силы и киловатты и др.);
Са — ставка акциза в рублях.
По сигаретам НК РФ устанавливает комбинированную ставку,
которая в 2017 г. выглядит так: 1562 руб. за 1000 шт. + 14,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2123 руб. за 1000 шт.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены
комбинированные налоговые ставки, величина акциза, включаемого в состав цены единицы продукции, определяется в пять этапов.
Например, китайская табачная фабрика продает и ввозит в Рос-
сийскую Федерацию 125 000 сигарет в пачках по 20 шт. Максимальная розничная цена одной пачки составит 100 руб.
Первый этап. Рассчитывается специфическая (твердая) часть ве-
личины акциза, включаемого в состав цены единицы товара. По
данным Налогового кодекса РФ определяется специфическая (твердая) ставка акциза на единицу измерения подакцизного товара в
натуральном выражении. К примеру, на сигареты с фильтром специфическая часть налоговой ставки установлена в размере 1562 руб.
за 1000 шт. Сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической
ставки, составит
195250 руб. = 1562 руб. ½ 125 000 сигарет: 1000.
Второй этап. Рассчитывается адвалорная часть налоговой став-
ки. На сигареты с фильтром она установлена в размере 14,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены. В нашем примере максимальная розничная цена одной
пачки сигарет равна 100 руб. Расчетная стоимость для расчета адвалорной ставки равна
625 000 руб. = 125 000 сигарет : 20 сигарет в пачке ½ 100 руб.
В этом случае адвалорная часть акциза составит
90 625 ðóá. = 14,5% ½ 625 000 ðóá. : 100%
Третий этап. Определяется общая сумма акциза по комбиниро-
ванной суммарной ставке:
195 250 ðóá. + 90 625 ðóá. = 285 875 ðóá.
Четвертый этап. Определяется сумма акциза по минимальной
ставке:
265 375 руб. = 2123 руб. ½ 125 000 сигарет : 1000 шт.
Пятый этап. Поскольку акциз по минимальной ставке оказался
меньше акциза, рассчитанного по комбинированной суммарной
ставке (265 375 руб. < 285 875 руб.), в бюджет уплачивается сумма
акциза в размере 285 875 руб.
161
Сумма НДС при ввозе товаров на территорию Российской Фе-
дерации исчисляется по налоговой ставке в процентах от налоговой
базы в соответствии со ст. 164 и 160 Налогового кодекса РФ:
ÍÄÑ = Áíäñ ½ Ñíäñ, (4.8)
где Бндс — сумма таможенной стоимости и подлежащих уплате тамо-
женной пошлины и акциза;
Сндс — ставки НДС, применяемые при ввозе товаров в соответст-
вии с Налоговым кодексом РФ, например 18% или 10%.
Ставка 10% применяется в отношении товаров по перечням НК РФ (продовольственных товаров, товаров для детей, книжной продукции и периодических изданий, лекарственных средств и товаров медицинского назначения,
племенного скота).
Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе
ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма
налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов,
исчисленных отдельно по каждой из налоговых баз.
Таможенные сборы за таможенные операции, связанные с вы-
пуском товаров, исчисляются и уплачиваются в соответствии с таможенным и национальным законодательством. В РФ таможенные
сборы за таможенные операции уплачиваются в зависимости от таможенной стоимости товаров, за исключением случаев, определенных Правительством РФ, когда установлен фиксированный размер
сборов. В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ от
28 декабря 2004 г. ¹ 863 таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по следующим ставкам:
500 руб. — за таможенные операции в отношении товаров,
таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб.
включительно;
1 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении товаров,
таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1 коп.
и более, но не превышает 450 тыс. руб. включительно;
2 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении товаров,
таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и
более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;
5,5 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении това-
ров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб.
1 коп. и более, но не превышает 2500 тыс. руб. включительно;
7,5 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении това-
ров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. руб.
1 коп. и более, но не превышает 5000 тыс. руб. включительно;
20 тыс. руб. — за таможенные операции в отношении товаров,
таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. руб. 1 коп.
и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно;
162
30 тыс. руб. — за таможенное оформление товаров, таможенная
стоимость которых составляет 10000 тыс. руб. 1 коп. и более.
При вывозе товаров, не облагаемых экспортными пошлинами,
таможенные сбор уплачивается по ставке 1000 руб.
Электронное декларирование товаров предполагает снижение
ставок сбора с коэффициентов 0,75.
4.2.3. Формирование внутренних цен
на импортируемую продукцию
Расчет налоговой «нагрузки» в форме таможенных платежей на
внешнеторговые цены.
На таможенной границе государства формируется внешнеторговая
цена на импортную и экспортную продукцию. Уровень этих цен определяют затраты по приобретению продукции у изготовителей по контрактным ценам франко-завод плюс затраты по доставке на таможенную границу, которые заявляет декларант таможенным органам.
