Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально

Товары и соответственно не облагаются акцизом следующие виды продукции:

x лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические

Производство и поставки этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 ¹ 171-ФЗ «О государственном регулировании произ­водства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодер­жащей продукции» осуществляются только организациями. Соот­ветственно, плательщиками акцизов по данным товарам являются организации, совершающие с этиловым спиртом, алкогольной и спиртосодержащей продукцией операции, признаваемые объектом налогообложения.

x передача товаров, произведенных из давальческого сырья;

x передача произведенных подакцизных товаров в структуре

x передача произведенных подакцизных товаров для собствен-

товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утвер­ждаются уполномоченными федеральными органами исполнитель­ной власти. Как следует из нормативных документов (ГОСТ), рег­ламентирующих требования к производству алкогольной продук­ции, завершающим этапом процесса производства, является ее роз­лив — технологическая операция, предусматривающая налив в стеклянную, керамическую (обычную или сувенирную) бутылку или другую потребительскую тару, в которых продукция поступает на выдержку в коллекции или в торговую сеть для реализации. Таким образом, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции, считается производителем этой продукции и является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, раз­литой в бутылки или другую потребительскую тару.

öèè»

Особенность определения даты передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, объясняется тем, что под­тверждением выполнения работ является оформление приемо­сдаточного акта, подтверждающего факт выполнения работ, преду­смотренного для договора подряда (п. 1 ст. 702 Гражданского ко­декса), разновидностью которого является договор переработки да­вальческого сырья. При заключении других договоров гражданско­правового характера оформление приемо-сдаточных актов законо­дательством не предусмотрено. Приемо-сдаточные документы (в частности, акт приема-передачи) применяются для оформления факта сдачи товара переработчиком и, соответственно, приема (по­лучения) по качеству, количеству, массе и комплектности в соот­ветствии с правилами приемки товаров и условиями договора.

Согласно пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ получением прямогонного бензина и денатурированного спирта признается приобретение их в собственность. Таким образом, по операциям приобретения в соб­ственность датой получения является день передачи права собст­венности от одного лица (производителя) другому лицу, имеющему свидетельство на переработку бензина или денатурированного спирта. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору (например, по договору купли­продажи или поставки) возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей вещи призна­ется вручение ее приобретателю, сдача перевозчику или передача товарораспорядительного документа на нее. Таким образом, если договором поставки или купли-продажи прямогонного бензина или денатурированного спирта момент перехода права собственности от продавца к покупателю специально не определен, бензин и денату­рированный спирт считается переданным указанному покупателю в момент его отгрузки, подтвержденной датой, указанной в товаросо­проводительных или аналогичных документах. Следовательно, с этой же даты у покупателя возникает право собственности на от­груженный ему прямогонный бензин или денатурированный спирт.

никновение объекта налогообложения акцизами, когда отсутствует не только факт реализации этих товаров, но и сами эти товары, в частности при обнаружении недостачи. Законодательство по бух­галтерскому учету под недостачей понимает фактическое отсутствие товарно-материальных ценностей, выявленное любым способом и подтвержденное соответствующими документами. В то же время п. 4 ст. 195 НК РФ установлено, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недоста­чи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномо-

ченным федеральным органом исполнительной власти)

. Таким об­разом, рассматриваемая норма Налогового кодекса РФ недостачу подакцизных товаров сверх утвержденных норм естественной убыли определяет как их реализацию и, соответственно, как объект налого­обложения акцизом. При этом момент возникновения этого объекта у налогоплательщика определен как день обнаружения указанной недос­тачи. Следовательно, с момента обнаружения у производителя подак­цизных товаров недостачи (сверх утвержденных норм естественной убыли) на него возлагается обязанность исчислить и уплатить акциз по этим товарам как реализованным в общеустановленном порядке.

Поскольку учебник выходит в 2012 г., размер установленных ставок приводится за 2013—2014 гг.