Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края). Монография
.pdf
налоговой организации, непосредственно
контролирующей деятельность налогоплательщиков,
может осуществляться автономно от периода
осуществления действий предшествующего налогового
контроля.
Выездная налоговая проверка, производимая
по причине реорганизации или ликвидацией компании, может
выполняться независимо от срока совершения и содержания
прежней налоговой проверки.
Согласно налоговому законодательству повторная
выездная налоговая проверка плательщика налогов и других
обязательных платежей может осуществляться: «налоговым
органом, ранее проводившим проверку, на основании
решения его руководителя (заместителя руководителя) -
в случае представления налогоплательщиком уточненной
налоговой декларации, в которой указана сумма налога
в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой
повторной выездной налоговой проверки проверяется период,
за который представлена уточненная налоговая
декларация
23
».
«Если при проведении повторной проверки выявлен
факт совершения налогоплательщиком налогового
правонарушения, которое не было выявлено при проведении
первоначальной выездной налоговой проверки,
к налогоплательщику не применяются налоговые санкции,
за исключением случаев, когда невыявление факта налогового
правонарушения при проведении первоначальной налоговой
проверки явилось результатом сговора между
налогоплательщиком и должностным лицом налогового
24
органа
».
Период осуществления выездной налоговой
проверки считается со дня вынесения решения о ее
23
Пункт 10 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации – Выездная
налоговая проверка
24
Пункт 10 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации – Выездная
налоговая проверка
71
проведении и до дня оформления документа о завершенной
налоговой проверке.
Период осуществления налоговой проверки
представляет собой срок, в течение которого
уполномоченные должностные лица, присутствуют на
территории предприятия, подлежащего контролю. В связи
с этим начало продолжительности проверки, равной двум
месяцам, должно считаться не с момента принятия
решения о проведении выездной налоговой проверки,
а с момента предъявления налогоплательщику данного
решения об осуществлении выездной налоговой проверки.
В данный период не зачисляются сроки от передачи
плательщику налогов и сборов требования
о предоставлении отчетности и до непосредственной
передачи им документации, необходимой для
осуществления налоговой проверки
Самостоятельная выездная налоговая проверка
обособленного подразделения головной организации
осуществляется в соответствии с решением
уполномоченного органа по месту расположения данного
подразделения.
При осуществлении выездных проверок организаций, которые имеют обособленные подразделения,
например, филиалы и представительства, период
осуществлении налоговой проверки увеличивается на один
месяц для каждого отдельного структурного
подразделения. При этом период увеличения налоговой
проверки не требует отдельного решения налогового
органа.
Уполномоченные должностные лица налоговой
организации имеют право осуществлять контроль
за деятельностью структурных подразделений
налогоплательщика автономным образом от
осуществления проверок основной организации. Такая
ситуация направлена на повышение результативности
проведения налогового контроля на территории
Российской Федерации, так как в настоящее время
72
наблюдается значительная удаленность структурных
подразделений от головной организации. При этом
филиалы и подразделения могут располагаться
в различных субъектах Российской Федерации, что
означает их принадлежность к разным налоговым
инспекциям.
«Особенности проведения выездных налоговых
проверок при выполнении соглашения о разделе
продукции определяются гл. 26.4 НК РФ25»
Если в процессе осуществления выездных налоговых
проверок обнаружены правонарушения в сфере налогового
законодательства, должностные лица налогового органа
обязаны провести работу по оформлению обоснованных
доказательств по этим событиям и гарантировать их
документальное заверение, например, путем получения
копий с документов, закрепляющих факты несоблюдения
налогового законодательства, выемки оригинальной
документации и осуществление других аналогичных
мероприятий.
«В целях выяснения обстоятельств, имеющих
значение для полноты проверки, должностное лицо
налогового органа вправе: проводить инвентаризацию
имущества; производить осмотр территорий, помещений,
документов и предметов; привлекать экспертов,
специалистов; истребовать необходимые для проверки
документы; изымать по акту при проведении налоговых
проверок у налогоплательщика документы,
свидетельствующие о совершении налоговых
правонарушений. Процедура совершения указанных
действий в ходе налоговых проверок регламентирована
в ст. 90-98 НК РФ26».
То есть в процессе проведения выездной налоговой
проверки проверяющая сторона может осуществлять
25
Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития
налоговой системы // Финансы и кредит. - 2010. - № 3. С. 70
26
Пункт 6 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации – Выездная
налоговая проверка
73
процессуальные мероприятия, в том числе инвентаризацию
имущества предприятия, проводить осмотр и выемку
необходимой документации, обследовать территории и
расположенные на ней помещения, а также предметы,
играющие большую роль при проведении действий
налогового контроля, устраивать экспертизу, прибегать
к помощи специалистов, экспертов или переводчиков,
производить допрос свидетелей, а также производить другие
операции, зафиксированные в законодательстве Российской
Федерации.