В силу того что экономические интересы импортеров и экспортеров не совпадают с интересами государства, поскольку участник
внешнеторговой деятельности стремится максимизировать свою
прибыль, а государство обязано защищать экономические интересы
общества, то возникает необходимость в рассмотрении заявленных
декларантом сведений относительно их объективности и законности.
Признанные и официально принятые данные о величине затрат по
приобретению и доставке продукции на таможенную границу выступают в виде экономической категории «таможенная стоимость».
Целью таможенно-тарифного регулирования, вытекающей из
теории внешней торговли, из которой следует, что общество должно стремиться к максимизации объема создаваемой добавленной
стоимости в процессе международной торговли, является поддержание на внутреннем рынке конкурентной среды, при которой потребителю равновыгодно использовать отечественный и импортный
товар. Это позволяет отечественным производителям создавать и
производить товары с более высокой долей добавленной стоимости
при наличии благоприятной социально-экономической среды, способствующей развитию здравоохранения, образования и науки.
Отсюда следует, чтобы при разработке таможенного тарифа сопоставлялись объективные, реальные затраты на производство отечественных и импортных товаров и эффективность их использования. Одновременно необходимо, чтобы затраты на ввоз импортных
товаров и вывоз экспортных товаров на таможенной границе совпадали с затратами, принятыми при разработке таможенного тарифа.
В то же время при движении отечественных и импортных товаров на
163
внутренний рынок, при реализации этих товаров потребителям они
должны находиться в одинаковой экономической среде, т.е. в равной
степени облагаться всеми предусмотренными законодательством налогами и платежами.
Поскольку в рыночной экономике цены отражают общественно
необходимые затраты труда, то соответственно эти затраты определяют уровень цен отечественных производителей и уровень затрат
на импортные и экспортные товары на таможенной границе. В то
же время нужно учитывать, что контрактные цены в значительной
степени отражает и индивидуальность условий сделки, т.е. качество
товара, сроки его годности, объем реализуемой партии и другие
стороны конкретной сделки. Отсюда при определении таможенной
стоимости, т.е. затрат на приобретение товара у изготовителя и по
доставке на таможенною границу, возникает вопрос: исходя из индивидуальных условий внешнеторговой сделки или из общественно
необходимых затрат на производство и реализацию товара определяется стоимость сделки?
Из экономической теории строго следует, что нужно учитывать
общественно необходимые затраты по производству и реализации
товара как на рынке страны-экспортера, так и на внутреннем рынке
импортера. Такой подход был реализован в Брюссельской конвенции по определению таможенной стоимости.
В настоящие время таможенная стоимость определяется на основе стоимости сделки, т.е. каждой конкретно заключенной сделки,
исходя из индивидуальных затрат, что вызывает большие сложности
и обусловливает различия в затратах по приобретению и доставке
на таможенную границу даже идентичных товаров, а сами внешнеторговые цены носят индивидуальный характер.
Для приведения в экономическое соответствие внешнеторговых
цен на импортные товары и внутренних цен производителей отечественных товаров они облагаются действующими налогами и платежами. Поэтому при ввозе товаров и вывозе товаров на таможенную стоимость начисляются платежи и налоги, которые объединяются понятием «таможенные платежи». Для обеспечения равно выгодных условий реализации отечественных и импортных товаров
очень важно в полном объеме и своевременно начислять и перечислить таможенные платежи в федеральный бюджет.
Импортируемый товар поступает на внутренний рынок, поэтому основным условием его конкурентоспособности будет соответствие его цены ценам на аналогичный отечественный или импортный
товар, который уже успешно реализуется на рынке.
Цена импортируемого товара складывается не только из контрактной цены, но и всех дополнительных расходов по сбыту, которые не были учтены в цене внешнеторгового контракта, а именно:
164
транспортные издержки, расходы по страхованию товара, расходы
по упаковке; расходы на уплату таможенных платежей в стране импорта; резервы, необходимые для покрытия непредвиденных рисков;
расходы по составлению контракта, оформлению сертификатов, таможенной декларации и иных документов; курсовые разницы и др.
П р и м е р определения цены на импортные товары и НДС
(цифры условные) на основе Приложения к письму Минфина
России от 31 мая 1993 г. ¹ 66 и Комитета РФ по политике цен
¹ 01-17/752-06.
Определение расчетной цены импортируемого товара является
важным этапом, позволяющим импортеру оценить:
экономическую эффективность внешнеторговой сделки;
размер возможной прибыли от реализации импортируемой
продукции;
возможность использования посредника для реализации то-
вара на внутреннем рынке.
