Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края). Монография
.pdf
может принять решение об осуществлении в течение
периода, не превосходящего один месяц,
комплементарных процедур налогового контроля. При
принятии данного решении указываются факты,
вызвавшие потребность осуществления вспомогательных
действий, а также период и определенная модель их
осуществления. В качестве вспомогательных процедур
налогового контроля может быть осуществлено
истребование документов предприятияналогоплательщика, опрос свидетеля, осуществление
экспертизы.
Согласно Налоговому кодексу Российской
Федерации по итогам обсуждения материалов налоговой
проверки руководитель налоговой организации или его
заместитель может принять решение:
во-первых, о привлечении к ответственности
за несоблюдение законодательства о налогах и сборах;
во-вторых, об отклонении решения о привлечении
к ответственности за несоблюдение законодательства
о налогах и сборах:
в-третьих, об осуществлении дополнительных
ревизионных действий в отношении данной организации.
В соответствии с принятым решением в первом
случае утверждается постановление о привлечении
к ответственности за совершение налогового
правонарушения, во втором - постановление об отказе
в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения, в третьей ситуации - постановление
о реализации вспомогательных действий налогового
контроля.
В решении о привлечении к ответственности
за несоблюдение законодательства о налогах и сборах
освещаются факты произведенного правонарушения, в том
виде, в котором они закреплены уполномоченным
должностным лицом налогового органа, осуществившего
налоговую проверку. Оглашаются документы и иные
факты, заверяющие данные положения, а также факты,
91
отяжеляющие ответственность налогоплательщика.
Помимо этого, отмечаются положения Налогового кодекса
Российской Федерации, регламентирующие границы
ответственности за отдельные правонарушения и
применяемые к плательщику налогов и других
обязательных платежей. Также закрепляется величина
обнаруженной недоимки и пеней, размер штрафных
санкций, начисленных к выплате.
«В решении об отказе в привлечении
к ответственности за совершение налогового
правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие
основанием для такого отказа. В решении об отказе
в привлечении к ответственности за налоговые
правонарушения могут быть указаны размер недоимки,
если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и
сумма соответствующих пеней34».
Вдобавок делается ссылка на положения статьи 109
Налогового кодекса Российской Федерации
«Обстоятельства, исключающие привлечение лица
к ответственности за совершение налогового
правонарушения», устраняющие привлечение плательщика
налогов и других обязательных платежей
от ответственности.
Если в процессе проведения налоговой проверки
обнаружены факты полной или частичной выплаты
налоговых платежей в бюджет, то в решении формируются
рекомендации о перечисление в бюджет, а также
устанавливается размер пени за несвоевременное внесение
налогов и сборов, начисленных на дату принятия решения.
Началом действия решения считается срок
по окончании 10 дней со дня передачи указанного решения
стороне, по отношению к которой оно принято.
В решении о привлечении к ответственности
за несоблюдение законодательства о налогах и сборах или
в решении об отклонении решения о привлечении
34
Пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федарации - Вынесение
решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
92
к ответственности отмечается период, в продолжение
орган
ства
прове
р
ки
ый
которого плательщик налогов и других обязательных
платежей, по отношению к которому принято решение,
может оспорить вынесенное решение.
Опротестование работы должностных лиц налоговых
органов может производиться в вышестоящей налоговой
организации или в органах судопроизводства. Действия
налогоплательщика в этом случае представлены на рисунке
2.
Налогоплательщик имеет право
опротестовать акт налогового
органа, составленный по результатам налоговой проверки,
или бездействие уполномочен-
ных должностных лиц
Вышестоящий
налоговый
Органы
судопроизвод-
Жалоба подается в
письменном
виде в течение 2-х недель со дня
окончания
Для юридических лиц и
индивидуальных
предпринимателей
Для физических лиц
Арбитражн
суд
Суд общей
юрисдик-
ции
Рис. 2 - Схема порядка обжалования действий
налоговых органов
93
В случае вручения апелляционной жалобы
на решение налоговой организации в порядке,
зафиксированном в статье 101.2 Налогового кодекса
Российской Федерации «Порядок обжалования решения
налогового органа о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения или решения
об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения», решение считается
действующим с даты его принятия вышестоящей
налоговой организации. Образец апелляционной жалобы
показан в приложение 11.
