Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовая система государства. Курс интенсивной подготовки
.pdf
• расходы республиканского бюджета в общей сумме, по
разделам и подразделам функциональной бюджетной классификации Республики Беларусь и по ведомственной бюджетной
классификации;
• перечень республиканских целевых программ, финансирование которых предусмотрено из средств республиканского
бюджета в планируемом финансовом (бюджетном) году;
• объем ассигнований на государственные капитальные вложения в отраслевом разрезе, финансирование которых в планируемом финансовом (бюджетном) году предусмотрено из
средств республиканского бюджета;
• размер оборотной кассовой наличности по республиканскому бюджету.
В законе о бюджете также устанавливаются размер прироста
внутреннего и лимит внешнего государственного долга Республики Беларусь, лимит участия Национального банка Республики
Беларусь в кредитовании республиканского бюджета, размер
платы за обслуживание Национальным банком Республики Беларусь государственного внутреннего долга и другие показатели.
Контрольные вопросы к теме № 5
1. Определите бюджет как экономическую категорию.
2. Каким образом через бюджет может оказываться регулирующее воз-
действие на экономику и социальную сферу?
3. Какие объективные факторы оказывают влияние на трансформа-
цию бюджета?
4. Какие субъективные факторы влияют на трансформацию бюджета?
5. Перечислите функции бюджета.
6. Определите сущность распределительной функции государственно-
го бюджета.
7. Что определяется программной классификацией расходов бюджета?
8. Является ли единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы
Республики Беларусь бюджетная классификация в части экономической
классификации расходов бюджета?
9. Расскажите о структуре Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете Республике Беларусь» и его основных показателях на
очередной финансовый год.
41
Тема 6
СОДЕРЖАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА,
ФОРМЫ МОБИЛИЗАЦИИ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
ПО УРОВНЯМ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
6.1. Особенности формирования доходной базы
бюджета в рыночной экономике
Государственный бюджет для выполнения своей роли в процессе общественного воспроизводства должен располагать устойчивой базой. С этой целью в бюджет изымается часть доходов юридических и физических лиц.
Материальной основой доходов государственного бюджета
является национальный доход, т. е. та часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его
регионов. В бюджете аккумулируется основная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета.
Государственные доходы как экономическая категория присущи любой общественно-экономической формации. Они базируются на финансовых взаимоотношениях между участниками
бюджетного процесса. Доходы бюджета представляют собой
денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего
уровня.
Формы и методы образования доходов бюджета трансформируются под воздействием многих объективных и субъективных факторов, среди которых первостепенное значение имеют
уровень развития производительных сил и производственных
отношений, финансовой науки. Значительное влияние на доходы оказывают также сложившаяся экономическая и социальная ситуация, политика и приоритеты развития общества на
данном этапе, стратегия и тактика достижения намечаемых целей и др. Однако в любом случае главным назначением мобилизационных доходов является формирование устойчивой финансовой базы, позволяющей органам государственной власти
всех уровней осуществлять исполнение своих функций, удовлетворять общегосударственные и региональные потребности.
Назначение доходов – покрытие расходов бюджета. Вместе с тем
42
следует найти такие формы финансовых взаимоотношений с хозяйствующими субъектами и населением, методы изъятия в доходную часть бюджета, которые бы стимулировали повышение
производительности труда, рациональное использование ресурсов, и как следствие – увеличение поступлений. В этом заключается как фискальная, так и стимулирующая функции доходов,
обеспечивающие расширение материальной основы их роста,
укрепление доходной части бюджета.
Анализ формирования доходов бюджетов различных стран
показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов
платежей, существуют три основных канала поступлений в
бюджет:
1. Обязательные платежи физических и юридических лиц,
взимаемые в виде налогов и сборов.
2. Платежи за государственное имущество и общегосударст-
венные ресурсы.
3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов,
доходов от реализации ценных бумаг и др.
При формировании доходов основного финансового плана
государства (регионов) возникают финансовые взаимоотношения между участниками процесса. Это дает основание рассматривать доходы как экономическую категорию – совокупность
денежных отношений по поводу изъятия и централизации части финансовых ресурсов в бюджет. Такие отношения всегда
имеют распределительный характер, стоимостную форму, и их
обязательным участником является государство. Именно государство для образования доходов своего бюджета вступает в финансовые взаимоотношения с отдельными звеньями хозяйства,
гражданами, взимая на общегосударственные нужды часть созданного или полученного ими национального дохода.
Соответственно по форме, методам изъятия и содержанию
все доходы бюджета можно разделить на налоговые и неналоговые. Платежи, имеющие налоговую форму отличаются более жесткой регламентацией нормативов изъятия денежных
средств в распоряжение государства, чем неналоговые платежи, которые позволяют государству варьировать размерами
изъятия денежных средств.
