Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края). Монография
.pdf
по отдельным моментам в рамках данной проблемы,
определить и ликвидировать традиционные ошибки
и неточности, сделать выводы. Данные проверки
проводятся, в основном, по вопросам уплаты только
прямых или только косвенных налогов, федеральных,
региональных или местных и т.д.
В отличие от тематических налоговых проверок
комплексные налоговые проверки содержат наблюдение за
всеми видами деятельности организации,
осуществляемыми в рамках налогового законодательства,
применяются различные пути, средства и инструменты
налогового контроля.
Также налоговые проверки могут быть
комплексными по типу состава контролирующих
налоговых органов, фигурирующих в данной проверке.
Большей частью, данный вид проверки проводится
в групповой форме. В состав группы включаются
специалисты различных должностных лиц. При этом
возможно осуществление сквозных налоговых поверок,
которые осуществляют контроль дочерних и зависимых
обществ, филиалов и подразделений, а также головной
организации, в состав которой они включены.
2. Налоговые проверки могут различаться
в зависимости от широты их осуществления. Данная
классификация подразделяет налоговые проверки на:
- сплошные налоговые проверки;
- выборочные налоговые проверки
В ходе сплошной налоговой проверки за время
осуществления проверки досмотру подвергаются все
документы организации и товарно-материальные запасы.
Выборочные налоговые проверки осуществляют
налоговый контроль лишь некоторых выбранных
документов.
3. В зависимости от включения в план
проведения проверок различают следующие виды
налоговых проверок:
31
- плановые и внеплановые налоговые проверки.
Данные проверки осуществляются, например, при
ликвидации или реорганизации налогоплательщиков,
которые являются юридическим лицом;
- повторные налоговые проверки, которые
направляет вышестоящий налоговый орган.
4. В соответствии с видами налогового
контроля налоговые проверки различаются по месту их
проведения. По данному критерию налоговая проверка
может быть двух видов:
- камеральная налоговая проверка;
- выездная налоговая проверка.
Процедуры проведения камеральной и выездной
налоговых проверок закреплены в законодательстве в
сфере налогов и налогообложения, а именно, в статьях 88
и 89 Налогового кодекса Российской Федерации,
соответственно.
Различия между камеральной и выездной налоговые
проверки четко определено в Налоговом Кодексе
Российской Федерации.
«Камеральная налоговая проверка проводится
по месту нахождения налогового органа на основе
налоговых деклараций (расчетов) и документов,
представленных налогоплательщиком, а также других
документов о деятельности налогоплательщика,
имеющихся у налогового органа5».
«Выездная налоговая проверка проводится
на территории (в помещении) налогоплательщика
на основании решения руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа6». То есть выездная
налоговая проверка представляет собой контрольное
мероприятие, осуществляемое упол номоченным
5
Статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации - Камеральная
налоговая проверка
6
Статья 89 Налогового кодекса Российской Федерации - Выездная налоговая
проверка
32
должностным лицом с выездом на объект
наблюдения.
Мероприятия камерального налогового контроля
проводятся для обнаружения фактов несоблюдения
налогового законодательства и устранения последствий
нарушений в области налогообложения.
В ходе проведения камеральной налоговой
проверки налогоплательщик предъявляет в налоговую
организацию учетную документацию, на основании
имеющихся материалов происходит сравнение данных,
указанных в налоговых документах с информацией
о работе плательщика налогов и сборов.
Выездной налоговый контроль осуществляется
путем проверки оформления первичного бухгалтерского
учета и иных учетных документов, закрепляющих
финансовые поступления, полученные организацией,
основательность расчета издержек организации, полноту
выплаты налоговых платежей. Выездной налоговый
контроль отличается максимальной объективностью
исследования широты и законности исчисления налогов
и других обязательных платежей, сравнением их
с информацией, представленной в первичной учетной
документации, аналитическом и синтетическом учете, а
также материалах бухгалтерской отчетности. То есть
выездной налоговый контроль относится к одному
из ключевых видов проведения контрольной деятельности
со стороны государства.
Можно утверждать, что выездные налоговые
проверки оказываются наиболее эффективными
по сравнению с камеральными, поскольку в этом случае
уполномоченные должностные могут применять
значительное количество ревизионных методов,
и естественно, лучше оценить финансово-хозяйственную
деятельность плательщика налогов и сборов.
Достоинством камеральной налоговой проверки
является то, что ее проведение базируется
на представленных налоговому органу налоговых
33
декларациях и других документах, что, в свою очередь,
требует меньше труда и напряжения и позволяет ее
осуществить в более короткие сроки. Последнее
обстоятельство позволяет налоговым органам произвести
большее количество проверок за период осуществления
выездной налоговой проверки.
В связи с тем, что данные виды налоговых проверок
являются наиболее часто применяемыми на территории
Российской Федерации, более подробно рассмотрим их
во второй главе монографии.
