Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
получатель обязан выступить в качестве налогового агента по НДС.
Кроме того, при ввозе на территорию России предмета лизинга
возникает обязанность уплачивать НДС со стоимости предмета лизинга в составе таможенных платежей, которые впоследствии можно принять к вычету. Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ банк не имеет
права принять от российской организации — лизингополучателя
поручение на перевод денежных средств иностранному лизингодателю, если в банк не представлено поручение на уплату соответствующей суммы НДС в бюджет.
На основании п. 3 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные в
российский бюджет российским налогоплательщиком — налоговым
агентом при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, подлежат вычету при соблюдении всех требований действующего налогового законодательства к порядку оформления подтверждающих документов.
2.9. ɉɟɪɟɞɚɱɚ ɩɪɚɜɚ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ ɧɚ ɬɨɜɚɪɵ,
ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɵ ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ, ɨɤɚɡɚɧɢɟ ɭɫɥɭɝ
ɧɚ ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨɣ ɨɫɧɨɜɟ
Понятие «безвозмездная передача» в налоговом законодательстве
не раскрывается, поэтому в силу ст. 11 НК РФ следует применять
данное понятие в том значении, в каком оно используется в иных
отраслях российского законодательства. В частности, в соответствии с гражданским законодательством безвозмездная передача осуществляется в рамках договора дарения, прощения долга.
По договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ даритель
безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в
собственность либо имущественное право (требование) к себе или к
третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить его от
имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
По договору о прощении долга в соответствии со ст. 415 ГК РФ
прекращается обязательство должника (покупателя, заказчика) перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем)
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречно-
го обязательства договор дарением не признается.
У принимающей стороны не возникает налоговых обязательств
по НДС, а у передающей стороны такая обязанность согласно пп. 1
п. 1 ст. 167 НК РФ возникает в день передачи товаров (работ, услуг), даже в том случае, если налогоплательщик — передающая сторона, осуществляет деятельность, освобождаемую от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
71
Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых с 1 января
2012 г. ст. 105.3 НК РФ (включая акцизы для подакцизных товаров
и исключая НДС). Ставка налога определяется по общему правилу
в размере 10 или 18%.
2.9.1. Ⱦɨɝɨɜɨɪ ɞɚɪɟɧɢɹ
ɉɪɢɦɟɪ
Организация в декабре т.г. приобрела новогодние подарки на
общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Подарки
были переданы работникам организации 30 декабря т. г.
В этом случае налоговой базой для начисления НДС является
покупная стоимость подарков без налога, то есть 100 000 руб. Соответственно, начисленная сумма НДС будет равна сумме «входного»
НДС, а именно, 18 000 руб.
Счет-фактура выписывается в одном экземпляре, регистрируется
в книге продаж, данные которой должны соответствовать показателям декларации по НДС.
Так как передаваемое безвозмездно имущество передающая
сторона использует в операции, облагаемой НДС, то «входной»
НДС, уплаченный ранее продавцу, передающая сторона вправе
принять к вычету при соблюдении условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, сумма начисленного с безвозмездной передачи
налога будет равна сумме налогового вычета по переданному
имуществу в виде подарков.
2.9.2. ɉɪɨɳɟɧɢɟ ɞɨɥɝɚ
Между организациями и, как правило, между дочерней и мате-
ринской компаниями устанавливаются особые взаимоотношения
ввиду значительного участия одной в уставном капитале другой.
Для таких организаций характерны безвозмездная передача, а также
прощение долга.
Прощение долга для целей налогообложения является безвоз-
мездной передачей активов независимо от взаимоотношения данных компаний. При этом безвозмездная передача денежных средств
не подлежит налогообложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 3 ст.
39 НК РФ, так как осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей
нумизматики), не является реализацией. При безвозмездном оказании услуг, выполнении работ материнской компании дочерняя организация должна исчислить НДС в общеустановленном порядке,
72
выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в
книге продаж. При этом моментом определения налоговой базы
является дата письменного извещения о прощении долга.
В случае предъявления счет-фактуры от дочерней организации,
в книге покупок материнской компании он не регистрируется и
права на вычет суммы «входного» НДС не возникает.
ɉɪɢɦɟɪ
Дочерняя компания заключила два договора с материнской организацией. По первому договору перечислила аванс в сумме
500 000 руб. за поставку товаров, по второму договору оказала услуги на сумму 200 000 руб.
В обоих случаях материнская организация не исполнила перед
дочерней компанией своей обязанности по отгрузке товара по первому договору и по оплате оказанных услуг по второму договору.
Дочерняя компания по заключенному соглашению с материнской
компанией простила долги.