Налогоплательщик, по отношению к которому
принято указанное решение, может выполнить решение
целиком или выборочно до срока начала его действия.
При этом вручение претензии апелляционного характера
не отнимает возможности данного лица реализовать
решение в полной мере или в некоторых частях до срока
начала его действия.
После принятия решения о привлечении
к ответственности за несоблюдение законодательства
о налогах и сборах или решения об отсутствии данных
в привлечении к ответственности за несоблюдение
налогового законодательства руководитель налоговой
организации или его заместитель может осуществить
обеспечительные действия, нацеленные на обеспечение
возможности реализации данного решения, если есть
обоснованные доказательства утверждать, что отторжение
этих действий может усугубить и осложнить в будущем
выполнение указанного решения и/или взимание
недоимки, пеней и штрафных санкций, размер которых
закреплен в решении. Для принятия обеспечительных
действий руководитель налогового органа или его
заместитель назначает решение, началом действия
которого является день принятия решения, а сроком
окончания считается дата выполнения решения
о привлечении к ответственности за несоблюдение
94
налогового законодательства или решения о несогласии
в привлечении к ответственности за несоблюдение
законодательства по налогам и другим обязательным
платежам или до даты аннулирования назначенного
решения вышестоящей налоговой организацией или
по решению органов суда.
Руководитель налогового органа, а также его
заместитель имеет полномочия запретить обеспечительные
действия.
Налоговым кодексом Российской Федерации
закреплены следующие виды обеспечительных мер,
в качестве которых могут выступать:
1) запрет на отчуждение, то есть передачу в залог
имущественной собственности плательщика налогов и
других обязательных платежей без согласия налоговой
организации. Данный запрет осуществляется
последовательно в отношении:
«недвижимого имущества, в том числе не
участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов
дизайна служебных помещений;
иного имущества, за исключением готовой
продукции, сырья и материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог)
имущества каждой последующей группы применяется
в случае, если совокупная стоимость имущества из
предыдущих групп, определяемая по данным
бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки,
пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании
решения о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решения об отказе
в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения35»;
35
Пункт 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации -
Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой
проверки
95
2) приостановление действий по счетам в
кредитных организациях.
«Приостановление операций по счетам в банке
в порядке принятия обеспечительных мер может
применяться только после наложения запрета
на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае,
если совокупная стоимость такого имущества по данным
бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки,
пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании
решения о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решения об отказе
в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения36».
Копия распоряжения о привлечении
к ответственности за несоблюдение налогового
законодательства или решения об отказе в привлечении
к ответственности, передаются субъекту, по отношении
к которому принято данное распоряжение, под расписку
или другим методом, удостоверяющим дату получения
налогоплательщиком принятого налоговым органом
решения.
В свою очередь, нарушения уполномоченными
должностными лицами налоговой организации условий,
закрепленных налоговым законодательством, может
выступать базой для аннулирования заключения налоговой
организации вышестоящим налоговым органом или
органом судопроизводства.
В заключение сделаем вывод относительно
эффективности применения такого метода налогового
контроля как выездная налоговая проверка. Выездная
налоговая проверка представляет собой один из наиболее
сложных способов проведения налогового контроля,
поскольку занимает длительный период времени, что,
в свою очередь, предполагает значительные издержки
36
Пункт 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации -
Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой
проверки
96
рабочего времени работников и высокую степень их
квалификации. Поэтому осуществление выездной
налоговой проверки будет эффективным лишь в том
случае, если расходы на ее осуществление будут
значительно превышать величины дополнительно
начисленных юридическому лицу налогов и других
обязательных платежей.
97
ГЛАВА III. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
3.1. Организация налогового контроля
Основным условием эффективного развития страны
выступает необходимость государства в денежных
ресурсах, получаемых при помощи системы взимания
налогов и других обязательных платежей, которая для
успешной реализации данной задачи должна
функционировать в непрерывном режиме.
По-мнению М.К. Басиева «одним из приоритетных
направлений работы налоговых органов должны стать
меры по увеличению роли имущественных налогов
в доходах региональных бюджетов как стабильного
источника поступлений37». Данное утверждение касается
также Камчатского региона.
Если исследовать «Аналитическую записку
о поступлении в бюджетную систему Российской
Федерации налогов и сборов за январь-май 2011 года по
Камчатскому краю», приведенной в приложении 12, то
можно заметить, что доля имущественных налогов не
является самой значительной величиной.