Участники налоговых проверок
Участники налоговых проверок – это субъекты
налогового контроля, которым согласно Налоговому
кодексу Российской Федерации даны определенные
полномочия, а также они имеют определенные права
и обязанности при совершении мероприятий
контроллинговой деятельности.
Участников налоговых проверок можно разделить
на несколько групп в зависимости от функционального
назначения сторон, участвующих в налоговой проверке.
К ним относятся:
во-первых, стороны, производящие налоговую
проверку, в качестве которых выступают уполномоченные
органы государственной власти, а именно, налоговые
органы;
во-вторых, участники, деятельность которых
подлежит налоговой проверке уполномоченными
органами. К данной группе относятся: налоговые агенты,
плательщики налогов и сборов, а также кредитные
организации;
в-третьих, сторонние лица, которые могут быть
привлечены к участию в налоговой проверке, например,
ими могут выступать эксперты, переводчики, различные
специалисты и другие аналогичные субъекты Российской
Федерации.
34
Объект и предмет налоговой проверки
Объект налоговой проверки представляет собой
действие или бездействие проверяемой стороны
относительно правильности ведения учета и проведения
операций с объектами налогообложения, соблюдения
последовательности в уплате налогов и сборов,
правомерного применения налоговых льгот и т.д.
Предметом налоговой проверки могут быть как
документальные, вещественные предметы, так и цифровые
носители информации о совершенных
налогоплательщиком операциях в отчетном периоде. Так,
предметом налоговой проверки являются договоры,
документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы,
платежные документы, декларации и другие аналогичные
документы. Данное понимание предметов налоговых
проверок в полной мере соответствует контексту
законодательства по налогам и сборам в Российской
Федерации.
Особое внимание при проведении налоговой
проверки уполномоченные органы предъявляют таким
предметам налоговой проверки как документы
бухгалтерского учета и налоговые декларации. Данные
документы должны быть оформлены в соответствии
с установленными требованиями, утвержденными для
данной формы документов нормативно-правовыми актами.
Документы бухгалтерского учета как основной
предмет налоговой проверки
Документы бухгалтерского учета представляют
собой носители информационных данных, оформленные
в письменном виде, имеющие в наличии установленные
реквизиты, закрепляющие существование у организации
товарно-материальных ценностей и проведение
35
финансово-хозяйственных операций, производимых
с имуществом и финансовыми ресурсами.
Требования к оформлению документации
бухгалтерского характера и регистрам бухгалтерского
учета регламентируются нормативно-правовыми актами
Российской Федерации, основными из которых являются
положения (стандарты) по бухгалтерскому учету,
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и
дополнениями) и другие документы законодательного
характера.
При проведении действий налогового контроля
и организации материалов о финансово-хозяйственных
процессах на базе первичной учетной документации
формируются сводные учетные документы.
На основе контрольных действий по наблюдению
за правильностью оформления бухгалтерской
документации выясняются случаи несоблюдения
налогового законодательства, а также факторы на них
повлиявшие. При анализе документации применяются
различные инструменты и методы контрольной
деятельности, в частности, к ним относятся:
- логические и арифметические приемы;
- сплошные и выборочные методы контроллинговой
деятельности по отношению к исследованию первичной
документации;
- методы фактического наблюдения;
- сверка финансовых резервов;
- зрительный надзор;
- учет имеющихся материальных ресурсов;
- соотнесение документации и т.д.
Согласно статье 120 Налогового кодекса
Российской Федерации «Грубое нарушение правил учета
доходов и расходов и объектов налогообложения»:
«
отсутствие первичных документов, или отсутствие
счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или
налогового учета, систематическое (два раза и более
36
в течение календарного года) несвоевременное или
неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в
регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных
операций, денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых вложений
налогоплательщика
7
» признается грубым нарушением
со стороны налогоплательщика в части правил учета
доходов и расходов и объектов, в результате чего
возникает ответственность плательщика налогов и других
обязательных платежей.
Тщательная проверка документов бухгалтерской
отчетности также объясняется тем, что бухгалтерские
документы могут выступать в качестве письменных
подтверждений при решении возникающих судебных
споров, в связи, с чем должны соответствовать
утвержденным требованиям для судебных разбирательств.
Этапы налоговой проверки
В общем, при осуществлении налоговых проверок
можно выделить основные этапы:
на первом этапе происходит подготовка
к осуществлению налоговой проверки, в которую входит
изучение деятельности плательщика налогов и сборов,
то есть документов, имеющихся у налоговых органов
(налоговых деклараций, бухгалтерского баланса, отчетов,
расчетов по налогам и т.д.);
второй этап затрагивает непосредственное
проведение налоговой проверки;
на заключительной стадии происходит обобщение
выводов по итогам проверки и документальное
оформление ее результатов.
