Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
с таможенной процедурой экспорта в предшествующем году организации был возвращен НДС из бюджета на сумму 200 000 руб.
В июле текущего года при таможенном оформлении ввозимого оборудования организацией исчислены и уплачены сборы за таможенное оформление и НДС на сумму 200 000 руб.
ɉɟɪɟɪɚɛɨɬɤɚ ɧɚ ɬɚɦɨɠɟɧɧɨɣ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ
Переработка товаров на таможенной территории — таможенная
процедура, когда иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с
возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенной процедурой экспорта продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации.
Переработка товаров на таможенной территории производится
при наличии лицензии таможенного органа Российской Федерации.
Переработка должна производиться в сроки, устанавливаемые таможенным органом Российской Федерации, в порядке, определяемом Таможенным кодексом России. Установление сроков должно
основываться на экономически оправданной продолжительности
процесса переработки товаров и распоряжения продуктами их переработки. Уплата налога производится с последующим возвратом
уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих
товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 151 НК РФ. Возврат сумм НДС при вывозе
продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом
экспорта производится таможенными органами Российской Федерации при условии соблюдения положений Таможенного законодательства РФ, а также если продукты переработки вывозятся в срок
не позднее двух лет со дня перемещения товара через границу РФ.
ɉɪɢɦɟɪ
В феврале т.г. при ввозе иностранных товаров, используемых для
переработки на таможенной территории Российской Федерации, организацией был уплачен НДС в сумме 900 000 руб.
В августе этого же года продукты переработки, при изготовлении которых иностранные товары были использованы полностью,
вывезены с территории Российской Федерации. В сентябре текущего года уплаченный НДС был возвращен организации таможенным
органом.
ɉɪɨɰɟɞɭɪɚ ɜɪɟɦɟɧɧɨɝɨ ɜɜɨɡɚ
При помещении товаров под данную таможенную процедуру
применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога
91
в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации и в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ.
Временный ввоз товаров — таможенная процедура, при которой
пользование товарами на территории Российской Федерации допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.
Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли
при нормальных условиях транспортировки и хранения. Общий предельный срок временного ввоза товаров не более двух лет. В рамках
этого срока таможенный орган устанавливает конкретный срок, в
течение которого товар, исходя из цели и обстоятельств его ввоза,
может временно находиться на территории Российской Федерации.
При ввозе товаров в рассматриваемой процедуре таможенным
органом может быть применено как полное, так и частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. При частичном освобождении за каждый полный и неполный месяц декларантом уплачивается 3% от суммы, которая подлежала бы уплате, если
бы ввозимые товары были выпущены для внутреннего потребления.
Общая сумма взимаемых пошлин и налогов не должна превышать
суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза, если бы товары были выпущены для внутреннего потребления. Если указанные суммы станут равными, товар считается выпущенным для внутреннего потребления при условии, что в отношении этого товара не применяются меры экономической политики.
Таможенный орган, предоставивший разрешение на примене-
ние процедуры временного ввоза, устанавливает пользователю данной процедуры (бенефициару) конкретные сроки уплаты таможенных платежей.
ɉɪɢɦɟɪ
3 сентября т.г. организация, производящая строительные материалы и являющаяся плательщиком НДС, ввезла на территорию
Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой
временного ввоза стенд иностранного производства для демонстрации на своих производственных площадях образцов готовой продукции в целях их продажи. Срок временного ввоза четыре месяца.
Стоимость стенда 10 000 долл. США. При ввозе организацией уплачены сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина —
480 руб. •0,03 и НДС — 1464 руб. [(10 000 •27,06 + 480) •0,18] ½
½0,03]. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД, составил 27,06 руб. за 1 долл. США.
В соответствии с установленным графиком уплаты таможенных
платежей, организации необходимо ежемесячно в течение срока на-
92
хождения стенда на территории Российской Федерации уплачивать
НДС таможенному органу в сумме 1 464 руб. и 14,40 руб. таможенной пошлины.
Таможенным законодательством РФ предусмотрена возмож-
ность продления установленного срока для временного ввоза до
трех лет. Если лицо, которое ввезло на территорию Российской Федерации товар по процедуре временного ввоза, выкупит этот товар,
оно должно обратиться в таможенный орган с заявлением о выпуске товара для внутреннего потребления. В этом случае таможенная
процедура временного ввоза завершается. Таможенным органом
применяются ставки таможенных пошлин, иных налогов, действующие на день принятия ГТД с заявлением таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления; учитывается таможенная
стоимость, определенная на момент временного ввоза; за использованную отсрочку уплаты таможенной пошлины и налогов взимаются
проценты по ставкам, установленным Центральным Банком РФ по
предоставляемым кредитам.
