Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края). Монография
.pdf
документов о деятельности налогоплательщика,
имеющихся у налогового органа11».
То есть камеральная налоговая проверка
представляет собой контрольное мероприятие, которое
согласно Налоговому кодексу Российской Федерации
выполняется по месту расположения уполномоченных лиц
налогового органа и осуществляется на базе налоговых
деклараций и документов, предъявляемых
налогоплательщиком налоговым органам, который
использует их в качестве базы для расчета начислений
и выплаты налоговых и других обязательных платежей.
Камеральная налоговая проверка выступает в виде
текущего налогового контроля и дает возможность
уполномоченным должностным лицам налоговой
организации немедленно реагировать за несоблюдение
законодательства по налогам и сборам.
В ходе налоговой проверки проверяемая
организация согласно налоговому законодательству
обязана предъявить проверяющему
виды документов налоговой отчетности, а именно
органу конкретные
:
налоговые декларации, расчеты, справки и другие
документы.
Указанная документация подлежит контролю
со стороны налогового органа по вопросам верности
входящих в нее вычислений, соблюдения определенных
требований оформления отчетных документов и
периодов их предоставления.
Материалы, включенные в документы и
передаваемые проверяемому налоговому органу,
подлежат анализу и оценке уполномоченными
должностными лицами с использованием
сравнительного метода, который заключается в их
соотнесении с итогами бухгалтерской отчетности
организации-налогоплательщика, в которой отражается
11
Статья 88 Налогового Кодекса Российской Федерации - Камеральная
налоговая проверка
51
передвижение финансовых ресурсов компании,
дебиторской и кредиторской задолженности и других
показателей с другими данными, определяющими
результаты финансовых процессов, осуществление
которых предполагает формирование объектов налогов
и сборов, а, значит, и образование обязательств
по выплате в бюджет конкретных видов налоговых
платежей.
Согласно статье 85 Налогового кодекса
Российской Федерации «
учреждений, организаций и должностных лиц сообщать
в налоговые органы сведения, связанные с учетом
налогоплательщиков»
являющиеся важной информацией для проведения
камеральной налоговой проверки. Данная информация
может быть получена налоговой организацией от:
- органов
производящих государственную регистрацию
предприятий-налогоплательщиков;
- органов, выполняющих деятельность по
государственной регистрации гражданского
населения, занимающихся
видами деятельность без образования юридичес
лица;
-
органов, производящих государственную
регистрацию
регистрацию актов гражданского состоя
Российской Федерации;
- органов,
и/или регистрацию недви
средств;
воспитательные, лечебные учреждения, учреждения
социальной защиты населения и иные аналогичные
учреждения, которые в соответствии с федеральным
законодательством осуществляют опеку,
- «органы опеки и попечительства,
граждан по
базой могут выступать материалы,
государственной власти
уполномоченных производить
Обязанности органов,
,
предпринимательскими
кого
месту их проживания или
ния населения
учет
жимых имущественных
52
попечительство или управление имуществом
подопечного
12
»
- учреждений органов государственной власти,
имеющих право осуществлять нотариальные
действия, а также нотариусов, имеющих опыт частной
практики;
- «
органы, осуществляющие учет и (или)
регистрацию пользователей природными ресурсами, а
также лицензирование деятельности, связанной
с пользованием этими ресурсами13».
Основным условиями, которые необходимо
соблюдать при осуществлении камеральной налоговой
проверки выступают следующие моменты:
во-первых, камеральная налоговая проверка
в отличие от выездной налоговой проверки не требует
принятия специального решения налогового органа
о проведении данной проверки, что упрощает ее
осуществление;
во-вторых, проверка осуществляется на основе
налоговых деклараций и других документов, которые
являются основанием для расчета суммы налоговых
платежей и их выплаты;
в-третьих, согласно Налоговому кодексу
Российской Федерации длительность осуществления
камеральной налоговой проверки составляет три месяца
со дня представления налоговых деклараций и документов,
являющихся основанием для расчета суммы налоговых
платежей и их выплаты;
в-четвертых, при необходимости организация,
подлежащая налоговой проверке, обязана предоставить
дополнительную информацию. Уполномоченные
должностные лица налогового органа имеют право
12
Пункт 5 статьи 85 Налогового Кодекса Российской Федерации -
Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать
в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков
13
Пункт 7 статьи 85 Налогового Кодекса Российской Федерации -
Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать
в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков
53
востребовать объяснения и документы,
свидетельствующие о правильности и своевременности
уплаты налоговых платежей в бюджет;
в-пятых, если в оформлении документации
предприятия обнаружены неточности или разногласия
в информационных данных, то уполномоченные
должностные лица могут призвать плательщика налогов
и сборов внести соответствующие изменения
за определенный временной интервал;
и наконец, на суммы доплат по налогам,
обнаруженные в ходе камеральной налоговой проверки,
предъявляется требование о выплате величины налога
и пеней.
Началом осуществления камеральной налоговой
проверки считается день, в который проверяемая
организация передает в налоговый орган налоговую
декларацию. Обычно, день передачи налоговой
декларации закрепляется законами, устанавливающими
порядок выплаты различных налоговых платежей.
