Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовая система государства. Курс интенсивной подготовки
.pdf
Г. 9,09 % (10 : 110 × 100 %) или 16,67 % (20 : 120 × 100 %) при:
1. реализации товаров по регулируемым розничным ценам
с учетом налога;
2. поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу при
реализации товаров.
Д. 0,5 % – при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из государств – членов таможенного союза для
производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней;
Порядок исчисления налога при реализации товаров
Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле:
Н = Б × С, (6)
где Н – исчисленная сумма налога;
Б – налоговая база;
С – установленная ставка налога.
Общая сумма налога, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации товаров и всем
изменениям налоговой базы в налоговом периоде, определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии
с законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком
в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога
подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы
налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату налогоплательщику. При этом возврат разницы между
суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг)
При реализации товаров по свободным отпускным ценам
(с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам налогоплательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.
91
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, определяется по каждому виду товаров. В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств
с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные законодательством налоговые вычеты.
Вычету подлежат следующие суммы налога:
А. Налоги, предъявленные продавцами налогоплательщику при
приобретении им товаров, в том числе:
1. основных средств и нематериальных активов;
2. сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабри-
катов и электрической или иной энергии;
3. товаров, приобретаемых для их последующей реализации.
Б. уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе:
1. основных средств и нематериальных активов;
2. сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфаб-
рикатов и электрической или иной энергии;
3. товаров, приобретаемых для их последующей реализации.
Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь
после отражения их в бухгалтерском учете.
Суммы налога на добавленную стоимость (за исключением
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов) включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае
использования их для производства или реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых освобождены от налогообложения.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая
основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налоговый период и сроки уплаты налога
Налоговым периодом считается каждый календарный месяц или квартал. Уплата налога при реализации товаров про-
92
изводится нарастающим итогом с начала года по окончании
каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров. Сроки уплаты налога в бюджет устанавливаются
Президентом Республики Беларусь. Сроки уплаты налога по
товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики
Беларусь, устанавливаются таможенным законодательством
Республики Беларусь.
Налогоплательщики ежеквартально представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
9.3. Акцизы
Акцизы являются косвенными налогами, устанавливаемыми
на отдельные виды товаров (в отдельных случаях – услуги) повышенного спроса. Акцизы взимаются один раз и полностью
ложатся на конечного покупателя. Акцизы используются для
мобилизации финансовых ресурсов государства, а также перераспределения доходов населения.
Современная налоговая политика в Республике Беларусь
в области акцизов ориентирована на унификацию соответствующих законодательств стран – членов Таможенного союза.
В налоговой системе Республики Беларусь акцизы применяются на отдельные группы товаров.
Плательщиками акцизов являются организации, а также
индивидуальные предприниматели:
• производящие подакцизные товары;
• ввозящие подакцизные товары на таможенную террито-
рию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на
таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные
товары.
Облагаемые товары (продукция) и ставки акцизов
На всей территории Республики Беларусь действуют единые
ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками
акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов
на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных
товаров (твердые ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
93
Перечень товаров, облагаемых акцизами, приведен в вопросе «Акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь». Напомним, что подакцизными товарами
признаются:
¾ спирт этиловый ректификованный технический;
¾ алкогольная продукция;
¾ непищевая спиртосодержащая продукция в виде раство-
ров, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием
этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов, за исключением:
− спиртосодержащих растворов с денатурирующими добав-
ками;
− спиртосодержащих лекарственных средств, а также препаратов ветеринарного назначения, разрешенных к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь;
− спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;
− дезинфицирующих средств;
− товаров бытовой химии;
¾ пиво, пивной коктейль;
¾ слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового
спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина
с объемной долей этилового спирта от 1,2 % до 7 %;
¾ табачные изделия, за исключением табака, используемо-
го в качестве сырья для производства табачных изделий;
¾ автомобильные бензины;
¾ дизельное и биодизельное топливо;
¾ судовое топливо;
¾ газ углеводородный сжиженный и газ природный топ-
ливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
¾ масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор-
ных) двигателей;
¾ микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе пере-
оборудованные в грузовые (определенных кодов по Товарной
номенклатуре внешнеэкономической деятельности), за исключением легковых автомобилей, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
¾ сидры;
¾ пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов,
эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.
94
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам
устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.
Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать
льготы по акцизам.
Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных
товаров признается:
• либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления
покупателю расчетных документов;
• либо день зачисления денежных средств от покупателя на
счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных
товаров за наличные денежные средства – день поступления
указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но
не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
Порядок исчисления и уплаты акцизов
При определении облагаемого оборота:
а) по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
• отпускных цен с включением в них суммы акцизов;
• максимальных отпускных цен, применяемых налогопла-
тельщиком на аналогичные товары собственного производства
на момент передачи (отгрузки) готовых товаров.
Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:
=×
CH
где С – сумма акцизов;
Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета
акцизов);
А – ставка акцизов в %.
В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:
С = P × A, (8)
A
100 % A
(7)
,
−
95
где С – сумма акцизов;
Р – рыночная цена;
А – ставка акцизов в %.
