Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края). Монография
.pdf
об учинении налоговых правонарушений, например,
ликвидация, сокрытие, модифицирование или замещение
документации;
во-вторых, несогласие проверяемой организации
предъявить требуемые документы при осуществлении
мероприятий налогового контроля;
в-третьих, непредъявление предприятием,
подлежащим налоговому контролю, необходимой
документации в определенный временной интервал.
Однако не могут быть изъяты документы и предметы,
не касающиеся предмета налогового контроля.
«Теперь выемка станет стандартной процедурой,
поскольку на помощь налоговым органам пришел
Президиум ВАС РФ. В своем постановлении от 26.04.2011
№ 18120/10 он решил, что инспекторы имеют право
проводить выемку документов, если «необходимость
проведения действий по выемке документов обусловлена
направлением их подлинников на экспертизу в связи
с возникшими сомнениями в подлинности подписей
руководителей контрагентов на документах». Несомненно,
что ФНС России возьмет на вооружение данные выводы,
обязав инспекции проводить выемки во всех случаях,
когда потребуется проведение почерковедческой
экспертизы
30
».
Согласно пункту 1 статьи 94 Налогового кодека
Российской Федерации – «Выемка документов
и предметов»: «Выемка документов и предметов
производится на основании мотивированного
постановления должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую проверку31».
Постановление о производстве выемки документов
и предметов уполномоченного должностного лица
налоговой организации, на базе которого реализуется
выемка документов и предметов, указано в приложение 4.
30
http://www.econ-profi.ru
31
Пункт 1 статьи 94 Налогового кодека Российской Федерации - Выемка
документов и предметов
81
Данный документ должен быть одобрен
руководителем налоговой организации или в случае его
отсутствия – заместителем.
До начала выемки уполномоченное лицо налоговой
организации показывает налогоплательщику постановление
о производстве выемки и объясняет полномочия и
обязательства.
Уполномоченное лицо проверяющего органа
рекомендует налогоплательщику, у которого выполняется
изъятие документации и предметов, предоставить их по
собственной воле, а в случае несогласия совершает изъятие
в принудительном порядке.
Если налогоплательщик, на территории которого
выполняется процедура изъятия, ограничивает доступ
должностного лица налогового органа в зоны, где могут
храниться данные документы и предметы, то
соответствующее лицо контролирующего органа имеет
полномочия совершить данные действия в независимом
порядке.
О совершении процедуры выемки оформляется
протокол, в котором указывается и излагается описание
изъятых объектов. Протокол выемки документов или
предметов приведен в приложении 5. К протоколу
прилагается опись с перечнем названий, численности и
особенностей предметов, которая указана в приложении 6.
Представитель организации, подлежащей проверке,
в случае изъятия документации и предметов может оставлять
комментарии, которые должны быть по его указанию
закреплены в протоколе.
Необходимо, чтобы изъятая документация
в неукоснительном порядке была обязательно
пронумерована, прошнурована и засвидетельствована печатью или подписью плательщика налогов и сборов. Если
организация-налогоплательщик уклоняется от данного
обязательства в отношении изымаемой документации, то
данное обстоятельство фиксируется надлежащим образом.
82
Если при реализации действий налогового контроля
изъятие копий документов проверяемой организации
не удовлетворяет налоговую организацию или у
должностных лиц налоговой организации есть обоснованные
причины считать, что оригиналы документов будут
ликвидированы, уничтожены или доступ к ним может быть
закрыт, а также сведения указанные в них видоизменены
или искажены, то соответствующее должностное лицо
налоговой организации может произвести выемку
оригиналов. В случае выемки указанных документов с них
снимают копии, которые подтверждаются соответствующим
лицом налоговой организации и вручаются стороне,
у которого производилась процедура выемки.
Копия протокола о выемке документов и предметов
передается организации, у которой была совершена
процедура изъятия.
Допрос свидетелей
Свидетелем может выступать субъект, который знает
условия, влияющие на конечные результаты налоговой
проверки.
Однако в отношении субъектов, которые могут
выступать свидетелями, существуют ограничения.
Свидетелями не вправе быть:
во-первых, субъекты, которые вследствие влияния
различных причин, в частности, физических или
психических отклонений, не могут достоверно оценить
факторы, оказывающие важную роль на полноту налоговой
проверки;
во-вторых, стороны, которые имеют данные,
требуемые для осуществления действий налогового
контроля, связанные с реализацией ими своих
профессиональных обязательств, и аналогичные
информационные данные являются профессиональной
тайной данных субъектов, например, к данной категории
лиц, относятся такие субъекты как адвокат или аудитор.
83
Сторона может воздержаться от дачи показаний
только по основаниям, закрепленным в законодательстве
Российской Федерации. Так, позволительно не являться
свидетелем против себя или лиц, входящих в состав семьи.
Показания, данные свидетелем, закрепляются
в протоколе в письменном виде. Протокол допроса свидетеля
указан в приложение 7.