Так, «в консолидированный бюджет Камчатского
края за январь - май 2011 года поступило 6018,9 млн.
рублей, что составило 111,6% к уровню поступлений
соответствующего периода 2010 года.
Основным источником доходов
консолидированного бюджета Российской Федерации
в Камчатском крае остается налог на доходы физических
лиц – 3571,4 млн. рублей с удельным весом в налоговых
поступлениях 48,6% (за январь-май 2010 года – 50,7%),
темп роста составил 108,1 процента. Темп роста
37
Басиев М.К. Вопросы организации и взаимодействия системы органов
налогового администрирования в новых условиях // Управление
экономическими системами: электронный научный журнал, 2011. - № 3 (27). № гос. рег. статьи 0421100034/. - Режим доступа к журн.: http://uecs.mcnip.ru.
98
поступлений по налогу на доходы физических лиц
адекватен росту среднемесячной начисленной заработной
платы 1 работника (108,3 процента).
На значительный рост поступлений по налогу на
добычу полезных ископаемых (в 1,5 раза) повлияло
увеличение исчисленного налога к уплате (газ горючий)
с 1,2 млн. рублей в январе - мае 2010 года до 17,6 млн.
рублей в январе - мае 2011 года (ОАО «Камчатгазпром»),
в связи с запуском магистрального газопровода «Соболево
– Петропавловск38».
То есть в «Аналитической записке о поступлении
в бюджетную систему Российской Федерации налогов
и сборов за январь-май 2011 года по Камчатскому краю»
об имущественных налогах ничего не сказано, что
свидетельствует о том, что данный вид налоговых
платежей не является основным.
«По итогам работы налоговых органов
Камчатского края за январь-май 2011 года в бюджеты всех
уровней поступило налогов и сборов в сумме 7349,3 млн.
рублей, что составило 112,7% к уровню поступлений
соответствующего периода 2010 года.
В Камчатском крае сохранилась тенденция роста
налоговых поступлений. По итогам января - мая 2011 года
обеспечен рост поступлений налогов, сборов и иных
обязательных платежей во все уровни бюджетной системы
Российской Федерации»39.
Однако когда налоговые платежи взимаются
непоследовательно или с перебоями, то экономическая
система региона как часть общей финансовой системы
страны, соответственно, работает с остановками, и
государство должно находиться в поиске неналоговых
доходов, в результате чего увеличиваются внешние и
внутренние заимствования страны.
В документе «Основные направления бюджетной
и налоговой политики в Камчатском крае на 2011 год
38
http://www.r41.nalog.ru
39
http://www.r41.nalog.ru
99
и на плановый период 2012 и 2013 годов» указывается, что
«значительное внимание Правительства Камчатского края
и Управления Федеральной налоговой службы
по Камчатскому краю должно уделяться работе
по повышению собираемости налогов. Акцент в этой
работе должен смещаться в сторону улучшения налогового
администрирования и повышения эффективности
взаимодействия уполномоченных органов40».
В свою очередь, согласно тому же документу:
«В целях повышения качества администрирования доходов
краевого бюджета необходимо продолжить осуществление
мониторинга поступления в краевой бюджет налогов,
сборов и иных обязательных платежей и динамики
задолженности по ним41».
В связи с этим важным моментом является
организация налогового контроля, а также обнаружение
нарушений в области налогов и налогообложения.
«В целях наиболее эффективного выявления и
пресечения нарушений законодательства о налогах и
сборах, а также предупреждения налоговых
правонарушениях ФНС России изменила подход
к организации и планированию выездных проверок.
Суть данного изменения – отказ от тотального
контроля, переход к контролю, основанному
на самостоятельной оценке критериев риска проведения
выездных налоговых проверок и налоговыми органами, и
налогоплательщиками
42
».
«При этом единая, открытая и понятная всем
система планирования выездных налоговых проверок
(далее – новая система) базируется на определенных
принципах, к которым можно отнести:
1) обоснованность выбора объектов проверки;
40
Основные направления бюджетной и налоговой политики в Камчатском
крае на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов
41
Основные направления бюджетной и налоговой политики в Камчатском
крае на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов
42
Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития
налоговой системы // Финансы и кредит. - 2010. - № 3. С. 71
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]