Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края). Монография
.pdf
информации, хранящихся в базах рабочих компьютеров
предприятия запрещено.
Допуск к указанной информации, налоговые органы
могут производить лишь в присутствии органов МВД
Российской Федерации, что требует дополнительного
периода времени, который в условиях проведения
камеральной налоговой проверки является ограниченным.
По-нашему мнению, удовлетворение данного
требования налоговых органов повысит эффективность
конечных итоговых результатов, получаемых в результате
проведения налоговой проверки.
В заключение необходимо отметить, что
регулярность предоставления в налоговую организацию
налоговой отчетности со стороны налогоплательщиками
указывает на систематичность осуществления камеральной
налоговой проверки в отношении каждого отдельного
предприятия, а, следовательно, повысит благосостояние
отдельного региона, в частности, Камчатского края,
и развитие экономической системы в целом.
2.2. Этапы проведения и особенности
выездной налоговой проверки
Самым распространенным видом осуществления
налогового контроля выступает выездная налоговая
проверка, поскольку она базируется на проверке
объективной, фактической информации, которую зачастую
юридические лица утаивают от уполномоченных органов
в связи с намерением не выплачивать налоговые платежи,
что, в свою очередь, влияет на ухудшение финансовое
равновесия.
«В НК РФ определение выездной налоговой
проверки отсутствует, однако из описания ее процедуры
можно сделать заключение, что это проверка правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты одного
и нескольких налогов, проводимая по месту нахождения
налогоплательщика, в ходе которой сведения, указанные
61
в налоговых декларациях проверяются путем изучения
и анализа первичных бухгалтерских документов
предприятия, а также на основе изучения фактического
состояния объектов налогообложения14».
Выездная налоговая проверка представляет собой
мероприятия контрольного характера, производимые
уполномоченными должностными лицами по месту
расположения проверяемой организации.
Предмет выездной налоговой проверки характеризует
законность, полноту исчисления и своевременность выплаты
налоговых платежей, целесообразность и эффективность
взимания налогов и других обязательных платежей в бюджет.
В процессе осуществления выездной налоговой
проверки контролю подлежат сведения, записанные
организацией, подлежащей проверке, в налоговых
декларациях, проверяемые с помощью анализа первичных
бухгалтерских документов юридического лица, другой
информации о работе организации, предоставленной
должностным лицам, то есть в ходе выездной налоговой
проверки контролю подлежат лишь те документы
организации, которые непосредственно касаются работы
организации и выступают предметом налоговой проверки.
Контроль за правильностью оформления первичных
учетных документов может осуществляться двумя методами:
- сплошным методом, когда проверке подлежат все
без исключения документы и записи в регистрах
бухгалтерского учета;
- выборочным методом. В этом случае
контролируется только часть первичной учетной
документации в каждом месяце в течение срока
осуществления налоговой проверки. Контроль может также
производится за ряд месяцев.
В случае если в ходе осуществления налогового
контроля выборочным путем выявлены грубые ошибки
и нарушения в сфере налогообложения, то контрольные
14
Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития
налоговой системы // Финансы и кредит. - 2010. - № 3. С. 70
62
мероприятия на данном секторе деятельности организации
продолжаются сплошным методом.
Инструменты и способы проведения налогового
контроля по отношению к первичным документам
плательщика налогов и других обязательных платежей
устанавливаются налоговым органом самостоятельно, исходя
из:
во-первых, характерных свойств используемой
предприятием системы бухгалтерского учета и отчетности;
во-вторых, полученных по итогам предварительной
оценки информации о плательщике налогов и сборов;
в-третьих, заключения о существовании риска
выявления ошибок и нарушений в налоговой сфере;
в-четвертых, масштабов документации подлежащей
контроллинговой деятельности, а также других условий.
«В результате проведения выездных налоговых
проверок налоговыми органами одновременно решаются
несколько задач, наиболее важными из которых являются:
- выявление и пресечение нарушений
законодательства о налогах и сборах;
- предупреждение налоговых правонарушений15».
В процессе точности оформления документации
организации, подлежащей контролю, проверяется:
1) исключение обнаруженных предшествующей
налоговой проверкой ошибок в части соблюдения правил
учета доходов и расходов, объекта налогообложения, а также
несоблюдения налогового законодательства;
2) сравнение информации, входящей в состав
налоговых деклараций, материалам бухгалтерской
отчетности с учетом поправок для целей налогообложения.
