Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края). Монография
.pdf
обнаруженных ошибок и произведенных доначислений
на один час рабочего времени инспекторского состава.
Лица, подлежащие проверке делятся на следующие
«группы риска»:
1) лица с низкой вероятностью риска допущения
ошибок в налоговой сфере;
2) участники, которые могут совершать налоговые
ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности
риска.
Текущий контроль имеет оперативное направление,
выступая зоной ритмичной деятельности. Текущий
контроль – это контрольные действия, которые
производятся в отчетном налоговом периоде
и предназначены для оценки точности отображения
разных процессов и подлинности сведений бухгалтерского
учета и отчетности, представляемых в налоговые органы
плательщиком.
Последующий контроль в отличие от
предварительного и текущего контроля отличается тем,
что осуществляется после завершения отчетного периода.
По-нашему мнению, наиболее целесообразным
решением является комбинация всех трех форм налогового
контроля, а именно, предварительного, текущего и
последующего, поскольку данные формы контроля тесно
сплетаются между собой.
Сейчас в Российской Федерации наибольшее
распространение приобретает форма последующего
контроля.
Массовое использование данной формы налогового
контроля обусловлено невысокой степенью
информированности уполномоченных лиц и слишком
малой работой с плательщиками налогов и сборов.
Считаем, что по мере совершенствования в области
налогового законодательства постепенно будет
увеличиваться значение предварительного и текущего
контроля, что будет обусловлено повышенным вниманием
к работе по предоставлению комментариев
21
законодательного характера и подготовке, переработке
и оценке полученных информационных сведений
о налогоплательщиках, на базе которых будут
производиться выборочные проверки плательщиков
налогов и сборов.
Классификация налогового контроля по видам
может быть осуществлена по различным основаниям.
Налоговый контроль по объекту налогообложения
может быть:
- комплексный налоговый контроль;
- тематический налоговый контроль.
Комплексный налоговый контроль представляет
собой проверку, которая вмещает многочисленные
вопросы, касающиеся законности, целесообразности и
эффективности расчета, удержания, выплаты и
перечисления всех видов налоговых платежей в бюджет,
в отношении которых у проверяемой организации
существуют должные обязательства по налогам и сборам.
Тематический контроль имеет ограничительные
рамки по вопросам достоверности, целесообразности и
эффективности расчета, удержания, выплаты и
перечисления конкретных видов налоговых платежей,
использования налоговых льгот и т.д. Иллюстрацией
к тематическому контролю может послужить налоговая
проверка, связанная с вопросами выплаты страховых
взносов и отчислений.
Классификационным признаком может выступать
характер, производимых контрольных мероприятий.
С этой стороны налоговый контроль подразделяется на:
- плановый налоговый контроль;
- внеплановый или внезапный налоговый контроль.
Наиболее распространенной формой налогового
контроля выступает плановый налоговый контроль,
который основывается на методах планирования и
прогнозирования. Мероприятия внепланового налогового
контроля производятся, если появляется существенная
потребность в его проведении.
22
По методам проверки документооборота и
оформления документов налоговый контроль
классифицируется на:
- сплошной налоговый контроль;
- выборочный налоговый контроль.
Сплошной налоговый контроль представляет собой
контрольные мероприятия по проверке общей
документации организации, а также записей в регистрах
бухгалтерского учета за долгосрочный временной
интервал.
В процессе выборочного налогового контроля
контрольные мероприятия касаются лишь определенной
части первичных документов за планируемый промежуток
времени, который может составлять от 30 дней
до нескольких месяцев. В основном, выборочная проверка
выступает в качестве предварительной проверки, так как
если в процессе ее проведения будут обнаружены
существенные несоблюдения условий законодательства
в области налогообложения, то следом за ней ведется
сплошная налоговая проверка.
По критерию случайности для проверяемой
организации налоговый контроль классифицируется на:
- необязательный или инициативный налоговый
контроль;
- обязательный налоговый контроль.
Обязательный налоговый контроль применяется
в тех ситуациях, когда ревизионные мероприятия являются
неотвратимыми. Так, обязательный налоговый контроль
используется, при проведении контроля за
достоверностью, справедливостью вычисления сумм
налоговых платежей в связи с ликвидацией компании,
прекращением деятельности структурного подразделения
предприятия или окончанием права собственности на
недвижимость.
Налоговый контроль может различаться
в зависимости от регулярности его осуществления.
По данному критерию налоговый контроль делится на:
23
- первоначальный налоговый контроль;
- повторный налоговый контроль.
Первоначальный налоговый контроль
осуществляется по отношению к проверяемой организации
в первый раз с начала календарного года.
Повторным налоговым контролем признается
случай, если в течение календарного года в отношении
предприятия-налогоплательщика производится две и более
выездной налоговой проверки по одним и тем же
налоговым платежам, подлежащим выплате в бюджет.