ɉɟɪɟɪɚɛɨɬɤɚ ɬɨɜɚɪɨɜ ɜɧɟ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ
Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ
Переработка товаров вне таможенной территории — таможен-
ная процедура, при которой российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне
территории Российской Федерации с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без
применения к товарам мер экономической политики.
При ввозе товаров, помещенных под таможенную процедуру
переработки вне таможенной территории, применяется полное или
частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации и
подп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ. В соответствии с Порядком выдачи лицензий на переработку товаров вне территории РФ лицензия выдается российскому лицу, перемещающему российские товары для
переработки, при соблюдении следующих условий:
x российские товары могут быть идентифицированы в продук-
тах переработки, за исключением случаев, определяемых таможенным законодательством России;
x переработка товаров вне территории РФ не наносит серьезно-
го ущерба интересам российской экономики.
При ввозе на территорию Российской Федерации товаров, ранее
вывезенных с нее для переработки вне территории Российской
93
Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки
вне территории РФ, налоговая база по НДС определяется как стоимость такой переработки.
Суммы таможенных пошлин и налогов определяются исходя из
ставок, применимых к продуктам переработки, умноженных на
стоимость операций по переработке. Иными словами, налоговой
базой в данном случае является стоимость переработки, а ставка
налога будет аналогична той, которая применяется при реализации
товара на территории Российской Федерации.
ɉɪɢɦɟɪ
В июне т.г. при процедуре переработки вне территории Российской Федерации организация вывезла прессованное растительное масло для его очистки по иностранной технологии.
20 августа очищенное растительное масло было ввезено на территорию Российской Федерации. Стоимость переработки в соответствии
с заключенным с иностранным партнером контрактом составила
30 000 евро. При ввозе организацией уплачены сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина — 140 000 руб. и НДС. Курс
евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия ГТД, составил
34,08 руб. за 1 евро.
При ввозе масла по процедуре переработки вне территории
Российской Федерации НДС должен быть исчислен исходя из налоговой ставки 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма налога равна
116 240 руб. [(30 000 • 34,08 + 140 000) • 0,10].
Сумма исчисленного и уплаченного НДС принимается к нало-
говому вычету в установленном порядке.
При помещении товаров под таможенные процедуры транзита,
таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в
пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается.
При перемещении физическими лицами товаров, предназна-
ченных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с
осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок
уплаты НДС определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
2.14. Ɋɟɚɥɢɡɚɰɢɹ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ ɜ ɰɟɥɨɦ
ɤɚɤ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɤɨɦɩɥɟɤɫɚ
Предприятие — это имущественный комплекс, который используется организацией для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ).
В состав предприятия как имущественного комплекса входят
все виды имущества, которые предназначены для его деятельности.
94
Это может быть недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения), оборудование, инвентарь, сырье, продукция,
права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и
другие исключительные права (п. 2 ст. 132 ГК РФ).
В соответствии с гражданским законодательством РФ предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи,
залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. Таким образом, собственник
имеет право продать предприятие в целом или его часть.
Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации
До передачи предприятия покупателю стороны договора (продавец или покупатель) обязаны уведомить всех имеющихся кредиторов о планируемой реализации предприятия и получить от них согласие на перевод долга к покупателю предприятия
Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется
на основании передаточного акта (акта о приеме-передаче). В акте
указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов. Датой передачи предприятия является дата подписания
сторонами передаточного акта.
С момента государственной регистрации перехода права собственности покупатель становится собственником предприятия (п. 1
ст. 564 ГК РФ).
Особенности определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса установлены в
ст. 158 НК РФ. При расчете налога объект реализации подразделяется на отдельные имущественные группы, т.е. налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов, входящих в состав данного предприятия. Собственник, выставивший предприятие
на реализацию имеет право установить цену, когда продажная
стоимость:
x совпадает с его балансовой стоимостью;
x ниже балансовой стоимости;
x выше балансовой стоимости.
Налоговым законодательством (п. 2 ст. 158 НК РФ) уточняется,
что при установлении цены, по которой предприятие продается
ниже балансовой стоимости либо выше ее, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент. Если продажная
стоимость предприятия совпадает с его балансовой стоимостью,
поправочный коэффициент не рассчитывается. В этом случае цена
каждого вида имущества в целях налогообложения равна его балансовой стоимости.