Контроль совершается обособленно по отдельным образцам
налоговой декларации в разрезе контролируемых видов
налоговых платежей при помощи соотнесения данных
налоговой декларации с идентичными материалами
бухгалтерских документов;
15
Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития
налоговой системы // Финансы и кредит. - 2010. - № 3. С. 70
63
3) сопоставление сведений налоговой и бухгалтерской
отчетности предприятия, играющих большую роль
в истинности расчета налоговой базы, информации
синтетического и аналитического учета;
4) широта и достоверность информации,
содержащейся в бухгалтерской документации, соблюдение
финансово-хозяйственных процессов, воздействующих
на образование налоговой базы. На этой стадии налогового
контроля уполномоченные должностные лица обязаны
проверить:
- истинность информации по выручке от реализации
продукции (работ, услуг) организации-налогоплательщика;
- точность вычисления издержек на производство
и реализацию товарно-материальных ценностей;
- воздействие на величину исчисления налоговых
платежей выручки от прочей реализации;
- образование финансового итога для определения
налога на прибыль;
- справедливость содержания и предъявления
документации о движении финансовых ресурсов и т.д.;
5) обоснованность цен на продукцию, произведенные
работы или оказанные услуги для целей налогообложения
по операциям между коррелированными субъектами
по товарообменным процессам, а также при осуществлении
внешнеторговых операций;
6) доказательность использования закрепленных
налоговым законодательством налоговых ставок, налоговых
льгот, достоверность расчета налоговых платежей,
подлежащих уплате.
Если уполномоченное должностное лицо налоговой
организации в процессе проведения налоговой проверки
обнаруживает, что проверяемая организация ведет учет
доходов и расходов, объектов налогообложения с ошибками
или искажениями, утвержденной последовательности, или
к возникновению ситуации, в результате которой становится
неосуществимым рассчитать налоговые платежи, то их
величина может быть исчислена на базе информации
64
по деятельности аналогичных плательщиков налогов и
сборов.
Перед осуществлением налоговой проверки
должностные лица, уполномоченные проводить данную
проверку, должны информировать налогоплательщика
о принятии решения о назначении проверки, а также
предъявить служебные удостоверения.
Начало выездной налоговой проверки не может
быть осуществлено без решения налогового инспектора.
В этом состоит ее существенное отличие от камеральной
налоговой проверки. Решение о проведении выездной
налоговой проверки представлено в приложении 2.
Решение об осуществлении выездной налоговой
проверки проверяемого предприятия, имеющего статус
крупного плательщика налогов и сборов, определяет
налоговый орган, который принял на учет данное
предприятие в качестве крупного налогоплательщика.
При принятии решения об осуществлении выездной
налоговой проверки соответствующим лицам должна быть
известна следующая информация об организации:
во-первых, полное и сокращенное наименование
организации или фамилия и инициалы налогоплательщика;
во-вторых, предмет налоговой проверки, что означает
налоговые платежи, по отношению к которым проводится
данная проверка;
в-третьих, временной интервал проведения налоговой
проверки;
в-четвертых, данные о должностных лицах,
проводящих данную проверку, в том числе, их фамилии и
инициалы и должности, ими занимаемые.
Недостаток лишь одного из указанных выше
условий в тексте принимаемого решения выступает
основанием для недопуска уполномоченных органов
к осуществлению данной проверки.
Форма решения руководителя налоговой организации
или его заместителя об осуществлении выездной налоговой
проверки устанавливается федеральным органом
65
исполнительной власти, на который возложены обязанности
по осуществлению ревизионных действий в сфере
налогового законодательства - Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Наличие соответствующего решения является
исключительной причиной, выступающей в качестве
разрешения уполномоченным лицам производить
процедуру выездной налоговой проверки.
Перед началом проверки должностное лицо
налогового органа предъявляет решение
соответствующему лицу от налогоплательщика –
руководителю проверяемой компании. Отлучка
уполномоченных лиц налогоплательщика во время
вручения решения не может выступать условием для
отмены выездной налоговой проверки, а также не может
быть причиной ее смещения на последующие даты.
В случае отсутствия руководителя предприятия в период
передачи решения, последнее может быть передано
секретарю или другому уполномоченному лицу компании
под расписку. В случае если налогоплательщик избегает
встречи с должностным лицом налогового органа, решение
отправляется налогоплательщику по почте в виде
заказного письма.
Если с даты назначения решения о проведении
выездной налоговой проверки до срока ее заключения
появятся условия, требующие исправлений в ревизионной
структуре налогового органа, например, увеличение
численности должностных лиц, то в этом случае
руководителем налоговой организации или его
заместителем возможно назначение решение о введении
сообразных поправок в решение об осуществлении
выездной налоговой проверки.
Выездная налоговая проверка может быть временно
остановлена. Данное решение принимает руководитель
налогового органа или его заместитель если:
во-первых, необходимо осуществление операции по
истребованию документации о налогоплательщике. Так,
66
согласно пункту 1 статьи 93.1 Налогового Кодекса Российской
Федерации «Истребование документов (информации) о
налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте
или информации о конкретных сделках»: «Должностное лицо
налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе
истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих
документами (информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора,
налогового агента), эти документы (информацию)16»;
во-вторых, нужно получить информационные сведения
от иностранных государственных органов в рамках
международных договоров Российской Федерации, которые
могут оказать влияние на результат данной проверки;
в-третьих, существует необходимость в осуществлении
экспертизы;
в-четвертых, есть необходимость в переводе
на русский язык документов на иностранном языке,
полученных от плательщика налогов и сборов и имеющих
значение для данной налоговой проверки.
Задержка в выполнении выездной налоговой проверки
и восстановление контрольных действий закрепляются
сопровождающим данные изменения решением руководителя
налоговой организации или его заместителя.