Налоговый кодекс Российской Федерации
устанавливает ограничительные рамки в отношении
проведения налоговыми органами повторных выездных
налоговых проверок.
По степени источников используемой информации
налоговый контроль подразделяется на два вида:
- документальный налоговый контроль;
- фактический налоговый контроль.
Документальный налоговый контроль реализуется
в процессе исследования информации о предприятииналогоплательщике, закрепленной в учетной
документации.
При осуществлении фактического налогового
контроля используются различные сведения, в качестве
которых могут выступать показания свидетелей, итоги
обследования, мнения экспертов и иные действия, итоги,
которых имеют влияние на результат налоговой проверки.
Документальный и фактический виды проведения
налоговых мероприятий тесно взаимодействуют друг
с другом.
В зависимости от сторон, принимающих участие
в проведении операций налогового контроля, различают
следующие виды налогового контроля:
- ревизионные действия должностных лиц
финансовых органов;
- контроллинговая деятельность уполномоченных
лиц налоговых органов;
24
- контрольные мероприятия таможенных органов;
- контроль органов государственных внебюджетных
фондов.
Вместе с налоговым контролем, производимым
уполномоченными органами государственной власти,
имеет место внутренний налоговый контроль, который
реализуют управляющие или ревизоры юридических лиц,
являющихся плательщиками налогов и сборов.
Налоговый контроль различается в зависимости
от места его осуществления на:
- камеральный налоговый контроль;
- выездной налоговый контроль.
Уполномоченные органы проводят налоговый
контроль с помощью разных методов.
В зависимости от причин и способов проведения
налоговой проверки различают следующие методы:
- наблюдение;
- проверка;
- обследование;
- анализ;
- ревизия.
Метод наблюдения состоит во всестороннем
изучении финансового положения налогоплательщика. Как
образец метода наблюдения могут выступать налоговые
посты в организациях, занятых производством этилового
спирта, существование специальных и акцизных марок
на соответствующие товары, подлежащие продаже
торговыми организациями, следование нормам при
использовании контрольно-кассовых машин и т.д.
Метод проверки применяется для решения
ключевых проблем финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Цель обследования состоит в сосредоточении
участников деятельности экономического субъекта
с позднейшим применением сведений для конкретизации
показателей, связанных с его финансовым состоянием,
взаимодействиями с участниками налоговой дисциплины
25
по причине выплаты налогов и сборов. В качестве
иллюстрации метода обследования может служить
обследование места работы налогоплательщика путем
фиксации фактического наличия готовых изделий, а также,
например, места работы лица, занимающегося торговлей
товарами. В этом случае проверке подлежит соответствие
торговли товарами действующим условиям, например,
существование специальных и акцизных марок
на соответствующие товары, подлежащие продаже
торговыми организациями, следование нормам при
использовании контрольно-кассовых машин или
соответствие продукции определенным документам,
в частности, накладным и т.д.
Отличительным признаком проверки по сравнению
с обследованием является более глубокий охват
показателей деятельности предприятия и возможных
перспектив его развития в будущем.
Анализ производится на основе текущей и годовой
отчетности с применением различных аналитических
методов, например, для расчета размера объекта
налогообложения при отсутствии необходимых
документов у налогоплательщика используются средние
и относительные величины, возможно применение
методов группировки или сравнения и других аналогичных
подходов.
Ревизия – это самый широкий и всесторонний метод
из существующих методов налоговой проверки, так как
представляет собой общее изучение деятельности
юридического лица.
Ревизия осуществляется по месту нахождения
проверяемого предприятия и состоит в изучении
первичных документов организации, учетных регистров,
бухгалтерской отчетности, фактического наличия
финансовых ресурсов и информации статистического
характера избранного объекта налогового контроля. Целью
ревизии является контроль за правильностью уплаты
налоговых платежей.
26
В свою очередь, в зависимости от видов налогового
контроля, описание которых упоминалось выше, ревизия
может классифицироваться по различным признакам.
Существуют следующие виды ревизии в сфере
налогового контроля:
1) полные и частичные;
2) комплексные и тематические;
3) документальные и фактические ревизии.
Документальные ревизии - ревизии, когда
осуществляется лишь проверка ведения документооборота
в организации, их юридическое оформление.
При проведении фактической ревизии уполномоченные
органы помимо изучения документов также исследуют
наличие товарно-материальных запасов и финансовых
средств в организации.
По итогам ревизии государственными органами
составляется акт. С помощью него выявляются ошибки
и неточности в деятельности организации, в случае
причинения ущерба, последний возмещается
в вещественном виде, в случае необходимости налоговые
органы привлекают нарушителей налогового
законодательства к ответственности.
Таким образом, при проведении налогового
контроля уполномоченные органы на практике применяют
различные его формы, методы и виды, что зависит как
от специфики деятельности юридического лица, так и
от целей и задач, для исполнения которых он реализуется.
