Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края). Монография

Кроме описанных принципов, свойственных ревизионным мероприятиям, для налогового контроля присущи отдельные принципы процессуальной деятельности, например, принцип участия представителя обязанного субъекта при проведении проверочных действий или принцип обеспечения полномочий стороны на использование услуг профессионального переводчика.

В заключение следует отметить, что в процессе проведения налогового контроля деятельность должностных лиц налоговой организации основывается на определенных принципах, которые образуют фундамент для осуществления проверочных действий со стороны налоговых органов и позволяют повысить самостоятельность функционирования механизма налогового контроля.

Таким образом, соблюдение всех принципов налогового контроля является обязательным условием организации системы налогового контроля. Несоблюдение даже одного из указанных принципов приведет к возникновению диспропорций в налоговой сфере, что не только не позволит утверждать о результативности механизма налогового контроля, но и приведет к разбалансированию всей системы налогов и налогообложения в Российской Федерации.

3.2. Проблемы проведения выездных налоговых проверок

Реализовать свое предназначение налоговые органы могут в виде осуществления налогового контроля, основной формой которого выступает выездная налоговая проверка.

Причинами, вызывающими проблемы в осуществлении выездных налоговых проверок выступают несовершенство налогового законодательства и трудности при его применении.

Приоритетным документом, закрепляющим последовательность в технологии налогового контроля, выступает Налоговый Кодекс Российской Федерации, в связи с этим наиболее подробно опишем проблемные моменты и пути их преодоления. Так, в обстановке неэффективного применения методов налогового контроля, в области налогов и сборов у физических и юридических лиц постоянно возникают претензии, которые основаны на результатах налоговых проверок.

Процесс проведения выездных налоговых проверок далек от идеала. Минусами в данном случае выступают:

Первое несоответствие действующего налогового законодательства и существующей на данный момент практической деятельности в сфере налогообложения касается длительности периода проведения выездной налоговой проверки.

Согласно пункту 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации «выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев54». В случае если необходимо продление периода осуществления данного вида проверки, изменения оформляются федеральным органом исполнительной власти, который регламентирует контроль и надзор в сфере налогообложения.

Наличие данного временного ограничительного периода осуществления проверки означает, что налоговые органы не имеют возможности провести полноценную налоговую проверку, то есть данное положение, закрепленное

Следующая проблема, возникающая при проведении выездных налоговых проверок, касается обстановки, в которой уполномоченные должностные лица налогового органа осуществляют выездную налоговую проверку.

Выездная налоговая проверка в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации «Выездная налоговая проверка» осуществляется по решению руководителя налоговой инспекции или его заместителя: «Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа55».

Однако в налоговом законодательстве нет утверждения относительно определения местоположения осуществления данной проверки в зависимости от предоставляемых организацией-налогоплательщиком условий, что в практической деятельности, зачастую, порождает несогласие о месте реализации. Например, дебаты разворачиваются в случае если окружающая обстановка в организации не позволяют провести налоговую проверку на подобающем уровне, а организация непреклонно требует, чтобы была произведена выездная налоговая проверка.

В Российской Федерации по причине небезупречности всех положений, закрепленных в законодательстве по налогам и сборам, а также в связи с тем, что уклонение организаций от уплаты налогов и сборов приобрело крупные размеры, тема совершенствования системы налогового контроля является наиболее актуальной.

Несмотря на то, что за период с января по май

По-нашему мнению, необходимо формирование результативной системы выбора предприятий­налогоплательщиков для осуществления выездных проверок, целью, которых является разумность проведения действий налогового контроля при минимальных трудовых затратах. Для этого осуществляется поиск обоснованных методов применения сжатых кадровых и материальных резервов налоговой организации, что, в свою очередь, производится путем выбора для мероприятий налогового контроля таких налогоплательщиков, у которых возможность выявления несоблюдения налогового законодательства является максимальной.

Проблема эффективного выбора плательщиков налогов и сборов для осуществления налоговых проверок играет большую роль в эффективности полученных результатов. Значение данной проблемы усиливается по причине не снижающихся ошибок и преступлений в области налогового законодательства.

В связи с этим следует выяснить, кто из налогоплательщиков более подвержен налоговым проверкам.

К таким налогоплательщикам относятся следующие организации:

Сейчас решение о проведении налоговой проверки будет приниматься, даже если налогоплательщик произвел смену юридического адреса единственный раз.

«Кроме того, приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах минимизации налоговых обязательств, а результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях, т.е. определены конкретные зоны риска у налогоплательщика (возможные нарушения законодательства о налогах и сборах)58».

Фактором, вызвавшим малую результативность выездных налоговых проверок, является недостаточная информированность по результатам предварительного налогового контроля, в качестве которого выступают каме­ральные налоговые проверки, так как по их результатам производится поиск и выбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

По-нашему мнению, камеральные налоговые проверки следует рассматривать только в качестве предварительных действий для осуществления дальнейшего выбора налогоплательщиков, обязанных пройти процедуру выездной налоговой проверки, поскольку по итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган может лишь выявить нарушения, допущенные в налоговых декларациях при проведении арифметических расчетов и установить логические разногласия в оформлении данных документов. При этом в ходе камеральной налоговой проверки дается оценка деятельности каждого отдельного налогоплательщика, не сопряженная с показателями деятельности других плательщиков налогов и сборов.

Формирование и укоренение продуктивной системы поиска и выбора плательщиков налогов и других обязательных платежей для осуществления выездных налоговых проверок требует тщательного рассмотрения.

Возможность распространения налоговых проверок на значительное число налогоплательщиков гарантирует профилактические мероприятия правонарушений в сфере налогового законодательства за счет неожиданности и непредсказуемости действий ревизионного характера, а также осуществление адресного отбора организаций­налогоплательщиков, у которых риск выявления ошибок в области налогов и сборов достигает наивысшей степени.