Налоговые обязательства:
x материнская компания при получении денежных средств в виде
предварительной оплаты за поставку товаров и не исполнения
обязательств по договору обязана исчислить НДС по расчетной
ставке в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ. Выписать
счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге
покупок. Уплатить сумму налога 76 271 руб. в бюджет;
x дочерняя организация с суммы оказанных услуг обязана исчис-
лить налог в сумме 36 000 руб. (200 000 •0,18) и уплатить в
бюджет.
2.10. Ɍɨɜɚɪɨɨɛɦɟɧɧɵɟ (ɛɚɪɬɟɪɧɵɟ) ɨɩɟɪɚɰɢɢ
В российском законодательстве понятия «бартер», «бартерная
сделка» отсутствуют.
Бартер товаров оформляется в Российской Федерации в форме
договора мены, в соответствии с гл. 31 Гражданского кодекса РФ.
В классическом понимании бартер — товарообменная сделка,
по которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке
платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной
стоимостью встречных поставок товара. Таким образом, бартер —
это своего рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной поставкой товара равной стоимости.
Предметом договора мены могут являться только вещи (товары).
Работы, услуги, объекты интеллектуальной собственности предметом договора мены быть не могут.
73
Бартерные договоры, предметом которых являются обмен това-
ра на услугу, услуги на проведение работ и т.д., оформляются в
форме смешанных договоров, содержащих в себе элементы различных договоров (купли-продажи и возмездного оказания услуг, выполнения работ, цессии и пр.).
Определение договора мены предусмотрено в ст. 567 ГК РФ:
каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К договору мены применяются
правила о купле-продаже, когда они не противоречат правилам гл.
31 ГК РФ и существу мены. Каждая из сторон договора мены признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Из договора мены товары, подлежащие обмену, предполагаются
равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом
случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
Презумпция равноценности товаров по договору мены должна быть
оговорена в договоре.
В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые
товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать
товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен,
должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после
исполнения обязанности передать товар. Сущность договора мены
предполагает, что обязанность по оплате разницы в цене может
быть установлена только для одной стороны. Это означает, что в
случае неоплаты обязанной стороной разницы в цене товаров в установленный в договоре срок на указанную сумму будут начисляться
проценты за пользование чужими денежными средствами, причем
начисление процентов на неуплаченную сумму должно производиться со второго дня после передачи сторонами товаров друг другу
В соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обме-
ниваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие
товары обеими сторонами. Подобные положения и делают товарообмен столь привлекательным для компаний, так как контрагент не
сможет осуществлять операции с товаром, который фирма ему отгрузила (так как не имеет права собственности на него), пока не
поставит свою продукцию. Однако стороны в самом договоре могут
предусмотреть и иной момент перехода права собственности (например, отсрочка передачи товаров для одной из сторон).
При совершении бартерных сделок могут возникнуть авансовые
обязательства, когда одна из сторон сделки уже отгрузила товары, а
другая не спешит с исполнением своих обязательств. В этом случае
на суммы предоплаты необходимо исчислить НДС и выставить необходимый счет-фактуру. Для того чтобы принять к вычету НДС с
74
предоплаты, потребуются не только счета-фактуры, но и документы,
подтверждающие фактическую уплату налога. Вместе с тем платежное требование на «бартерный» НДС не предъявляется.
Порядок исчисления НДС и применения налоговых вычетов
производиться в общеустановленном порядке, т.е. обязанность по
налогообложению возникает в случае реализации на территории РФ,
операции не предусмотрены ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 146, контрагент
не соответствует условиям ст. 145 НК РФ. Налоговая ставка применяется 10% или 18%. Моментом определения возникновения обязанности по исчислению НДС является день отгрузки товаров. Счетфактура выставляется в соответствии со ст. 168 и ст. 169 НК РФ.
ɉɪɢɦɟɪ
Организация «Чайка» по договору мены обменяла принадлежащий
ей товар на товар организации «Ласточка». Передаваемый товар организации «Чайка» числился на учете в сумме 150 000 руб. (в том числе
НДС 22 881 руб.) Передаваемый товар организации «Ласточка» в сумме составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Договором
установлено, что товары признаны равноценными и их стоимость составляет 200 000 руб. без учета НДС, что соответствует уровню рыночных цен. Реализация обмениваемых товаров подлежит обложению
НДС по ставке 18%. Обмен товарами произведен одновременно.
Так как условиями заключенного договора установлено, что стоимость обмениваемых товаров равна 200 000 руб., то организация «Чайка» обязана исчислить НДС в размере 36 000 руб. (200 000 •0,18) по
итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка.
При этом, к вычету принимается НДС в сумме 22 881 руб.
Организация «Ласточка» исчислит НДС так же в сумме 36 000 руб.
Организации обязаны представить друг другу счет-фактуру на
сумму налога 36 000 руб.