Рассмотрим пример расчета минимальной контрактной цены
обуви при ввозе на территорию Российской Федерации и определим целесообразность заключения внешнеторговой сделки.
Фирма ЗАО «Зара СНГ» (Россия) и Tempe S.A. (Испания) имеют намерение заключить контракт на закупку обуви в количестве
210 шт. общей стоимостью 6044 евро на условиях FCA-Аликанте.
Расходы по доставке до границы РФ (аэропорт Шереметьево) оплачиваются импортером отдельно и составляют 2100 евро на всю партию. Для осуществления расчетов примем курс, равный 65 руб./евро.
Дополнительные накладные расходы импортера по реализации
продукции на внутреннем рынке составляют 130 руб. на единицу
продукции.
Необходимо определить минимальную отпускную цену на импортируемую продукцию для внутреннего рынка, если
ставка ввозной таможенной пошлины — 1,5 евро за пару;
ставка НДС — 18%;
таможенные сборы за таможенные операции — 2000,00 руб.
Имеет ли смысл заключать сделку, если аналогичный товар реализуется на внутреннем рынке по цене 3999 руб.?
1. Определим таможенную стоимость для расчета таможенных
платежей. Так как по правилам определения таможенной стоимости
в качестве таможенной стоимости принимается цена сделки, увеличенная на сумму транспортных расходов по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза,
оплаченная покупателем и не включенная в цену контракта, тогда
ÒÑ = (6044 + 2100) ½ 65 = 529 360 ðóá.
165
по продовольственным товарам)
II вариант (без взимания НДС при
таможенном оформлении, например,
Таблица 4.8
500,0 500,0
1110,0 333,0
1998,0 —
246,0 äîëë. 37,8 äîëë.
2590,0 —
7400 ðóá.<*> 2220 ðóá.<*>
при таможенном оформлении)
I вариант (НДС, взимаемый
1. Таможенная стоимость, включая расходы по
доставке до границы б. СССР, а также затраты по
транспортировке по территориям стран, входив-
шим в состав СССР и внедривших национальную
валюту
2. Таможенная стоимость, пересчитанная в рубли по
курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату принятия грузовой таможен-
ной декларации к таможенному оформлению
3. Сумма акциза по подакцизным товарам по уста-
новленной ставке, например в размере 35%
(ï. 2 ½ 35%):100
4. Таможенная пошлина (15% таможенной стоимо-
ñòè) (ï. 2 ½ 15%):100
5. Сборы за таможенное оформление (руб.)
6. Сумма налога на добавленную стоимость, по
установленной ставке 18%, уплаченная таможен-
ному органу {(п. 2 + п. 3 + п. 4):100)} ½ 18%
½
½
10%}:100
½
30,0 {(ï. 9 – ï. 2 – ï. 4 – ï. 5)
900,0 300,0
162,0 54,0
2250 (ï. 9 ½ 18%):100
12 500,0 (ï. 2 + ï. 3 +ï. 4 + ï. 5 + ï. 7) 3353,0 (ï. 2 + ï. 4 + ï. 5 + ï. 7)
14 750,0 3383,0
10%} :100
½
94,7 {(ï. 12 – ï. 2 – ï. 4 – ï. 5)
20 000,0 4000,0
167
3600,0 (ï. 12 ½ 18%):100
7. Прочие накладные расходы по импорту, отно-
симые на издержки обращения (комиссионное
вознаграждение, транспортные расходы, страховые
платежи, расходы по хранению, проценты по
ссудам банков, расходы по реализации и др.) без
уплаченных сумм налога на добавленную стои-
мость с этих расходов
8. Налог на добавленную стоимость, приходящий-
ся на стоимость прочих расходов (п. 7 ½ 18/100)
9. Цена (расчетная)
10. Сумма налога на добавленную стоимость
к цене (расчетной)
11. Цена (расчетная), увеличенная на налог на
добавленную стоимость (п. 9 + п. 10)
12. Свободная отпускная (оптовая) цена, установ-
ленная с учетом сложившейся цены на аналогич-
ный товар, т.е. с учетом спроса и предложения
13. Сумма налога на добавленную стоимость к
свободной отпускной (оптовой) цене с учетом
спроса и предложения
Окончание табл. 4.8
по продовольственным товарам)
II вариант (без взимания НДС при
таможенном оформлении, например,
23 600,0 4 094,7
1 440,0 40,7
7 500,0 647,0
28 320,0 4 913,6
33 417,6 5 896,3
5 097,6 982,7
168
при таможенном оформлении)
I вариант (НДС, взимаемый
<*> Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком РФ, 30,08 руб. за 1 долл.
