Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенное дело. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция»
.pdf
11. Обеспечение таможенно$тарифного регулирования
ров, представляется в случае, если стране происхождения данных
товаров Российская Федерация предоставляет тарифные преференции в соответствии с международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации. В таком
случае документ, подтверждающий страну происхождения товаров,
представляют в таможенный орган одновременно с таможенной
декларацией. Предоставление тарифных преференций может быть
обусловлено необходимостью представления сертификата о происхождении товара по определенной форме, предусмотренной международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации. Таможенные органы вправе потребовать представить документ, подтверждающий страну происхождения
товаров, в иных случаях только при обнаружении признаков того,
что заявленные сведения о стране происхождения товаров, которые
влияют на применение ставок таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании
внешнеторговой деятельности (ФЗ РФ «Об основах государственного
регулирования внешнеторговой деятельности» от 21 ноября 2003 г.),
являются недостоверными.
Представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров, не требуется:
1) если ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары заявляются к таможенному режиму международного таможенного транзита или таможенному режиму временного
ввоза с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин,
налогов, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, товары которой запрещены к ввозу в Российскую
Федерацию или транзиту через ее территорию в соответствии с международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации;
2) если общая таможенная стоимость товаров, перемещаемых
через таможенную границу, отправленных в одно и то же время
одним и тем же способом одним и тем же отправителем в адрес
одного получателя, составляет менее 20 тыс. руб.;
3) если товары перемещаются через таможенную границу физическими лицами;
4) в иных случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской
Федерации.
211
212
При отсутствии документов, подтверждающих страну происхождения товаров, если их представление является обязательным для
предоставления тарифных преференций, за такие товары подлежат
уплате таможенные пошлины по ставкам, применяемым к товарам,
происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации.
За товары подлежат уплате таможенные пошлины по ставкам,
применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима
наибольшего благоприятствия, если таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является
страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным
ставкам.
Выпуск товаров осуществляется при условии представления
декларантом документов, подтверждающих соблюдение установленных ограничений, или обеспечения уплаты антидемпинговой
либо компенсационной пошлины, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения товаров является страна, на ввоз из которой установлены ограничения в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ФЗ РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 21 ноября 2003 г.) или международным договором Российской Федерации.
Выпуск товаров не осуществляется только в случаях, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что
страной происхождения товаров может являться страна, товары которой запрещены к ввозу в Российскую Федерацию в соответствии
с международными договорами Российской Федерации и законодательством Российской Федерации.
В целях единообразия в применении положений Закона РФ
«О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. Государственным таможенным комитетом РФ разработаны Методические рекомендации
по применению методов определения таможенной стоимости, установленных ст. 20—24 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г.
Еще в одном подзаконном нормативном правовом акте (приказе руководителя ФТС «Об утверждении комплектов бланков «Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей
II. Таможенная деятельность
11. Обеспечение таможенно$тарифного регулирования
(КТС-1)», «Добавочный лист (КТС-2)» и Инструкции о порядке
заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей» ¹ 1166 от 20 октября 2007 г.) урегулирован порядок корректировки таможенной стоимости товаров, в котором,
кстати, вид таможенной деятельности отождествляется с таможенным документом.
213
11.3. Таможенные платежи
После определения таможенной стоимости товаров управомоченные лица осуществляют таможенные платежи.
Вопрос о таможенных платежах и их классификации в теории
таможенного права до нынешнего времени признается дискуссионным. Суть проблемы кратко можно определить как неопределенность отраслевой принадлежности таможенных платежей: нужно ли
рассматривать их как правовой институт таможенного, налогового,
финансового, бюджетного или иных комплексных отраслей права.
Термин «таможенные платежи» используется во многих кодифицированных нормативных правовых актах: в ст. 50 Бюджетного
кодекса РФ 1998 г.; в ст. 2, 38, 3465 Налогового кодекса РФ; в
ст. 16.2, 16.20, 16.21, 16.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях 2001 г.; в ст. 194 Уголовного кодекса РФ 1996 г. Однако в Таможенном кодеке РФ 2003 г. законодатель отказался от
разъяснения термина «таможенные платежи», использованного в ст.
11. Вместе с тем большинство ученых продолжают отождествлять
таможенные платежи с таможенными пошлинами, налогами.
Нам представляется, что таможенные платежи следует рассматривать как таможенную операцию, которая осуществляется путем
уплаты:
1) ввозной таможенной пошлины;
2) вывозной таможенной пошлины
3) налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе то-
варов на таможенную территорию Российской Федерации;
4) акциза, взимаемого при ввозе товаров на таможенную терри-
торию Российской Федерации;
5) таможенных сборов.
Это предусмотрено в п. 1 ст. 318 ТК РФ. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в
1
О вывозной таможенной пошлине речь идет, например, в постановлении Пра-
вительства РФ ¹ 256 от 26.03.2009 г.