Доходная часть бюджета Республики Беларусь, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в основном
за счет налоговых платежей (свыше 90%). Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования
43
для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности. Доходная часть отличается множеством
налогов и характеризуется высокой долей косвенных налогов,
которые в условиях кризисных явлений, инфляции дают определенную гарантию систематического пополнения государственной казны.
6.2. Состав и структура доходов
консолидированного бюджета Республики Беларусь
Доходы бюджета классифицируются по следующим группам:
– налоговые доходы;
– неналоговые доходы;
– безвозмездные поступления.
Налоговые доходы включают в себя:
– республиканские и местные налоги;
– пени, начисляемые за несвоевременную уплату налогов;
– проценты за пользование налоговым кредитом.
К неналоговым доходам бюджета относятся:
– доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности;
– штрафы за нарушение порядка использования средств
республиканского бюджета и местных бюджетов, за налоговые
правонарушения, штрафы за правонарушения в сфере рынка
ценных бумаг, банковской деятельности;
– другие неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся необязательные
текущие и капитальные поступления:
• от иностранных государств;
• от международных организаций;
• от другого бюджета в форме межбюджетных трансфертов,
т.е. бюджетных средств, передаваемых из одного бюджета в другой бюджет на безвозмездной основе.
В зависимости от условий и способов зачислений доходов
в бюджеты различных уровней выделяют:
– собственные доходы – это налоговые и неналоговые доходы, зачисляемые в бюджет того или иного уровня на постоянной основе и над которыми власть соответствующего бюджету
уровня имеет контроль. К ним относятся:
налоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответствии
с законодательством на постоянной основе;
44
неналоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответствии с законодательством на постоянной основе;
безвозмездные поступления за исключением межбюджетных трансфертов.
Собственные доходы бюджетов разного уровня бюджетной
системы зачисляются в бюджеты по определенным нормативам
отчислений от налоговых и неналоговых доходов. Указанные
нормативы предусмотрены Бюджетным кодексом Республики
Беларусь;
– регулирующие доходы – это республиканские налоги, ежегодно распределяемые между вышестоящими и нижестоящими бюджетами в целях бюджетного регулирования по определенным нормативам, устанавливаемым при утверждении, вышестоящего бюджета.
По источникам образования различают доходы, поступающие от юридических лиц и от населения.
В зависимости от гражданства субъектов налогообложения –
уплачиваемые резидентами или нерезидентами.
По юридическому основанию взимания доходов в бюджет
различают обязательные и добровольные платежи. Основная
доля доходов поступает в бюджет на обязательной основе, добровольные платежи занимают незначительный удельный вес.
В зависимости от государственного устройства страны различают доходы республиканского и местных бюджетов (в унитарном государстве) и доходы федерального бюджета, доходы
бюджетов членов федерации, доходы местных бюджетов (в федеративном государстве).
По праву собственности государства на мобилизуемые в бюджет доходы их делят на собственные и привлеченные (заемные),
возникающие в результате применения кредитного метода формирования.
По конкретным видам – на прямые и косвенные налоги.
К первым относятся: подоходный налог с физических лиц, налог
на прибыль субъектов хозяйствования и др.; ко вторым – налог
на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др.
6.3. Неналоговые доходы, их состав, содержание
Неналоговые доходы бюджета включают: доходы от продажи
и использования имущества, находящегося в государственной
или коммунальной собственности; доходы от оказания платных услуг, оказываемых органами государственной власти, мест-
45
ного самоуправления или находящимися в их ведении бюджетными учреждениями; суммы, получаемые в виде штрафов,
компенсаций, конфискаций и другие суммы принудительного
изъятия; доходы, получаемые в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд от бюджетов других уровней; безвозмездные поступления и прочие неналоговые доходы.
Привлечение доходов от продажи имущества, находящегося в государственной или коммунальной собственности, связано с процессом приватизации, в то время как среди доходов от
использования этого имущества значительную долю составляют
средства, поступающие в виде платы за сдачу имущества во
временное пользование.
Финансовая помощь из бюджетов другого уровня может поступать в виде дотаций, субвенций и субсидий. Дотации предо-
ставляются для покрытия текущих расходов, а субвенции и суб-
сидии носят целевой характер, причем субсидии предоставляются на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Безвозмездные поступления включают: суммы, поступившие
от юридических и физических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств; безвозмездные
поступления по взаимным расчетам между бюджетами различных уровней в виде передачи части доходов или полномочий
по финансированию расходов в связи с изменением налогового либо бюджетного законодательства.