По окончании срока осуществления камеральной
налоговой проверки, который равен трем месяцам с даты
передачи налоговой декларации, к проверяемой
организации уполномоченными должностными лицами не
могут быть реализованы какие-либо мероприятия,
связанные с производимой камеральной налоговой
проверкой.
В процессе проведения камеральной налоговой
проверки производится проверка верности оформления
определенных форм отчетных документов организации,
налоговых деклараций, расчетов величин налоговых
платежей, законность использования налоговых льгот,
факт существования нужных платежных документов,
контроль за выдерживанием длительности выплаты
налогов и периода представления документов,
контролируется учет поступивших в бюджет величин
налоговых платежей и проводятся другие аналогичные
действия.
54
Из этого следует, что действия, производимые
в ходе камеральной налоговой проверки можно
структурировать по определенным этапам:
Первый этап заключается в определении наличия
документов, переданных организацией должностному
лицу налогового органа;
Второй этап проведения камеральной налоговой
проверки состоит в рассмотрении точности заполнения
документации налоговой отчетности, например,
целостности и точности оформления обязательных
реквизитов и т.д.;
Третий этап - проведение исследования
по арифметическим данным налоговой отчетности;
Четвертый этап заключается в осуществлении
контрольных мероприятий за сроками представления
документов налоговой отчетности;
Пятый этап складывается из проверки
обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
Последний этап завершается контрольными
мероприятиями за верностью вычисления налоговой базы.
При осуществлении камеральной налоговой
проверки уполномоченное должностное лицо налоговой
организации на завершающем этапе, который состоит
в контроле за правильности вычисления налоговой базы,
выполняет:
во-первых, контрольные действия по сравнению
отчетных показателей налоговой отчетности текущего
периода с подобными коэффициентами документации
предыдущего отчетного (налогового) периода;
во-вторых, ревизионные мероприятия,
производимые путем сравнения данных изучаемой
налоговой декларации с показателями налоговых
деклараций по другим видам налоговых платежей
и материалам бухгалтерской отчетности;
в-третьих, анализ и оценку истинности
информационных данных документов налоговой
отчетности на основе исследования показателей
55
финансово-хозяйственной деятельности предприятияналогоплательщика;
В-четвертых, анализ сопоставления динамики
информационных данных налоговой документации,
выражающих объемы производства и продажи готовой
продукции с уровнем и динамикой информационных
материалов по величинам потребления проверяемой
организации различных видов ресурсов, в том числе
получаемых из энергетических, водных, сырьевых,
материальных источников.
Исходя из этапов осуществления камеральной
налоговой проверки, можно сделать вывод, что проверка
производится при помощи определенных методов,
используемых в зависимости от объекта налогообложения.
В качестве таких методов выступают:
во-первых, арифметическая проверка, используемая
при исследовании арифметической верности сумм
расчетов налоговых платежей. На основе данного метода
формируется выборочный метод, который представляет
собой дополнительный метод, применяемый для
определения правильности количественных показателей
в первичных документах организации, учетных регистрах
и отчетных формах;
во-вторых, формальная проверка, применяемая
при проверке точности оформления предписанных форм
и наличия необходимой документации предприятия,
в частности, уделяется внимание наличию в проверяемом
документе всех обязательных реквизитов;
в-третьих, проведение контроллинговых
мероприятий по отношению к мерам по соблюдению
установленных периодов выплаты налогов и сборов,
а также передачи документов;
в-четвертых, правовая проверка, которая состоит
в действиях по соотнесению данных, полученных
из различных источников, например, сверке документации
организации и предписаний законодательства по налогам
и сборам.
56
В период проведения камеральной налоговой
проверки уполномоченные должностные лица могут
потребовать лишь те формы документации, на данные
которой опираются расчеты исчисления сумм налоговых
платежей. В качестве таких документов могут выступать
платежные документы, выписки и другие документы,
которые необходимы для проверки законности
и своевременности уплаты налогов.
Если в процессе проведения камеральной налоговой
проверки уполномоченные должностные лица обнаружили
нарушения в заполнении или исчислении налогов в налоговой
декларации, разногласия между информационными данными,
включаемыми в документацию, переданную налоговому
органу или выявили различия в информации, переданной
налогоплательщиком, материалам, включаемым
в документацию налоговой организации, приобретенным
в процессе осуществления налоговой проверки, то о данных
противоречиях информируется плательщик налогов и сборов
с условием, что последний обязан в течение пяти дней внести
необходимые объяснения относительно обнаруженных
недостатков или устранить выявленные неточности
в указанный налоговым органом временной интервал.
Если в оформлении документов выявлены
нарушения или должностными лицами замечены
разногласия в информации, включаемой в документ,
проверяющая сторона определяет интервал, в течение
которого предприятие-налогоплательщик обязан записать
надлежащие изменения. При этом данный срок
ограничивается длительностью периода осуществления
налоговой проверки.