Привлечение экспертов и специалистов
При осуществлении выездных налоговых проверок
в определенных ситуациях возникает потребность
в привлечении сторонних лиц, в качестве которых могут
выступать эксперты или специалисты. Однако область задач,
для решения которых привлечен эксперт, сводится
к обладаемым им сферам знаний и навыков.
В соответствии статьей 95 Налогового кодекса
Российской Федерации «Экспертиза»: «Экспертиза
назначается в случае, если для разъяснения возникающих
вопросов требуются специальные познания в науке,
искусстве, технике или ремесле32».
Экспертиза предопределяется постановлением
соответствующего лица налоговой организации,
производящей выездную налоговую проверку.
Постановление о назначении экспертизы приведено
в приложении 8.
Согласно пункту 7 статьи 95 Налогового кодекса
Российской Федерации «Экспертиза»: «При назначении и
производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных
им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для
получения по ним заключения эксперта;
32
Статья 95 Налогового кодекса Российской Федерации - Экспертиза
84
4) присутствовать с разрешения должностного лица
налогового органа при производстве экспертизы и давать
объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта33».
В ходе своей деятельность эксперт может
просмотреть информационные данные налоговой проверки,
непосредственно связанные с процессом экспертизы,
настаивать на получении дополнительных сведений. Эксперт
имеет право уклониться от дачи заключения, если, по его
мнению, данная ему информация содержит не все сведения
или оказывается неполной.
Эксперт, участвующий в мероприятиях налогового
контроля, от своего лица составляет заключение
в письменном виде, в котором фиксируются выполненные
им действия.
В зависимости от причины, вызвавшей принятое
решение, возможно осуществление мероприятий
дополнительной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза применяется, если
результаты проведенной экспертизы недостаточно понятны
или возникают сомнения в ее прозрачности или целостности
принятого решения. Производить дополнительную
экспертизу может как эксперт, проводивший данную
экспертизу, так и другой эксперт.
Повторная экспертиза осуществляется, если решение,
принятое экспертом касается неосновательности выводов
или подозрений в их истинности. Повторная экспертиза
производится только другом экспертом.
2.3. Оформление результатов выездной
налоговой проверки
После завершения выездной налоговой проверки, а
именно в последний день ее проведения, должностное лицо,
проводившее контрольные действия, оформляет справку
33
Пункт 7 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации - Экспертиза
85
о произведенной налоговой проверке, в которой
указывается предмет данной проверки и отмечается
период, в течение которого она осуществлялась. Данная
справка передается соответствующему лицу
налогоплательщика. Справка о проведенной выездной
налоговой проверке приведена в приложении 9.
По результатам выездной налоговой проверки
в течение двух месяцев со дня составления справки
о проведенной выездной налоговой проверке
уполномоченными должностными лицами налоговых
органов оформляется акт налоговой проверки
по определенному образцу. Акт выездной налоговой
проверки указан в приложение 10.
Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса
Российской Федерации «Оформление результатов
налоговой проверки» акт налоговой проверки должен
включать следующие сведения:
1) дата акта совершения налоговой проверки,
которая представляет собой дату подписания данного
документа субъектами, осуществляющими действия
налогового контроля;
2) полное и сокращенное наименование
организации или фамилия, имя, отчество субъекта,
осуществляющего налоговую проверку.
Если налоговой проверке подлежит филиал
по месту его расположения, то кроме наименования
организации отмечается полное и краткое наименование
дочернего подразделения, подлежащего контролю, и место
его расположения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, осуществляющих
налоговую проверку, должности ими занимаемые
с указанием наименования налогового органа, от имени
которого они выступают;
4) номер решения об осуществлении выездной
налоговой проверки и день его назначения руководителем
налоговой организации или его заместителем;
86
5) дата передачи в налоговую организацию
налоговой декларации и других документов, необходимых
для проведения камеральной налоговой проверки;
6) список документов, переданных
налогоплательщиком уполномоченному должностному
лицу налогового органа в процессе осуществления
налоговой проверки;
7) срок, в течение которого осуществлялась
налоговая проверка;
8) наименование налога, в отношении которого
проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и завершения мероприятия
налогового контроля;
10) адрес места расположения предприятия или
места проживания гражданина Российской Федерации;
11) данные о действиях налогового контроля,
реализуемые при проведении налоговой проверки;
12) обоснованные и документально
засвидетельствованные данные о несоблюдении
налогового законодательства, обнаруженные в процессе
проведения налоговой проверки или отметка о том, что
данные показания не существуют;
13) итоги и рекомендации уполномоченных
должностных лиц налогового органа по предотвращению
обнаруженных ошибок и правонарушений и ссылки
на положения Налогового Кодекса Российской Федерации,
если в нем закреплены формы ответственности
за содеянные действия.
Акт налоговой проверки должен быть подписан
субъектами, которые осуществляли мероприятия
налогового контроля, и стороной, касательно которой
данная проверка была осуществлена. При несогласии
налогоплательщика подписать акт налоговой проверки,
в данном документе делается подобающая отметка.