Во время периода задержки в выполнении выездной
налоговой проверки деятельность налоговых органов
прерывается в зоне, принадлежащей налогоплательщику, в том
числе в его помещениях прекращается ревизионная работа
уполномоченных должностных лиц налоговой организации
по виндикации документации плательщика налогов и сборов,
которому в указанный период должностное лицо отдает все
оригиналы документов, переданные налоговому органу
в период осуществления налоговой проверки, кроме той
документации, которая была изъята у налогоплательщика
в процессе осуществления выемки.
16
Пункт 1 статьи 93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации -
Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике
сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
67
В статье 89 Налогового Кодекса Российской
Федерации «Выездная налоговая проверка» конкретно
не оговаривается по отношению, к каким лицам может
производиться выездная налоговая проверка: юридическим
или физическим. Однако согласно статье 100 Налогового
Кодекса Российской Федерации «Оформления результатов
выездной налоговой проверки» акт выездной налоговой
проверки подписывается и предоставляется руководителю
предприятия-налогоплательщика или индивидуальному
предпринимателю или их представителям, отражающим их
интересы. Из этого следует, что выездная налоговая
проверка осуществляется исключительно в отношении
юридических лиц, в том числе их обособленных
подразделений, а также индивидуальных
предпринимателей, в качестве которых могут выступать
лица, имеющие право осуществления частной
практической деятельности. То есть, выездная налоговая
проверка не может быть осуществлена по отношению
к гражданскому населению, не имеющему отношения
к предпринимательской деятельности. На данное
ограничение также указывает статья 91 Налогового
кодекса Российской Федерации «Доступ должностных лиц
налоговых органов на территорию или в помещение
для проведения налоговой проверки», согласно которой
доступ уполномоченных должностных лиц налоговых
органов, осуществляющих налоговую проверку, в жилые
помещения против воли проживающих в них физических
лиц не разрешается.
В силу действия пункта 3 статьи 89 Налогового
кодекса Российской Федерации «Выездная налоговая
проверка»: «Выездная налоговая проверка в отношении
одного налогоплательщика может проводиться по одному
или нескольким налогам17».
Если выездная налоговая проверка осуществляется
одновременно по отношению ко всем налогам или другим
17
Пункт 3 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации – Выездная
налоговая проверка
68
обязательным платежам, то в этом случае она считается
комплексной налоговой проверкой, если же только
в отношении одного вида налогов, например, производится
проверка только косвенных налогов, то данная проверка
является тематической.
«Налоговым кодексом РФ установлен ряд
ограничений на проведение выездных налоговых
проверок:
1) По проверяемому периоду. Согласно пункту
4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации
налоговой проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельность налогоплательщика,
непосредственно предшествовавшие году проверки.
Указанный календарный срок связан с трехгодичным
сроком давности привлечения к ответственности
за совершение налоговых правонарушений18
2) По продолжительности проверки. Срок
проведения выездной налоговой проверки не должен
превышать двух месяцев. Указанный срок может быть
продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях
до шести месяцев19»20
Порядок и причины увеличения периода
осуществления выездной налоговой проверки закреплены
приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@
«Об утверждении форм документов, применяемых
при проведении и оформлении налоговых проверок;
оснований и порядка продления срока проведения
выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия
налоговых органов по выполнению поручений
18
Статья 113 Налогового Кодекса Российской Федерации - Срок давности
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
19
Пункт 6 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации - Выездная
налоговая проверка
20
Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития
налоговой системы // Финансы и кредит. - 2010. - № 3. С. 71
69
об истребовании документов; требований к составлению
акта налоговой проверки21».
Налоговая организация не имеет полномочий
осуществлять в продолжение одного календарного года
выездные налоговые проверки в количестве равном двум
и более проверкам за контролем одних и тех же налоговых
платежей и неизменный временной интервал.
Указанное утверждение применительно к случаю,
если используются разные формы и виды выездной
налоговой проверки, например, осуществление сплошной
или выборочной, тематической или комплексной налоговой
проверки.
Исключение составляют повторные выездные
налоговые проверки, осуществляемые по причине
реорганизации или ликвидацией компании или по желанию
руководящей налоговой организации на базе
аргументированного распоряжения данного налогового
органа.
В силу пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса
Российской Федерации «Выездная налоговая проверка»:
«Повторной выездной налоговой проверкой
налогоплательщика признается выездная налоговая проверка,
проводимая независимо от времени проведения предыдущей
проверки по тем же налогам и за тот же период.
При проведении повторной выездной налоговой проверки
может быть проверен период, не превышающий трех
календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено
решение о проведении повторной выездной налоговой
проверки
22
».
Выездная налоговая проверка, которая связана
с вопросами реорганизации или ликвидации предприятия,
а также вышестоящей налоговой организацией в качестве
ревизионных мероприятий за работой нижестоящей
21
Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития
налоговой системы // Финансы и кредит. - 2010. - № 3. С. 71
22
Пункт 10 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации – Выездная
налоговая проверка
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]