Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
ɊɚɡɞɟɥII
Ⱥɤɰɢɡɵ
Ƚɥɚɜɚ4
ɋɭɳɧɨɫɬɶ ɚɤɰɢɡɨɜ
4.1. Ȼɚɡɨɜɵɟ ɩɨɧɹɬɢɹ, ɢɫɩɨɥɶɡɭɟɦɵɟ
ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɨɦ ɊɎ
ɞɥɹ ɩɨɞɚɤɰɢɡɧɨɣ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
Акцизы — это разновидность косвенного налогообложения отдельных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. По сути это второй косвенный налог. Порядок исчисления и уплаты в бюджет
очень похож на механизм исчисления НДС, но имеет свои особенности. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные
товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной
производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цены
подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего подакцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возможны негативные явления. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется гл. 22 НК РФ.
За время существования акциза налоговым законодательством
постоянно в гл. 22 НК РФ вносятся корректировки, приводящие к
существенным изменениям по всем элементам налогообложения в
связи с изменениями законодательства по государственному контролю над производством и реализацией подакцизной продукции.
Так, по инициативе Правительства РФ создана Федеральная служба
по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование),
которой переданы полномочия ФНС России по ведению единой государственной автоматизированной информационной системы
(ЕГАИС). В связи с этим установлен новый Порядок использования
электронных цифровых подписей (ЭЦП), ведения реестра сертификатов, ключей электронных цифровых подписей и хранения аннулированных сертификатов в ЕГАИС. ЭЦП используется участниками информационного обмена в ЕГАИС. Таковыми являются уполномоченные работники организаций, использующих оборудование
для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, должностные лица Росалкогольрегулирования, ФТС России, иных исполнительных органов власти; уполномоченные лица ФГУП «Гознак». Все предприятия, выпускающие
этиловый и коньячный спирт, алкогольную спиртосодержащую
продукцию оснащены средствами измерения, обеспечивающими
возможность передачи информации о произведенной продукции в
единую государственную автоматизированную информационную
систему (ЕГАИС). Организации, осуществляющие производство и
оборот такой продукции, представляют заявку о фиксации в
ЕГАИС информации о документах, разрешающих производство и
оборот этилового спирта, алкогольной продукции, в день заполнения заявки. А заявку о фиксации сведений, содержащихся в справке, прилагаемой к ТТН на этиловый спирт, — до выезда транспортного средства с продукцией с территории организации.
Порядок фиксации сведений об алкогольной продукции в
ЕГАИС установлен Федеральным законом ¹ 171-ФЗ, постановлениями Правительства РФ ¹ 522 и ¹ 873. В которых отмечено, что
этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в
случае, если они реализуются без фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в ЕГАИС, на основании решений уполномоченных органов считаются нелегально произведенными и подлежат изъятию. Требование о передаче информации в
ЕГАИС не распространяется на учет розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции, на учет объема закупки, хранения и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции,
Табачная и спиртосодержащая продукция с долей этилового
спирта свыше 9%, расфасованная в потребительскую тару подлежит
обязательной маркировке, в следующем порядке:
x продукция, производимая на территории Российской Феде-
рации, за исключением поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки
приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в территориальном налоговом органе;
x продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную террито-
рию Российской Федерации, маркируется акцизными марками.
Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.
152
Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими легальность производства и оборота на территории Российской Федерации табачной и алкогольной продукции с содержанием этилового
спирта более 9 процентов объема готовой продукции, и также подтверждают фиксацию информации об алкогольной продукции в
ЕГАИС.
Федеральные специальные и акцизные марки изготавливаются
организацией ГУП «Гознак», находящейся в ведении Министерства
1
финансов РФ
.
Для приобретения федеральных специальных акцизных марок
организация должна представить в государственный орган по регулированию алкогольного рынка (в таможенный орган) документы,
предусмотренные Постановлением правительства ¹ 25 от 26.01.2011.
Обеспечение обязательства об использовании федеральных специальных марок по назначению производится путем перечисления
необходимых денежных средств на временный счет, открытый в
ОФК (денежный залог), или посредством банковской гарантии, поручительства или иного способа, предусмотренного гражданским
законодательством. Размер обеспечения исполнения обязательства
об использовании приобретаемых федеральных специальных марок
рассчитывается по формуле, утвержденной Приказом Росалкогольрегулирования от 24.06.2010 ¹ 41н. Он пропорционален количеству марок, указанных в заявлении организации о выдаче марок, и зависит от ставки акциза, емкости потребительской тары, а
также в некоторых случаях от содержания этилового спирта в алкогольной продукции. Размер банковской гарантии установлена в
пределах от 1,7 млрд руб. до 350 млрд руб. Договор поручительства заключается, если стоимость чистых активов поручителей не
менее 5 млрд руб.