2.10.1. ȼɧɟɲɧɟɬɨɪɝɨɜɵɟ ɛɚɪɬɟɪɧɵɟ ɫɞɟɥɤɢ
Разновидностью товарообменных сделок являются внешнетор-
говые бартерные сделки. Бартерный контракт может быть заключен
и при осуществлении внешнеторговой деятельности, когда российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от
иностранного поставщика импортный, при этом стоимость товаров
эквивалентна. Такая сделка предусматривает обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью.
Основным документом, регулирующим внешнеторговую бартер-
ную сделку, является внешнеторговый договор (контракт). Бартерные
сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения
двустороннего договора мены. Исключение составляют бартерные
сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений.
75
Если участниками бартерной сделки являются российская и
иностранная компании, то первой вменяется в обязанность офор-
1
мить паспорт бартерной сделки
. Таможенное оформление товаров,
перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в
счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в российские таможенные органы паспорта
бартерных сделок.
Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта
большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке
и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а затем — о ее проведении с указанием реквизитов
отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего
товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны
возмещения убытков.
Внешнеторговый контракт не может считаться бартерным в случае осуществления платежей по внешнеторговым сделкам, поскольку
отсутствие платежей контрагентов — главный признак бартерной
сделки.
Осуществляя внешнеторговые товарообменные (бартерные)
операции, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию
России и их оприходования.
С 2011 года Федеральным законом от 03.11. 2010 г. ¹ 285-ФЗ
введены две новые налоговые нормы в отношении внешнеторговых бартерных операций, не предполагающих ввоз товаров на территорию РФ:
x в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ предусмотрено в случае
осуществления внешнеторговых бартерных операций, при которых товары не ввозятся на территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие получение этих товаров за пределами территории РФ и их оприходования;
x в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ установлено, что если това-
ры (работы, услуги) по внешнеторговой бартерной операции
получены налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной внешнеторговой сделке в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, то в
1
В соответствии с Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок
(утв. 03.12.1996 Минфином России ¹ 01-14/197, МВЭС России ¹ 10-83/3225,
ГТК России ¹ 01-23/21497).
76
этом случае в налоговые органы представляются дополнительные документы (их копии), подтверждающие, что это
третье лицо передало экспортеру товары (работы, услуги) во
исполнение обязательств иностранного лица по передаче налогоплательщику встречных товаров (работ, услуг) по вышеуказанной бартерной операции. При этом указанные дополнительные документы представлять не требуется, если встречные товары (работы, услуги) получены от третьего лица, указанного в договоре в качестве лица, передающего встречные
товары (работы, услуги) за иностранное лицо.
В настоящее время налоговое законодательство РФ предусматривает применение нулевой ставки по НДС как для внешнеторговых
бартерных операций, при осуществлении которых товары ввозятся на
территорию РФ, так и для аналогичных бартерных операций, при
осуществлении которых товары не ввозятся на территорию РФ.
Таким образом, внешнеторговые бартерные операций, при которых товары не ввозятся на территорию РФ, не подлежат налогообложению НДС, но и права налогового вычета так же нет.
Еще одним способом погасить обязательства по договорам является зачет взаимных требований (ñò. 410 ÃÊ ÐÔ).
Взаимозачет — это способ безналичных расчетов между организациями (или предпринимателя), который работает в виде зачета
взаимных требований при поставках товаров или оказании услуг
друг другу.
В соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса РФ — это сделка, направленная на прекращение прав и обязанностей субъектов
хозяйственной деятельности и не может рассматриваться как самостоятельная сделка. Как указано в ст. 410 ГК РФ, обязательство
прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или
определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Однако проведение организацией взаимозачета со своим контрагентом возможно лишь при выполнении следующих условий:
x участники взаимозачета должны одновременно становиться
по отношению друг к другу и должниками, и кредиторами, то
есть у сторон должны иметься в наличии встречные задолженности.
x заявление о зачете может быть подано, только если срок ис-
полнения обязательств, погашаемых зачетом, уже наступил.
Обязательство можно погасить либо полностью, либо частично.
Взаимозачет используется, если стороны связаны двумя договорами, по которым имеют взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, и соблюдается следующее:
1) договорные требования однородны (например, деньги);
77
2) срок исполнения обязательств наступил.
Провести взаимозачет несложно: достаточно одной из сторон
(любой) представить заявление и, если партнер не возражает, оформить соглашение. На момент, когда его подпишут обе стороны, задолженности считаются погашенными.
Если в рамках договоров проводилось много операций (несколько раз отгружались товары, часть была оплачена, часть — нет), то,
прежде чем оформлять соглашение о взаимозачете, необходимо
сверить расчеты с составлением акта сверки.
В акте сверки указываются даты и номера первичных документов, подтверждающих поставку и оплату, а также определяется общая задолженность каждого из контрагентов. Документ подписывают главные бухгалтеры организаций.