95
В случае установления цены продажи ниже балансовой стоимости реализуемого имущества, поправочный коэффициент считается
как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости всего имущества.
ÏÊ = ÖÐ : ÁÑ,
где ПК — поправочный коэффициент;
ЦР — цена реализации;
БС — балансовая стоимость.
Налоговая база рассчитывается по формуле:
ÍÁ = ÁÑ •ÏÊ.
В случае установления цены реализации выше балансовой
стоимости имущества, поправочный коэффициент и налоговая база
рассчитываются по формуле:
ÏÊ = (ÖÐ – ÄÇ – ÖÁ): (ÁÑ – ÄÇ – ÖÁ),
где ДЗ — дебиторская задолженность,
ЦБ — стоимость ценных бумаг;
ÍÁ = [(ÁÑ – ÄÇ – ÖÁ) •ÏÊ) + ÄÇ + ÖÁ].
Поправочный коэффициент рассчитывается с точностью до 5—
7 знаков после запятой. К сумме дебиторской задолженности и
стоимости ценных бумаг не применяется и по данному виду
имущества НДС отдельно не исчисляется.
По каждому виду имущества предприятия, реализация которого облагается налогом, применяется расчетная ставка в размере
15,25% независимо от того, по какой ставке это имущество облагалось бы в случае его реализации отдельно от предприятия по
ставке 10 или 18%.
При получении от покупателя предоплаты (аванса), продавец
обязан уплатить НДС с аванса с применением ставки 18/118 в общем порядке. А на дату перехода права собственности на предприятие налог по авансу принимается к вычету.
Рассмотрим на конкретном примере, как исчислить налог для
ситуаций продажи предприятия по цене ниже и выше балансовой
стоимости его активов.
Данные баланса (передаточного акта) продаваемого имущественного комплекса (показатели условные), (тыс. руб.) представлены
в табл. 2.3.
Предположим, фактическая передача предприятия осуществлена
одновременно с государственной регистрацией права собственности
на него на имя покупателя.
96
Таблица 2.3. Показатели балансовой стоимости
имущества предприятия
Актив Сумма Пассив Сумма
Основные средства (ОС) 1900 Уставный капитал 10 500
Нематериальные активы
(товарный знак)
Объект незавершенного
производства
Материалы, облагаемые
НДС
Товары, облагаемые НДС 1450
Готовая продукция на
складе
Ценные бумаги 600
Дебиторская
задолженность
Баланс 16 820 Баланс 16 820
500
3800
970
2800
4800
Фонды специального
назначения
Нераспределенная
прибыль
Кредиторская
задолженность
3320
1700
1300
ɉɪɢɦɟɪ 1
Продажная цена ниже балансовой стоимости реализованно-
го имущества и составляет 12 500,0 тыс. руб.
Поправочный коэффициент, определяемый как отношение
цены реализации предприятия к балансовой стоимости его имущества, равен 0,7431629 (12 500 / 16 820). Он применяется ко
всем активам, в том числе к дебиторской задолженности и ценным бумагам. Ведь в качестве исключения данные активы при
расчете коэффициента в п. 2 ст. 158 НК РФ прямо не названы.
Определим цену реализации каждого вида имущества.
x Основные средства: 1 900 тыс. •0,7431629 = 1 412,01 тыс. руб.
x Товарный знак: 500 тыс. • 0,7431629 = 371, 58 тыс. руб.
x Незавершенное производство:
3800 òûñ.•0,7431629 = 2824,02 òûñ. ðóá.
x Материалы: 970 тыс. • 0,7431629 = 720,87 тыс. руб.
x Товары: 1450 тыс. • 0,7431629 = 1 077,59 тыс. руб.
x Готовая продукция: 2 800 тыс. • 0,74 = 2 080,86 тыс. руб.
x Ценные бумаги: 600 тыс. руб.
x Дебиторская задолженность: 4 800 тыс. руб.
Итого 13 886,93 тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость по облагаемому налогом
имуществу составит 1 294,26 тыс. руб. (1 412,01 + 371,58 + 2 824,02 +
+ 720,87 + 1 077,59 + 2 080,86) • 0,1525.
По дебиторской задолженности и ценным бумагам НДС не начисляется. Общая сумма налога уплачивается покупателем в составе
цены 13 886,93 тыс. руб.