Эффективность выполнения налогового контроля
во многом зависит от выбора метода его проведения,
который, в свою очередь, обусловлен перечнем условий
внешнего окружения, общего положения ревизионной
деятельности в Камчатском регионе, степени развития
информационно-аналитического обеспечения, состояния
расчетов отдельных плательщиков налогов и сборов,
конечных итогов предыдущих проверок и других
аналогичных явлений.
27
1.3. Налоговая проверка как главная форма
проведения налогового контроля
Осуществление налоговых проверок всегда
в определенной степени является «внезапным
вмешательством» в финансово-хозяйственную
деятельность предприятий. В процессе реализации
налоговыми органами своих ревизионных полномочий не
только происходит естественное взаимодействие, но и
создается конфликт интересов государственного
представителя, которым выступает должностное лицо
налогового органа, выполняющее проверку, - с одной
стороны, и должностного лица организации или
индивидуального предпринимателя - плательщика налогов
и сборов - с другой стороны. В связи с этим для
формирования согласованности интересов всех участников
в налоговом контрольном правоотношении необходимо
установить правовой статус участников при
осуществлении налоговых проверок, а также
последовательность их действий, согласно налоговому
законодательству Российской Федерации.
Налоговая проверка - это совокупность
определенных способов и методов налогового контроля,
используемых налоговыми органами, уполномоченных на
осуществление данного вида деятельности с целью
установления достоверности и законности отражения
объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и
сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и
иных носителях информационных данных. В ходе
осуществления налоговых проверок производится полное
изучение финансово-хозяйственных операций
юридических или физических лиц.
Качество и результат осуществляемых налоговых
проверок во многом обусловливается организацией и
методами планирования. Осуществление контрольной
деятельности и применение различных способов и
инструментов налогового контроля производится на базе
28
тщательно разрабатываемых планов и программ
проведения процедур налогового контроля. Планирование
выступает одним из ключевых принципов проведения
налогового контроля государственными органами.
Планы контрольной работы могут быть
различными: годовые, перспективные, текущие и т.д.
Планирование нередко является первой стадией
контрольной работы, в процессе которой формулируется
цель налоговых проверок, в соответствии с которой
ставятся задачи, производится поиск и подбор объектов
контроля и надзора, строится список проблем,
предназначенных для проверки, формируется программа
налоговых проверок, указываются периоды осуществления
контрольных процедур и участников.
После решения данных вопросов нужно грамотно
осуществить проведение самой налоговой проверки.
Организация налоговой проверки состоит из следующих
этапов: тщательная подготовка к ней, формулировка ее
целей и задач, компоновка программы, исполнение
в определенной последовательности мероприятий
налогового контроля, регистрирование материалов
налоговой проверки, выявление и предотвращение
несоблюдения порядка и периода уплаты налоговых
платежей.
Конечные выводы, полученные в ходе
осуществления налоговых проверок, получают
документальное подтверждение в форме акта налоговой
проверки. За достоверность информации, указанной в нем,
уполномоченные органы несут персональную
ответственность.
Органы налогового контроля регулярно подводят
результаты и дают оценку осуществляемым контрольным
процедурам и по итогам делают общий вывод в своей
деятельности. Кроме того, нижестоящие налоговые органы
представляют соответствующим вышестоящим налоговым
органам отчеты о проведении процедур налогового
контроля, результатах производимых проверок и других
29
мероприятий, аналогичного характера. В заключение
отчета даются конкретные рекомендации и высказываются
предложения.
Существуют разные виды налоговых проверок.
Рассмотрим их более подробно.
В связи с тем, что налоговая проверка – составная
часть налогового контроля, то классификация налоговых
проверок является копией классификации налогового
контроля.
1. В зависимости от характера материала, на основе
которого проводятся налоговые проверки и в соответствии
с видами налогового контроля налоговые проверки
подразделяются на:
- документальные налоговые проверки;
- фактические налоговые проверки.
В ходе осуществления документальных налоговых
проверок производится проверка первичных документов
организации.
Фактические налоговые проверки в отличие
от документальных налоговых проверок осуществляют не
только проверку документов, но и исследуют фактическое
состояние объектов подлежащих данной проверке,
например, наличие финансовых ресурсов и товарноматериальных запасов в натуральной форме.
1. По степени объема налоговой проверки и
задач, решаемых в процессе ее осуществления налоговые
проверки делят на:
- тематические налоговые проверки;
- комплексные налоговые проверки.
Тематические налоговые проверки осуществляются
по заранее указанному кругу проблем или одному
из вопросов в отношении плательщиков налогов и сборов.
Такие ограничительные рамки, в которые заключены
тематические налоговые проверки, позволяют всесторонне
изучить выбранный вопрос в сфере функционирования
деятельности налогоплательщика, построить
сравнительный анализ его финансового состояния
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]