Взаимозачет может быть и многосторонним с участием трех и
более контрагентов. Если суммы долга по договорам разные, зачет
делается на меньшую сумму.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю
при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет в
случае осуществления зачетов взаимных требований подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
ɉɪɢɦɟɪ
ООО «Вит» поставило ООО «Оль» материал на сумму 590 000 руб.
(в том числе НДС — 90 000 руб.), а ООО «Оль» оказало транспортные услуги ООО «Вит» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС
36 000 руб.).
Организации подписали акт о проведении взаимозачета на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).
Взаимозачет привел к сокращению задолженности ООО «Оль»
перед ООО «Вит» на сумму 236 000 руб., а обязательства ООО
«Вит» прекращены полностью. Таким образом, ООО «Оль» обязана
погасить дебиторскую задолженность перед ООО «Вит» в сумме
354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).
Основное отличие бартерных операций от операций взаимоза-
чета состоит в том, что при бартере заключается один договор —
договор мены. Взаимозачет же проводится по двум и более договорам, по которым у сторон возникли взаимные задолженности, и
оформляется соглашением. Различается и учет операций. При товарообменных (бартерных) сделках доход рассчитывается исходя из
рыночных цен на полученное имущество, а при взаимозачете он
равен сумме погашенной задолженности.
Бартерные сделки контролируются налоговыми органами, а взаимозачет — неконтролируемая сделка.
78
2.11. ȼɵɩɨɥɧɟɧɢɟ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɧɨ-ɦɨɧɬɚɠɧɵɯ ɪɚɛɨɬ
ɞɥɹ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɩɨɬɪɟɛɥɟɧɢɹ
Что такое «выполнение СМР для собственного потребления»,
Налоговый кодекс РФ не определил. Исходя из положений иных
документов под строительно-монтажными работами, выполненными
для собственного потребления, понимаются работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая
работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку
рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы
по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках
договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции
собственного административно-хозяйственного здания, строительстве
собственной производственной базы и тому подобном).
В соответствии с приказом Росстата РФ от 23 декабря 2009 г.
¹ 314, выражения «СМР для собственного потребления» и «СМР,
выполненные хозяйственным способом» используются как синонимы. Таким образом, отличительными признаками при производстве
строительно-монтажных работ для собственного потребления будут
являться следующие:
x работы выполнены для личных целей компании;
x строительством занимались сотрудники самой организации.
Для целей налогообложения строительно-монтажные работы
следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:
x создаются новые объекты основных средств, в том числе объ-
екты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
x изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находя-
щихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не
носят капитальный характер (не связаны с созданием новых ОС и не
изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а, связаны с
текущим ремонтом, объект налогообложения по НДС не возникает.
Налоговая база в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ определяет-
ся как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех
фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. По
товарам (работам, услугам), используемым для выполнения СМР
для собственного потребления «входной» НДС принимается к вычету на общих основаниях. Таким образом, их стоимость включается
в налоговую базу без НДС
1
Письмо Минфина России от 13.10.2010 ¹ 03-07-11/409.
1
.
79
В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения
налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода.
Налогообложение СМР для собственного потребления произво-
дится по ставке 18%.
Особенность выставления счета-фактуры состоит в том, что при
заполнении таких реквизитов счета-фактуры, как «Продавец»,
«Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес» и
«Покупатель», налогоплательщик НДС, строящий объект, должен
указать свои собственные реквизиты. Счет-фактура выставляется в
двух экземплярах, один из которых налогоплательщик должен зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур и, соответственно, внести его показатели в книгу продаж. Другой — подшивается налогоплательщиком в журнал полученных счетов-фактур, а
его показатели вносятся в книгу покупок.
Налогоплательщик НДС, строящий объект хозяйственным спо-
собом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с
объема СМР в общеустановленном порядке. Таким образом, исчисленный НДС соответствует налоговому вычету и его уплата в бюджет не уплачивается.
ɉɪɢɦɟɪ
Организация «Торжок» осуществляет деятельность по производству упаковочной тары.
В январе т.г. организация начала строительство хозяйственным
способом склада для хранения тары. В июне строительство склада
было завершено и введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве
собственности. Расходы (условные) на строительство склада приведены в табл. 2.2.
Фактические затраты на строительство склада, составили
2 359 000 руб.
Налоговая база определена как стоимость работ организации и
исчисление НДС производит в следующем порядке:
x 31 марта — на стоимость работ, исходя из фактических расходов
на выполнение в I квартале [(459 000 + 408 000 + 327 000) ½
½ 0,18 = 214 920 руб.];
x налоговый вычет по НДС равен 214 920 руб.
x 30 июня — на стоимость работ, исходя из фактических расходов
на выполнение во II квартале [(421 000 + 450 000 + 294 000)½
½ 0,18 = 209 700 руб.].
Налоговый вычет по НДС составил 209 700 руб.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]