Плательщик налогов и иных обязательных платежей,
передающий в налоговую организацию объяснения,
связанные с неточностями, обнаруженными в части
налоговой декларации, или разногласиями между
информационными данными, включаемыми в состав
передаваемых документов, имеет полномочия комплементарно
передать в налоговую организацию выписки из регистров
57
налогового, и/или бухгалтерского учета или другую
документацию, свидетельствующую о подлинности
информации, указанной в налоговой декларации.
Уполномоченное должностное лицо налогового
органа, осуществляющее камеральную налоговую проверку,
должно провести тщательный анализ и дать оценку
комментариям и объяснениям, переданным проверяемой
организацией. Если по завершении исследования указанных
и документарных оправданий или по причине их отсутствия
по вине плательщика налогов и сборов уполномоченное
должностное лицо налогового органа определит событие как
налоговое правонарушение, то в этом случае
соответствующими лицами оформляется акт проверки.
Последовательность оформления данного акта закреплена
статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации
«Оформление результатов налоговой проверки». Акт камеральной
налоговой проверки представлен в приложении 1.
Если в процессе осуществления своей деятельности
проверяемая организация прибегает к использованию налоговых
льгот, то налоговые органы имеют полномочия настаивать
на предъявлении проверяемым предприятием документации,
фиксирующей законность применения плательщиком налогов и
сборов указанных им налоговые льготы.
Когда камеральной налоговой проверки
не достаточно для разрешения ситуации, применяется
отдельный вид камеральной налоговой проверки углубленная камеральная проверка, которая проводится в
виде контрольных мероприятий с применением
дополнительных данных, сведений и документов.
В процессе осуществления камеральных налоговых
проверок, ошибки, связанные с несоблюдением сроков
предоставления необходимых документов, в частности,
несоблюдение периода постановки организации на
налоговый учет, несоответствия длительности периода
выплаты налоговых платежей, промежутка времени,
в течение которого налогоплательщик обязан представить
налоговую декларацию или другие нарушения, обычно,
58
бывают замечены за сравнительно короткий промежуток
времени, что позволяет быстро выявить совершение
налогоплательщиком несанкционированных действий.
В этом случае речь идет о налоговом правонарушении.
После оценки тяжести налогового правонарушения
налогоплательщик на основании данных налоговой
проверки может быть привлечен к ответственности.
Данное положение закреплено статьей 101 Налогового
кодекса Российской Федерации «Вынесение решения
по результатам рассмотрения материалов налоговой
проверки». Однако в этом случае большое внимание
должно быть уделено письменному закреплению конечных
итогов камеральной налоговой проверки в форме
документов.
Налоговый кодекс не регламентирует форму
документа, которым должны быть закреплены конечные
итоги камеральной налоговой проверки. Однако
оговаривается, что по её окончательным выводам может
быть выставлено требование не только о выплате суммы
налога, но и могут быть начислены пени. Из статьи 70
Налогового кодекса Российской Федерации «Сроки
направления требования об уплате налога и сбора»
следует, что существует два вида требований об уплате
налога, которые различаются по срокам направления их
налогоплательщику. Здесь необходимо разобраться какое
из двух требований выставляется при осуществлении
камеральной налоговой проверки.
Разумеется, что требование по уплате налога и
сбора формируется по окончательным выводам
камеральной налоговой проверки, то есть в силу статьи 70
Налогового кодекса Российской Федерации «Сроки
направления требования об уплате налога и сбора»
по окончании любой налоговой проверки должно быть
вынесено решение уполномоченного должностного лица
налоговой организации, а требование об уплате налога и
сбора, адресуется организации-налогоплательщику
59
в течение 10 дней с даты вынесения соответствующего
решения.
Если предположить, что по окончании камеральной
налоговой проверки будет применяться другой вид
требования, которое не предусматривает вынесения
решения должностного лица и направляется не позднее
трех месяцев после наступления периода, за который
данный налог должен быть выплачен, то такое требование
будет невозможно предоставить плательщику налогов
и сборов в том случае, если камеральные налоговые
проверки проводятся по окончании квартала, поскольку
трехмесячный период, необходимый для направления
требования может завершиться до даты начала
осуществления камеральной налоговой проверки.
По итогам камеральной проверки в случае
необходимости направления требования и привлечения
налогоплательщика к ответственности должно быть
вынесено соответствующее решение уполномоченного
лица налогового органа. Однако Налоговый кодекс
Российской Федерации не регламентирует период
и последовательность этапов при принятии решений
данного характера, что в свою очередь порождает
множество нерешенных проблем.
В настоящее время спорным вопросом является
способ доступа уполномоченных должностных лиц
к документации налогоплательщика.
Так, уполномоченные должностные лица имеют
право требовать лишь передачу налоговому органу
документации на бумажных носителях, подтвержденных
подписью и печатью.
В текущем году налоговые органы предлагают
внести изменения в процедуру доступа к сведениям
о налогоплательщике. Так, по их мнению, необходимо
разрешить производить доступ в электронные базы
проверяемых компаний, так как в настоящее время
допускать уполномоченных должностных лиц налоговых
органов к электронных материалам или другой
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]