Среди неналоговых доходов бюджета особое место занимают
доходы, связанные с использованием бюджетных средств в сфере
финансового рынка. Это доходы, получаемые в виде процентов
по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах, или дивидендов по акциям, находящимся в государственной собственности, и некоторые другие. К неналоговым доходам относятся:
– доходы от размещения денежных средств республиканского бюджета;
– дивиденды по акциям и доходы от других форм участия
в капитале, находящемся в республиканской собственности;
– доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в республиканской собственности;
– плата за предоставление гарантий правительства Республики Беларусь по кредитам, выдаваемым банками Республики
Беларусь;
46
– плата за предоставление гарантий Правительства Республики Беларусь по внешним государственным займам;
– доходы от реализации имущества, имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в
республиканской собственности;
– доходы от конфискованного имущества.
Контрольные вопросы к теме № 6
1. Что является материальной основой доходов государственного
бюджета?
2. Под воздействием каких факторов трансформируются формы и ме-
тоды образования доходов бюджета?
3. Укажите три основных канала поступлений в бюджет.
4. По каким группам классифицируются доходы бюджета?
5. Перечислите основные налоговые доходы.
6. Какие доходы бюджета относятся к неналоговым?
7. Дайте определение собственным доходам.
8. Дайте определение регулируемым доходам.
9. Как классифицируются доходы бюджета в зависимости от государс-
твенного устройства страны?
10. Укажите неналоговые доходы, связанные с использованием бюджет-
ных средств в сфере финансового рынка.
Тема 7
НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВЫХ
ОТНОШЕНИЙ
7.1. Сущность налогов
как социально-экономической категории
Налог как основная форма доходов государства присущ всем
государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно
к конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства
и создающих материальную базу для выполнения его функций.
Иначе говоря, функционирование государства предполагает
объективную необходимость существования налогов.
Социально-экономическая сущность, функции и роль налогов определяются природой и задачами государства, развитием
товарно-денежных отношений и условиями воспроизводства.
47
В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
По своей экономической природе установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые
в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей
конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо
в пользу конкретного налогоплательщика.
Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат
налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем
порядке и не влияют на характер платежа в целом.
Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной стороны,
налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой – меру обязанностей для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать
налог как способ защиты частной собственности от незаконных
притязаний государства, как средство поддержания баланса прав
и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества – с другой.
Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.
Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления
целевых налогов.
Пошлины и сборы не имеют того финансового значения, которое присуще налогам. При уплате пошлины или сбора всегда
присутствует специальная цель и специальные интересы. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республи-
48
канский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций
и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том
числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу
специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
Налоги не имеют непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы
могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете.
По своей экономической природе налоги призваны:
− обеспечивать финансирование государственных расходов;
− поддерживать социальное равновесие путем изменения
со отношения между доходами отдельных социальных групп
с целью сглаживания неравенства между ними;
− обеспечивать государственное регулирование экономики.
7.2. Функции налогов, их характеристика
и взаимосвязь
Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях.
Функция (лат. functio – исполнение, совершение) представляет
собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского
экономиста В.П. Дьяченко, «функции той или иной экономической категории – проявление ее сущности в действии, т. е.
выражение общественного назначения данной экономической
категории»1. Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций.
Некоторые авторы считают, что налоги выполняют фискальную и регулирующую функции2; другие указывают на фискаль-
1
Дьяченко В.П. Товарно-денежные отношения и финансы при социа-
лизме. – М.: Наука, 1974. – С. 452.
2
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М. : КНОРУС,
2007. – С. 8.
49
1
ную, распределительную и стимулирующую функции
, а также
на социальную и контрольную2.
В данном курсе лекций рассмотрим следующие функции
налогов:
• фискальную;
• контрольно-учетную;
• распределительную;
• регулирующую;
• стимулирующую.
Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения
своих задач вытекает главная функция налогов – фискальная.
Эта функция основная, характерная для всех государств во все
периоды существования.
С помощью контрольно-учетной функции определяется эффективность использования экономических ресурсов, доходов
предприятий и домашних хозяйств, а также источники и направления использования финансовых ресурсов.
В соответствии с распределительной функцией, с одной стороны, происходит распределение и перераспределение доходов между различными уровнями государственного бюджета,
с другой – распределяется налоговое бремя между различными
категориями плательщиков.
Посредством регулирующей функции государство целенаправ-
ленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций
и увеличение занятости, рост платежеспособности населения.
Стимулирующая функция реализуется через систему льгот,
преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных
отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций.
7.3. Принципы системы налогообложения
и требования к ней
Теоретически принципы налогообложения сформулированы
А. Смитом еще в ХVIII веке3, но они принимаются в качестве
1
Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и коммен-
тариях/ Под ред. В.А. Гюрджан. – Минск : ПЧУП «Светоч», 2002. – С. 33.
2
Адаменкова С.И. Налоги и их применение в финансово экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика). – 3-е изд., доп. и
перераб. – Минск: Элайда, 2005. – С. 29.
3
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.:
Эксмо, 2007. – С. 407.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]