14. Свободная отпускная (оптовая) цена, увеличенная
на налог на добавленную стоимость (п. 12 + п. 13)
15. Сумма налога на добавленную стоимость, под-
лежащая взносу в бюджет при реализации товаров
(ï. 13 – ï. 8 – ï. 6)
16. Положительная разница, остающаяся в распо-
ряжении организаций, предприятий и объедине-
ний и облагаемая налогом на прибыль в установ-
ленном порядке (п. 12 – п. 9)
17. Отпускная цена с НДС плюс торговая надбавка
в размере, например, 20 % (п. 14 ½ 120%) : 100
18. Розничная цена с НДС (п. 17 ½ 118%)
19. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет
(ï. 18 – ï. 17)
2. Рассчитаем сумму ввозной таможенной пошлины:
ÒÏè = 210 øò. ½ 1,5 åâðî ½ 65 ðóá./åâðî = 20 475 ðóá.
3. При ввозе на территорию РФ обувь облагается НДС по ставке
18%, тогда сумма НДС составит
ÍÄÑ = (529 360 + 20 475) ½ 0,18 = 98 970,30
Таким образом, расчетная цена импортируемого товара с учетом
таможенных платежей и всех дополнительных расходов по доставке
товара и реализации его на внутреннем рынке составит:
Öèð = 392 860 + 20 475 + 98 970,30 + 2000 +
+ 2100 ½ 65 + 130 ½ 210 = 678 105,30 ðóá.
Цена импорта единицы товара равна 3229,07 руб.
Для оценки экономической эффективности подставим полученное значение в неравенство: Цир (3229,07 руб.) ≤ ВЦ (3999 руб.).
Условие выполняется, поэтому контрактную цену можно признать
приемлемой для покупателя.
Однако расчетный уровень цены при импорте является нижним
ее порогом. Верхний предел цены при импорте — цена, по которой
товар может быть реализован на рынке с учетом сложившейся
конъюнктуры, включающая в себя прибыль импортера.
В данном примере прибыль импортера составит 699,93 руб.
Контрольные вопросы для самопроверки
1. Раскройте методику обоснования расчетов цен международных
контрактов.
2. На конкретном примере покажите механизм корректировки цен
внешнеторговых контрактов с учетом различий коммерческого
характера и различий в значениях основных технико-экономических параметров и качества продукции.
3. Дайте характеристику базисов поставки Инкотермс-2010.
4. В чем экономический смысл показателя таможенной стоимости?
Какие методы применяются для определения таможенной стоимости? Дайте их характеристику.
5. Какие платежи уплачиваются при ввозе товара на территорию
ЕАЭС?
6. Верно ли утверждение, что российские экспортеры освобождены
от уплаты внутренних косвенных налогов?
8. Рассмотрите принципы и методы расчета таможенной стоимости
на импортные и экспортные товары
9. Рассмотрите методику расчета конкретных элементов таможенных платежей.
10. Назовите виды таможенных платежей в ЕАЭС, входящих в цену
импортируемого товара.
169
11. Назовите виды таможенных платежей в РФ, входящих в цену
экспортного товара.
12. Каким документом установлены ставки импортных пошлин в
ЕАЭС?
13. Каким документом установлены ставки таможенных сборов за
таможенные операции, связанные с выпуском товаров?
14. Входит ли НДС в структуру товара, экспортируемого из РФ?
Тестовые задания
1. Контрактная цена является основой формирования:
а) себестоимости;
б) таможенной стоимости;
в) прибыли и показателей рентабельности.
2. В каком случае возможно количественное несовпадение показа-
телей таможенной стоимости и контрактной цены?
а) всегда;
б) никогда;
в) при формировании этих показателей с учетом разных базисных
условий поставок;
г) при формировании этих показателей с учетом одинаковых базис-
ных условий поставок.
3. Внешнеторговая цена при импортной сделки включает:
а) контрактную цену на импортируемый товар, таможенные сборы,
ввозную таможенную пошлину, акциз, НДС;
б) контрактную цену на импортируемый товар, ввозную таможен-
ную пошлину, акциз, НДС;
в) контрактную цену на импортируемый товар, таможенные сборы,
ввозную таможенную пошлину.
4. Внешнеторговая цена при экспортной сделки включает:
а) контрактную цену на экспортируемый товар, таможенные сборы,
вывозную таможенную пошлину, акциз, НДС;
б) контрактную цену на экспортируемый товар, вывозную тамо-
женную пошлину, акциз, НДС;
в) контрактную цену на экспортируемый товар, таможенные сборы,
вывозную таможенную пошлину.
5. Вопрос о целесообразности сделки импортера решается с учетом
показателей разницы между…
а) расчетной и контрактной ценой;
б) расчетной ценой и таможенной стоимостью;
в) расчетной ценой и ценой возможной реализации для импортера
на внутреннем рынке;
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]