Таким образом, налоговая проверка является
основным способом в сфере проведения налогового
контроля, который дает возможность проследить наиболее
7
Статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации - Грубое нарушение
правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
37
точно и глубоко регулярность и верность уплаты
налоговых платежей, а также выполнение плательщиком
налогов и сборов соблюдения иных возложенных на него
обязанностей в сфере налогообложения. Для выявления
недобросовестного выполнения обязательств или
частичного уклонения от них, что выявляется
по результатам налоговой проверки, налоговые органы
имеют право принять меры, закрепленные
на законодательном уровне. К данным средствам,
например, может относиться направление плательщику
налогов и сборов требования об уплате невыплаченной
суммы налогов и сборов, а в случае необходимости (после
соответствующего производства) начисления штрафов
за совершенные правонарушения в сфере налогового
законодательства.
Бесспорным остается тот факт, что не только
конечный итог налоговой проверки и сформулированные
по ее результатам следствия и взаимные претензии
участвующих сторон, но и сам процесс ее осуществления
выступают как наиболее спорные факторы, вызывающие
множество проблем. В связи с этим в данной монографии
мы постараемся уделить наибольшее внимание различным
сторонам, относящимся к оформлению и исполнению
налоговой проверки, формулированию ее конечных
выводов и итогов, а также вопросам разрешения споров
и опротестования результатов деятельности сторон,
участвующих в налоговой проверке.
1.4. Сущность и правовые основы
деятельности налоговых инспекций
Поскольку мероприятия налогового контроля
осуществляют уполномоченные органы, а именно,
налоговые инспекции, то рассмотрим механизм их
функционирования и нормативно-правовые основы их
деятельности более подробно на примере налоговых
органов Камчатского региона.
38
На территории Камчатского края налоговый
контроль осуществляет Инспекция ФНС России по городу
Петропавловску-Камчатскому и Межрайонная инспекция
ФНС России № 3 по Камчатскому краю.
Задачи и функции налоговой инспекции
Налоговая инспекция представляет собой
учреждение со статусом самостоятельного юридического
лица, то есть согласно статье 48 Гражданского Кодекса
Российской Федерации «Понятие юридического лица» она
«имеет в собственности, хозяйственном ведении или
оперативном управлении обособленное имущество
и отвечает по своим обязательствам этим имуществом,
может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде8».
К основным задачам налоговой инспекции относятся
следующие:
во-первых, налоговая инспекция производит контроль
за соблюдением законодательства о налогах и сборах,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет государственных
налогов, сборов и иных обязательных платежей;
во-вторых, на инспекцию возложены задачи,
связанные с контролем за исполнением законодательства
Российской Федерации о валютном регулировании
и валютном контроле;
в-третьих, проведение и осуществление других форм
контроля, отнесенного федеральным законодательством
к полномочиям налоговых органов.
То есть, спектр задач налоговой инспекции является
довольно обширным, так как она имеет право решать различные
задачи в рамках предоставленных ей полномочий согласно
законодательству Российской Федерации.
8
Статья 48 Гражданского Кодекса Российской Федерации - Понятие
юридического лица
39
Так, налоговая инспекция выполняет определенные
функции, к числу которых относятся следующие:
1. Налоговая инспекция призвана формировать
и реализовать контроль за выполнением налогового
законодательства, а также принятых в соответствии с ним
законодательных актов, правильностью расчета, полнотой и
своевременностью уплаты в соответствующий бюджет
государственных налогов и иных обязательных платежей.
2. Функция, состоящая в предоставлении бесплатных
сведений для плательщиков налогов и сборов
о действующих налогах и сборах, законодательстве, правах
и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых
органов и их должностных лиц. Также налоговая инспекция
осуществляет разъяснительную деятельность по
оформлению бухгалтерской отчетности, форм первичных
документов, порядка расчета и внесения налоговых платежей.
3. Налоговая инспекция гарантирует своевременный
и полный учет налогоплательщиков и на его основе ведет
территориальный раздел Единого государственного реестра
налогоплательщиков.
4. Налоговая инспекция составляет, анализирует и
представляет в установленном порядке в органы управления
налоговую отчетность по формам, утвержденным
Министерством по налогам и сборам.
5. Налоговая инспекция призвана наблюдать
за своевременностью внесения в налоговый орган
документов организации, а именно, налоговых деклараций,
бухгалтерской отчетности, других документов, влияющих
на сумму исчисления и уплаты налоговых платежей,
осуществлять процедуры проверки их достоверности
и соответствия требованиям, установленным законодательством
Российской Федерации.
6. Налоговая инспекция производит возврат или зачет
излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
налоговых платежей, а также пеней и штрафов.
7. Налоговая инспекция взыскивает в определенной
последовательности недоимки и пени по налоговым платежам,
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]