Форма и условия, предъявляемые к оформлению
акта налоговой проверки, закрепляются федеральным
органом государственной власти, который санкционирует
87
ревизионные действия в сфере налогового
законодательства.
Уполномоченное должностное лицо налогового
органа обязано предоставить акт, оформленный по итогам
выездной налоговой проверки, организации
налогоплательщику или его представителю под расписку
или вручить другим путем.
Если предприятие-налогоплательщик или его
представитель избегают встречи с налоговым органом для
принятия акта выездной налоговой проверки, то данное
действие налогоплательщика фиксируется в акте
налоговой проверки, и указанный документ высылается по
почте в виде заказного письма по месту расположения
компании, на территории которой осуществлялась
выездная налоговая проверка, или по месту расположения
филиала, если производилась проверка структурного
подразделения предприятия. Если акт налоговой проверки
передается налогоплательщику последним способом, то
датой передачи данного документа является шестой день,
определяемый с даты пересылки акта в виде заказного
письма.
Если организация-налогоплательщик имеет
разногласия с материалами, описанными в акте налоговой
проверки, а также с ее итогами и результатами,
закрепленными налоговым органом, то в срок равный - 15
дней с даты передачи акта налоговой проверки
организация-налогоплательщик может внести в налоговую
организацию протест, представленный в письменном виде,
что может быть совершено как в отношении всего акта
налоговой проверки, так и в отношении некоторых
утверждений, указанных в нем.
Кроме этого плательщик налогов и сборов может
дополнить письменные несогласия подтвержденными
копиями документов, закрепляющими доказательность
выражаемого несогласия. По окончании этого периода
в срок равный - 10 дней руководитель налоговой
организации проверяет акт вместе с данными,
88
сообщенными налогоплательщиком. Процедура
осуществляется в пребывании соответствующих лиц.
О дате и месте проведения обсуждения результатов
налоговой проверки налоговый орган предварительно
информирует организацию-налогоплательщика.
Неявка лица, уведомленного соответствующим
образом о дате и месте проведения обсуждения
результатов налоговой проверки, в налоговую
организацию не может выступать помехой в обсуждении
итогов налоговой проверки, кроме тех событий, когда
присутствие данного субъекта руководителем налоговой
организации или его заместителем будет объявлено
неизбежным для обсуждения данной информации.
Согласно пункту 3 статьи 101 Налогового кодекса
Российской Федерации «Вынесение решения
по результатам рассмотрения материалов налоговой
проверки» перед началом обсуждения результатов
налоговой проверки руководитель налоговой организации
или его заместитель обязан:
1) сообщить, кто разбирает дело и данные, какой
налоговой проверки направлены на обсуждение;
2) отметить факт присутствия сторон, вызванных
для принятия участия в обсуждении материалов. В случае
отсутствия данных лиц руководитель налоговой
организации или его заместитель узнает, предупреждены
ли данные субъекты по материалам дела, и озвучивает
решение об обсуждении результатов налоговой проверки
не зависимо от присутствия данных лиц или об отложении
данного дела, в случае если их присутствие является
обязательным фактом;
3) в случае принятия участия в деле представителя
стороны, по отношению к которой осуществлялись
действия налогового контроля, удостовериться в наличии
прав указанного субъекта;
4)
пояснить лицам, фигурирующим в процессе
обсуждения, их полномочия и обязательства;
89
5) принять решение о перенесении вопросов
рассмотрения результатов налоговой проверки в случае
отсутствия лица, присутствие которого является важным
условием для обсуждения материалов.
В процессе обсуждения результатов налоговой
проверки может быть озвучен акт налоговой проверки,
а в случае потребности и другая информация, например,
факты несогласия налогоплательщика, оформленные
в письменном виде. Если данные факты не представлены
в письменном виде, это не является препятствием огласить
свои разъяснения на этапе обсуждения результатов
налоговой проверки.
Налоговым кодексом Российской Федерации
регламентированы действия руководителя налоговой
организации или в случае его отсутствия заместителя
руководителя, осуществляемые в процессе обсуждения
результатов мероприятия налогового контроля:
1) выясняет, осуществляла ли сторона, в отношении
которой был оформлен акт налоговой проверки,
нарушения в сфере налогового законодательства;
2) определяет, составляют ли обнаруженные
ошибки структуру налогового правонарушения;
3) отмечает, существуют ли основания для
привлечения налогоплательщика к ответственности
за несоблюдение законодательства в сфере налогов и
сборов;
4) усматривает факты, устраняющие вину
налогоплательщика в осуществлении правонарушения
в области налогового законодательства, или условия,
снижающие или отяжеляющие ответственность
за осуществление правонарушений в области
налогообложения.
В случае потребности приобретения
дополнительных обоснованных сведений для
засвидетельствования событий, касающихся несоблюдения
налогового законодательства или их отсутствия,
руководитель налоговой организации или его заместитель
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]