1
;
214
II. Таможенная деятельность
соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах
по защите экономических интересов Российской Федерации при
осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом РФ для взимания
ввозной таможенной пошлины (п. 2 ст. 318 ТК РФ).
Допустимо использование термина «таможенные платежи» и во
втором значении, что фактически закреплено в п. 1 ст. 318 ТК РФ.
По мнению В.Г. Свинухова, таможенная пошлина — это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или
экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта»
1
.
Свинуховым выделены «три основные функции таможенных пошлин: фискальная, протекционистская (защитная) и балансировочная, а также разработана классификация видов таможенных пошлин:
по способу взимания — специфические, адвалорные, комбинированные; по объему обложения — импортные, экспортные, транзитные;
по характеру — сезонные, антидемпинговые, компенсационные, специальные
2
; по происхождению — автономные, конвенционные, преференциальные; по типам ставок — постоянные, переменные; по
способу вычисления — номинальные, эффективные
3
.
Аналогичное определение понятия «таможенная пошлина»
предлагает и Н.В. Милюков, который выделяет четыре признака:
обязательность, индивидуальная безвозмездность, персональность и
абстрактность, что позволило ему сделать следующий вывод: «вопреки собственному названию таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу»
4
.
Распространено суждение об отождествлении таможенной пошлины с косвенным налогом, которым облагается внешнеторговый
оборот товаров при пересечении ими таможенной границы.
Иное суждение было высказано В.А. Лебедевым: таможенные
пошлины «не составляют особого по существу вида налога — это
лишь своеобразная форма взимания налога с потребления»
5
.
Средства от взимания таможенных пошлин поступают в федеральный бюджет. В федеральном бюджете за 2007 г. доходы
1
Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической дея-
тельности: Учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2004. С. 35.
2
Определение этих видов таможенных пошлин приведено в ФЗ РФ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте
товаров» от 18.11.2003 г., в ред. от 27.01.2006 г. (ст. 2).
3
Свинухов В.Г. Óêàç. ðàá. Ñ. 35—40.
4
Миляков Н.В. Таможенная пошлина. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 8—9.
5
Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М.: Статут, 2003. Т. 2. С. 269—270.
11. Обеспечение таможенно$тарифного регулирования
215
бюджета составили 7 781 119 783,7 тыс. руб.1 Доходы от внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины) составили
2 322 904 153,9 тыс. руб., в том числе доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные таможенные пошлины —
488 046 114,2 тыс. руб. и доходы от внешнеэкономической деятельности (вывозные таможенные пошлины) 1 834 858 039,7 тыс. руб.
Иначе говоря, доля доходов от внешнеэкономической деятельности
(таможенные пошлины) составляет 29,85% доходов федерального
бюджета за 2007 г.
В перечень п. 1 ст. 318 ТК РФ включен и налог на добавленную
стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным
налогом, одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления. Этот налог представляет собой
форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.
Правовую основу налога на добавленную стоимость составляют
ст. 12—13, 143—177 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1
ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов
включен налог на добавленную стоимость (подп. 1 ст. 13 НК РФ).
Глава 21 НК РФ специально посвящена налогу на добавленную
стоимость (ст. 143—174, 176—177).
Порядок взимания налога на добавленную стоимость с товаров,
ввозимых на территорию Российской Федерации, закреплен в подзаконном нормативном правовом акте — приказе председателя ГТК
РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную
стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» ¹ 131 от 7 февраля 2001 г., с последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам отнесен акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара.
Они устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.
Правовую основу акциза составляют ст. 12—13, 179, 1792—187,
189—195, 198—205 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 12
1
Ñì.: ÑÇ РФ. 2008. ¹ 49 (приложение 1).
216
II. Таможенная деятельность
НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные
налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включены акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды
минерального сырья (п. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 22 (ст. 179—205)
НК РФ специально посвящена акцизам.
Порядок взимания акцизов с товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации, закреплен в подзаконном нормативном
правовом акте — приказе руководителя ФТС «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» ¹ 7 от 11 января
2007 г. (в ред. от 10 июля 2007 г.).
Одним из видов таможенных платежей являются таможенные
сборы, предусмотренные в п. 1 ст. 318 ТК РФ.
В теории таможенного права дискутируется вопрос о разграничении таможенных сборов и таможенных платежей. «Размытость,
нечеткость определения понятий «таможенные платежи» и «таможенные сборы», — считает А.Н. Козырин, — является … существенным недостатком понятийного аппарата нового ТК РФ»
1
.
В соответствии с п. 1 ст. 12 и подп. 2 ст. 13 НК РФ таможенные
сборы вместе с таможенными пошлинами включены в перечень
федеральных налогов и сборов. Однако специальной главы ни для
таможенных сборов, ни для таможенных пошлин в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому важно обратиться к положению, закрепленному в ч. 2 ст. 2 НК РФ (в ред. Федерального закона РФ от 23 июня 1999 г.), в которой сказано, что к отношениям
по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а
также к отношениям, возникающим в процессе осуществления
контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о
налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено в
Налоговом кодеке РФ.