б) по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.
Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в
натуральном выражении, определяется по формуле:
C = O × A, (9)
где С – сумма акцизов;
О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);
А – специфическая ставка акцизов.
При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются в денежные единицы
Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на 1-е число месяца, в котором
была произведена отгрузка продукции, подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.
Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация
подакцизных товаров.
Фактическим оборотом по реализации товаров является
выручка от реализации товаров с учетом налогов, сборов и отчислений. Налогоплательщики, уплачивающие акцизы, производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм акцизов, исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за отчетный месяц. Суммы акцизов, подлежащие
доплате по результатам проведенного перерасчета, вносятся в
бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.
Контрольные вопросы к теме № 9
1. Назовите налоги, включаемые в отпускную цену продукции, работ
и услуг (косвенные налоги).
2. Определите состав, назначение таможенных платежей.
3. Как происходит расчет таможенных сборов?
4. Каков порядок исчисления таможенной пошлины?
5. Как происходит расчет акцизов при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь?
6. Как происходит расчет налога на добавленную стоимость при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь?
96
7. Определите следующие элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость: плательщики, объекты налогообложения, льготы,
налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, налоговые
вычеты, налоговый период, сроки уплаты налога.
8. Определите следующие элементы налогообложения акцизами: плательщики, облагаемые товары, твердые и адвалорные ставки, объекты обложения, дата фактической реализации, отпускные цены и максимальные
цены, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов.
Тема 10
НАЛОГИ, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ
В СОСТАВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
10.1. Экологический налог
Экологический налог является ресурсным налогом, платой
за природопользование.
Плательщиками экологического налога признаются орга-
низации и индивидуальные предприниматели.
Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов
производства.
Плательщиками не признаются бюджетные организации.
Объекты налогообложения экологическим налогом:
1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,
за исключением выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;
2. сброс сточных вод, за исключением сброса сточных вод,
отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации;
3. хранение, захоронение отходов производства, за исключением захоронения отходов производства, подобных отходам
жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения
отходов производства 50 и менее тонн в год;
4. ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, за исключением ввоза на территорию Республики Беларусь продук-
97
ции, содержащей озоноразрушающие вещества, являющейся
неотъемлемой частью оборудования транспортного средства,
осуществляющего перевозку пассажиров или грузов.
Налоговая база экологического налога определяется как фак-
тические объемы:
– выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
– сбросов сточных вод;
– отходов производства, подлежащих хранению, захороне-
нию;
– озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся
в продукции.
Ставки экологического налога по объектам налогообложения
устанавливаются в размерах согласно приложениям к Налоговому кодексу.
К ставкам экологического налога применяются следующие
коэффициенты:
o за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,
образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива, отходы
сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы для получения тепловой и (или) электрической энергии, – 0,5;
o за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,
образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, – 0,27;
o за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,
за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого
сертификата – 0,9;
o за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) – 0,006;
o за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанциями, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, – 0,5.
Порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты экологического налога
Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал.
98
Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.
Экологический налог за захоронение отходов производства
на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами
объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.
Исчисленная сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух уменьшается плательщикам ежеквартально на сумму освоенных капитальных
вложений в строительство или реконструкцию газоочистных
установок, а также в создание автоматизированных систем
контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный
воздух.
Исчисленная сумма экологического налога за сброс сточных
вод уменьшается плательщикам на сумму освоенных капитальных в строительство или реконструкцию сооружений, установок или устройств, предназначенных для удаления из сточных
вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты.
Исчисленная сумма экологического налога за хранение, захоронение отходов производства уменьшается плательщикам
ежеквартально на сумму освоенных капитальных вложений
в строительство или реконструкцию собственниками отходов
объектов хранения, захоронения или обезвреживания, использования отходов.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации (расчеты) за хранение отходов производства на объектах хранения отходов представляются плательщиками – владельцами объектов хранения отходов в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло налоговое обязательство
по экологическому налогу.
Налоговые декларации (расчеты) за захоронение отходов
производства на объектах захоронения отходов представляются
в налоговый орган в порядке и сроки, установленные владельцами объектов захоронения отходов.
99
Налоговые декларации (расчеты) экологического налога за
ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих
веществ, в том числе содержащихся в продукции, плательщиками в налоговые органы не представляются.
Уплата экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ производится
до осуществления ввоза на территорию Республики Беларусь
озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
Уплата экологического налога владельцами объектов захоронения отходов производится в размере фактически полученных от собственников отходов производства сумм экологического налога за захоронение отходов производства.
Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату экологического налога исходя из установленных годовых лимитов
и соответствующих ставок экологического налога, представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) не
позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного
годового лимита. Уплата экологического налога производится
ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной
суммы экологического налога.
10.2. Налог за добычу (изъятие) природных
ресурсов
Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками не признаются бюджетные организации.
Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:
¾ песка формовочного, стекольного, строительного;
¾ песчано-гравийной смеси;
¾ камня строительного, облицовочного;
¾ воды (поверхностной и подземной);
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]