97
ɉɪɢɦɟɪ 2
Продажная цена выше балансовой стоимости реализованного
имущества и составляет 21 000,0 тыс. руб.
Поправочный коэффициент равен:
(21 000,0–4 800,0–600,0): (16 820,0–4 800,0 – 600,0) = 1,3660245.
Определим цену реализации каждого вида имущества (для упрощения расчета рассчитаем общую сумму):
(1900,0 + 500,0 + 3 800,0 + 970,0 + 1450,0 + 2 800,0) • 1,3660245 =
= 15 600,0 òûñ. ðóá.
Рассчитаем НДС по облагаемому налогом имуществу:
Общая сумма налога составляет 2 379,0 тыс. руб. (15 600,0 • 0,1525),
он уплачивается покупателем в составе цены 21 000,0 тыс. руб.
(15 600,0 + 600,0 + 4 800,0).
Продавец предприятия обязан выставить покупателю сводный
счет-фактуру, к которому прилагается акт инвентаризации. В сводном счете-фактуре перечисляются все виды имущества, реализованного в составе предприятия, в том числе и не облагаемые НДС.
При этом в самостоятельные позиции следует выделить основные
средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумму дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие виды активов. Если в состав проданного предприятия входит несколько объектов недвижимого имущества, то в сводном счете-фактуре необходимо отразить сведения (наименование, цену, сумму налога на добавленную стоимость) по каждому объекту недвижимости отдельно.
В итоговой строке сводного счета-фактуры в графе «Всего с учетом
налога» указывается цена, по которой предприятие было продано.
ɇȾɋ ɭ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ
Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре продавца
предприятия, организация-покупатель вправе принять к вычету в
общеустановленном порядке после принятия к учету всех видов
имущества, входящих в имущественный комплекс. Разумеется,
предприятие должно быть приобретено покупателем для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.
Поскольку продавец выписывает счет-фактуру на дату государ-
ственной регистрации перехода права собственности предприятия к
покупателю, на эту дату и покупатель приходует активы и может
принять к вычету НДС.
С 1 апреля 2011 г. по 1 июля 2013 г. — реализация (передача) на
территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными
предприятиями (учреждениями) и составляющего государствен-
98
ную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 ¹ 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в
государственной собственности субъектов Российской Федерации
или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами
малого и среднего предпринимательства», в целях гл. 21 НК РФ
объектом налогообложения не признаются.
Преимущественное право выкупа, следовательно, и льгота по
НДС предусмотрены только для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), при соблюдении соответствующих условий,
к которым относятся коммерческие организации и индивидуальные
предприниматели, соответствующие условиям:
1) средняя численность работников за предшествующий кален-
дарный год не превышает:
x от 101 до 250 человек включительно — для средних предприятий;
x до 100 человек включительно — для малых предприятий;
x до 15 человек — для микропредприятий;
2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или
балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) за
предшествующий календарный год не превышает для каждой категории субъектов МСП (микропредприятия — 60 млн руб., малые предприятия — 400 млн руб., средние предприятия — 1 млрд руб.)
99
Ƚɥɚɜɚ 3
ɉɨɪɹɞɨɤ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɇȾɋ ɩɨ ɨɩɟɪɚɰɢɹɦ,
ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɦɵɦ ɫ ɨɫɨɛɵɦɢ ɭɫɥɨɜɢɹɦɢ
3.1. ɉɨɪɹɞɨɤ ɨɬɧɟɫɟɧɢɹ ɫɭɦɦ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɡɚɬɪɚɬɵ
ɩɨ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɭ ɢ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɬɨɜɚɪɨɜ
(ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ)
При ведении предпринимательской деятельности налогоплательщики могут проводить операции по реализации товаров (работ,
услуг) как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. В этом случае необходимо обеспечить ведение раздельного учета по НДС в двух направлениях:
1) учет выручки и затрат, связанных с облагаемыми и необла-
гаемыми НДС операциями;
2) учет «входного» НДС по приобретенным товарам, работам и
услугам.
В соответствии с п. 4 ст. 170. НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав
налогоплательщикам, осуществляющим операции как облагаемые
налогом, так и освобождаемые от налогообложения:
x учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), иму-
щественных прав, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
x принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), в том
числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
x принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в
пропорции, приходящейся на операции, облагаемые этим налогом — принимаются к вычету, а в пропорции, приходящейся на операции, не облагаемые налогом — учитываются в
стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]