При этом мероприятия такой направленности должны
осуществляться при точном соблюдении всех
процессуальных норм, установленных законодательством,
иначе предприятие, подлежащее налоговому контролю,
может объявить, что аргументы и подтверждения, извлечены
с нарушением законодательства Российской Федерации,
в результате чего не могут являться обоснованием фактов и
не должны использоваться при решении спорных моментов.
При необходимости прибегнуть к таким мерам,
проверяющей стороной оформляется протокол,
в содержании которого устанавливаются:
- наименование процессуального мероприятия;
- место и дата его осуществления;
- момент начала и время завершения мероприятия;
- должность и инициалы (фамилия, имя, отчество)
субъекта, оформившего протокол;
- инициалы (фамилия, имя, отчество) всех сторон,
принимавших участие в данном мероприятия или
фигурирующие при его осуществлении;
- состав мероприятия, порядок его выполнения;
- обнаруженные при реализации мероприятия важные
моменты, которые могут оказать какое-либо влияние
на конечный результат.
Протокол заслушивается всеми субъектами,
принимавшими участие в данном мероприятии или
фигурирующими при его реализации. По окончании стороны
могут высказывать комментарии, которые должны быть
74
зафиксированы в протоколе или учтены при принятии
окончательного решения. Протокол подписывается
оформившим его соответствующим должностным лицом
налоговой организации и всеми субъектами, принимавшими
участие в данном мероприятия или фигурирующими при его
осуществлении. «К протоколу прилагаются фотографические
снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие
материалы, выполненные при производстве действия27».
Если в действиях налогового органа,
осуществляющего мероприятия налогового контроля,
наблюдаются несовпадения с законодательством
Российской Федерации, в том числе по нормативноправовым актам, не соблюдаются полномочия и интересы
налогоплательщика в области предпринимательской или
экономической деятельности, со стороны налоговых
органов, налогоплательщик противозаконно обременяется
обязательствами или формируются какие-либо преграды
для достижения плательщиком налогов и сборов
предпринимательских и экономических целей, то в данном
случае организация-налогоплательщик имеет право
обжаловать в суде решение налогового органа и
результаты налоговой проверки.
Осмотр и обследование
Уполномоченное должностное лицо налоговой
организации, осуществляющее выездную налоговую
проверку, для уточнения факторов, представляющих интерес
для налогового контроля, может совершать осмотр и
проверку территории хозяйствующего субъекта.
Уполномоченные должностные лица налоговой
организации, осуществляющие действия налогового
контроля, имеют право выполнять обследование
применяемых для целей экономической деятельности
27
Статья 99 Налогового кодекса Российской Федерации - Общие требования,
предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий
по осуществлению налогового контроля
75
помещений, расположенных на территории
налогоплательщика для выяснения сопоставления
фактической информации об объектах, подлежащих
налогообложению, материалам, содержащимся
в документах.
Данными помещениями, расположенными на
территории проверяемого предприятия, могут быть
производственные, складские, торговые и иные
помещения, используемые в целях получения прибыли или
непосредственно относящиеся к объекту налогообложения.
Обследование документации, а также других
предметов за пределами выездной налоговой проверки
возможно в случае, если данные объекты были приняты
уполномоченным должностным лицом налоговой
организации вследствие ранее совершенных действий
по реализации мероприятий налогового контроля или при
получении разрешения собственника данных ценностей на
выполнение операций по их обследованию.
Согласно пункту 1 статьи 91 Налогового кодекса
Российской Федерации «Доступ должностных лиц
налоговых органов на территорию или в помещение
для проведения налоговой проверки»: «Доступ на
территорию или в помещение налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента должностных лиц
налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую
проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами
служебных удостоверений и решения руководителя (его
заместителя) налогового органа о проведении выездной
налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика
сбора, налогового агента28». То есть в случае если
должностное лицо отказывается предъявить
налогоплательщику указанные документы, плательщик
налогов и сборов имеет полное право запретить вход
проверяющей организации на рабочую территорию.
28
должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение
для проведения налоговой проверки
76
Пункт 1 статьи 91 Налогового кодекса Российской Федерации - Доступ
В случае если уполномоченное должностное лицо
предъявляет налогоплательщику только один из двух
указанных выше документов, например, лишь служебное
удостоверение, которое доказывает, что данное лицо субъект налоговой инспекции, без решения о проведении
проверки, налогоплательщик имеет право не допустить
данное должностное лицо налоговой организации
к осуществлению налоговой проверки.
Если у налогоплательщика появляются опасения в
том, что представленные документы не действительны, то
он может удостовериться в этом непосредственно в самой
проверяющей налоговой инспекции. Если сомнения не
оправдаются, а налогоплательщик откажет налоговому
органу в проведении налоговой проверки, то данное
действие будет расцениваться как правонарушение в сфере
налогового законодательства.
Уместным также будет уточнение плательщиком
налогов и сборов соответствия должностных лиц,
присутствующих при проведении проверки, тем
должностным лицам, которые непосредственно указаны
в решении. Если в решении об осуществлении налоговой
проверки кто-либо из налоговых инспекторов не назван, то
налогоплательщик имеет право сформулировать отказ
данному лицу в проведении проверке.