Анализ этого положения показывает, что в случае возникновения противоречия между общими нормами, закрепленными в таможенном законодательстве (ТК РФ), и исключительными нормами, закрепленными в налоговом законодательстве (НК РФ), приоритетны исключительные нормы налогового законодательства
(НК РФ). Аналогичное суждение, по существу, высказано и
А.Н. Козыриным
2
.
1
Ñì.: Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. 2-е изд.,
перераб. и доп. / Под ред. А.Н. Козырина. С. 719.
2
Òàì æå. Ñ. 720.
11. Обеспечение таможенно$тарифного регулирования
Федеральным законом РФ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» от 22 октября 2004 г. Таможенный кодекс РФ 2003 г. дополнен ст. 631 и в развитие ее положений — гл. 331 «Таможенные сборы» (ст. 3571—35710). Тем самым
законодатель, как отмечает В.В. Егиазарова, устранил пробел в правовом регулировании порядка установления и взимания таможенных сборов
1
.
217
11.4. Общие условия взимания таможенных
платежей: понятие, виды и содержание
Взимание таможенных платежей, как и иные виды таможенной
деятельности, имеет общие условия. Общие условия взимания тамо-
женных платежей как самостоятельная правовая категория представляют собой общие правила организационно-правового характера, определяющие наиболее целесообразные время, сроки, средства
для успешного взимания таможенных платежей.
Общим условиям взимания таможенных платежей посвящены
ст. 319—357, 3571—35710 разд. III «Таможенные платежи» Таможенного кодекса РФ. Перечень общих условий взимания таможенных
платежей достаточно обширен, а поэтому в учебных целях подвергнут нами группировке на следующие классификационные группы:
1) временные границы обеспечения взимания таможенных пла-
тежей; лица, ответственные за уплату таможенных платежей;
2) лица, ответственные за уплату таможенных платежей;
3) допустимость ограничений общей суммы таможенных пла-
тежей;
4) сроки взимания таможенных платежей;
5) допустимость отсрочки или рассрочки взимания таможенных
платежей;
6) способы обеспечения взимания таможенных платежей;
7) допустимость принудительного взимания таможенных пла-
тежей;
8) допустимость возврата уплаченных таможенных платежей.
Перечень приведенных восьми групп общих условий взимания
таможенных платежей не является исчерпывающим.
1. Правило о временных границах обеспечения взимания тамо-
женных платежей закреплено в ст. 319 ТК РФ.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1
Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. 2-е изд., пере-
раб. и доп. / Под ред. А.Н. Козырина. С. 834.
218
1) при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной
границы;
2) при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных
на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если:
1) в соответствии с законодательством Российской Федерации
(в том числе и Таможенным кодексом РФ) товары не облагаются
таможенными пошлинами, налогами; в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов — в период действия такого освобождения и при
соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в
адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;
3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или
действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);
4) товары обращаются в федеральную собственность.
В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения
на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
2. Правило о лицах, ответственных за уплату таможенных пла-
тежей, закреплено в ст. 320 ТК РФ.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов,
является декларант. Если декларирование осуществляется таможенным брокером (представителем), то он является ответственным за
уплату таможенных пошлин, налогов. При несоблюдении положений о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении
иных требований и условий, установленных для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых
предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты
таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату
таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных
II. Таможенная деятельность
11. Обеспечение таможенно$тарифного регулирования
Таможенным кодексом РФ, являются: владелец склада временного
хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при
неправильном их исчислении и несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное
за уплату таможенных пошлин, налогов.
При незаконном перемещении товаров и транспортных
средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут: лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о
незаконности такого перемещения, а при ввозе — также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза,
что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации. Эти лица несут такую
же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как
если бы они являлись декларантами незаконно вывозимых или
незаконно ввезенных товаров.
3. Правило о допустимости ограничений общей суммы таможен-
ных платежей закреплено в ст. 321 ТК РФ.
Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской
Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов. Исключение составляют случаи, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В этих случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету
при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с
условиями вновь избранного таможенного режима.
4. Правило о сроках взимания таможенных платежей закреплено
â ñò. 328—336 ÒÊ ÐÔ.
219
220
При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть
уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию
Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров осуществляется не
в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные пошлины
должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного
для завершения действия изменяемого таможенного режима.
При использовании условно выпущенных товаров не в тех целях, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы,
для исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов
считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения
на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, то сроком уплаты таможенных пошлин, налогов
считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет за собой обязанность уплатить
таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого
нарушения. Если такой день установить невозможно, то сроком
уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.
Федеральным законом РФ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» от 17 июля 2009 г. ТК РФ
2003 г. дополнен статьей 3321, в которой предусмотрены особенности исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим или недееспособным.
5. Правило о допустимости отсрочки или рассрочки взимания
таможенных платежей закреплено в ст. 334—336 ТК РФ.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов
предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при
наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
II. Таможенная деятельность
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]