При противодействии посещению территорий и
помещений на ней расположенных руководителем налоговой
организации, осуществляющей налоговый контроль,
оформляется акт, который фиксируется подписью обоих
сторон. Исключение составляют жилые помещения.
На базе данного документа налоговая организация
может сама рассчитать величину налоговых платежей, что
производится методом сравнения информации по данному
налогоплательщику с аналогичными организациями.
В случае несогласия плательщика налогов и сборов
поставить подпись, данный факт фиксируется в документе.
В процессе осуществления осмотра помещений
необходимо нахождение на данной территории понятых.
77
Также имеет право присутствовать представитель
контролируемого экономического субъекта.
Согласно статье 92 Налогового кодекса Российской
Федерации «Осмотр»: «в необходимых случаях при осмотре
производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются
копии с документов или другие действия29».
По окончании обследования уполномоченным
должностным лицом налоговой организации оформляется
протокол. Образец данного документа представлен
в приложении 3.
Инвентаризация
Инвентаризация имущества плательщика налогов
и сборов при выполнении выездной налоговой проверки
производится на базе решения руководителя или заместителя
руководителя налоговой организации по месту расположения
движимого и недвижимого имущества предприятияналогоплательщика о последовательности и периоде
выполнения инвентаризации, структуре инвентаризационной
комиссии.
Информация о принятии данного решения заносится
в журнал регистрации распоряжений о выполнении
инвентаризации.
Главными задачами, решаемыми в процессе
осуществления инвентаризации, выступают:
во-первых, обнаружение фактического наличия
имущественных средств и неучтенных предметов,
являющихся объектами налогообложения;
во-вторых, соизмерение реальных имущественных
средств с информацией бухгалтерского учета;
в-третьих, контроль правильности отражения
в документации обязательств организации.
Инвентаризация может осуществляться по
отношению ко всем имущественным средствам,
29
Статья 92 Налогового кодекса Российской Федерации - Осмотр
78
принадлежащим плательщику налогов и сборов, вне
зависимости от их месторасположения.
К имуществу, подлежащему инвентаризации
относятся:
- основные фонды;
- нематериальные активы;
- финансовые вложения;
- товарно-материальные ценности;
- готовая продукция;
- финансовые ресурсы;
- другие финансовые активы.
Уполномоченные должностные лица налоговой
организации могут привлекать для осуществления
инвентаризации имущественных средств различных
специалистов, например, экспертов, переводчиков.
Наблюдение за уровнем реального наличия имущественных
средств, находящихся в распоряжении предприятия,
выполняется при участии соответствующих субъектов,
которые несут вещественную ответственность, сотрудников
бухгалтерского отдела организации.
До начала осуществления контроля реального
существования имущественных средств субъекты
инвентаризационной комиссии обязаны принять приходные
и расходные документы или документы о перемещении
вещественных ценностей и финансовых ресурсов, которые
являются последними на заключительном этапе процесса
инвентаризации. Председатель инвентаризационной
комиссии проставляет подписи на всех документах, что
означает его согласие с содержанием данного документа, а
также является базой для установления остатков
имущественных средств к началу процесса инвентаризации
по учетным данным. Субъекты, которые несут материальную
ответственность, оформляют расписки, в содержании
которых указывается, что к началу процесса инвентаризации
все документы, касающиеся имущественных средств,
переданы в бухгалтерский отдел, отображены
в бухгалтерских регистрах или вручены членам
79
инвентаризационной комиссии, а также все товарноматериальные ценности, находящиеся под их
ответственностью, оприходованы, выбывшие,
соответственно, списаны в расход. Подобным образом
расписки оформляют субъекты, располагающие
подотчетными суммами на покупку или доверенности
на приобретение имущественных средств.
Истребование документов
Уполномоченное должностное лицо налоговой
организации, которое осуществляет выездную налоговую
проверку, имеет полномочия истребовать у организации,
являющейся плательщиком налогов и сборов, документы,
которые могут каким-либо образом повлиять на результаты
производимой налоговой проверки.
Документы оформляются в виде копий, подписанных
в соответствующем порядке. Если организацияналогоплательщик уклоняется от предоставления данных
документов, уполномоченное лицо налоговой организации,
осуществляет вынужденную выемку существенной
документации.
Выемка документов и предметов
Если налоговый орган, осуществляющий налоговую
проверку, подозревает, что документы предприятияналогоплательщика могут быть ликвидированы,
уничтожены или доступ к ним может быть ограничен, а
также сведения указанные в них видоизменены или
искажены, то должностное лицо налоговой организации
осуществляет выемку указанной документации.
То есть поводом для процедуры выемки документов
и предметов могут служить следующие обстоятельства:
во-первых, существование у соответствующих лиц
налоговой организации обоснованных признаков, которые
позволяют утверждать, что документы, фиксирующие
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]