До 1-го января 2008 года в соответствии с п.6 ст.200 НК РФ вычетам подлежали суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке, иными словами стоимость закупленных
акцизных марок являлась своеобразным авансовым платежом при
исчислении налога. В настоящее время данная норма не действует,
а стоимость наклеенных федеральных специальных и акцизных марок относится на расходы при формировании налога на прибыль.
В связи с вступлением в силу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС с 1 января 2011 г.
2
, изменения затронули целый ряд вопро-
сов уплаты акциза при ввозе и вывозе акцизной продукции с терри-
1
Закупочная стоимость акцизной марки на табачную продукцию 15 коп., во-
дочную — 55 коп., винную — 11 коп. за 1 штуку.
2
Федеральный закон от 27.11.2010 ¹ 306-ФЗ.
153
тории России. Кроме того, в связи с принятием «Плана реализации
комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства
этилового спирта», утвержденным Распоряжением Правительства
РФ от 14.12.2009 года ¹ 1940-р изменился порядок исчисления и
уплаты налога в бюджет.
Предпринимательская деятельность по производству акцизной
продукции подлежит обязательному лицензированию1.
По производству и реализации некоторых видов акцизных товаров гл. 22 НК РФ предусмотрено получение определенных свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом и с прямогонным бензином, а так
же производителям парфюмерно-косметической продукции, и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если
в качестве сырья используется денатурат. Это связано с тем, что
товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и
парфюмерно-косметическая продукция в такой же упаковке признаются подакцизными товарами.
Свидетельство не заменяет собой соответствующую лицензию.
Оно не является документом, разрешающим или запрещающим
осуществление указанного в нем вида деятельности. Если, например, организация имеет лицензию на производство денатурированного этилового спирта, то она вправе как производить, так и продавать произведенный спирт и без свидетельства на его производство. Точно так же и организация, производящая неспиртосодержащую продукцию, имеет право осуществлять любые операции по
приобретению, производству и реализации этой продукции без соответствующего свидетельства.
Наличие свидетельств имеет значение только для определения
объекта налогообложения акцизами, а также для получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам. По сути это
документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза.
Статьями 179.2 и 179.3 НК РФ установлен особый порядок исчисления акцизов по денатурированному спирту и прямогонному бензину,
который позволяет направлять эти виды акцизной продукции на переработку по цене без акциза производителям парфюмерной и бытовой продукции и товарам нефтехимии, имеющим свидетельства на
переработку денатурированного спирта и прямогонного бензина.
Данные свидетельства организации получают на добровольной
основе.
1
С 2011 г. стоимость получения лицензии на производство и реализацию вина
и спиртосодержащей продукции 500,0 тыс. руб. в год; на производство и реализацию спирта — 6 млн руб. Лицензия выдается на один год.
154
4.2. ɏɚɪɚɤɬɟɪɢɫɬɢɤɚ ɩɨɞɚɤɰɢɡɧɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ
Подакцизными товарами признаются в соответствии со ст. 181
ÍÊ ÐÔ:
x спирт этиловый из всех видов сырья;
x спирт коньячный;
x спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового
спирта более 9% (растворы, эмульсии, суспензии, другие виды
в жидком виде);
x алкогольная продукция и иная пищевая продукция с объем-
ной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов;
x табачная продукция;
x автомобили легковые (любой мощности);
x мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.;
x нефтепродукты (прямогонный бензин, автомобильный бен-
зин, моторные масла, дизельное топливо).
4.2.1. ɋɩɢɪɬ ɢ ɫɩɢɪɬɨɫɨɞɟɪɠɚɳɚɹ ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ
К подакцизным товарам относится только этиловый спирт
(спирт-сырец и ректифицированный), независимо от вида сырья,
из которого он произведен (пищевого или непищевого). Технический спирт (это не этиловый) не является акцизным товаром, его
получают из древесины или нефтепродуктов. Для производства акцизного спирта используют картофель, пшеницу, рожь, овес, кукурузу, просо, сахарную свеклу и т.п. Значительно реже плодовоягодные, виноградные материалы. Производство спирта состоит из
трех этапов:
x подготовительный (очистка от примесей и т.п.);
x основного (сбраживание, перегонка и получение спирта-сырца);
x завершающего (ратификация).
Спирт-сырец не может быть использован для пищевых целей,
так как содержит много вредных примесей — сивушных масел,
сложных эфиров и т.д. Поэтому он подвергается очистке — ратификации. При очистке спирта-сырца на ратификационных аппаратах
производится отделение вредных примесей и повышается концентрация спирта в готовом продукте с 88% в спирте-сырце до 96,5% в
ректификате.
Основным сырьем для производства водок служит спирт этиловый ректификованный, представляющий собой прозрачную бесцветную жидкость без посторонних запахов и привкусов. Удельный
вес при 20qС градусах — 0,78927 г/см куб. В зависимости от степени очистки спирт подразделяют на 1-й сорт (для алкогольной продукции не используется), «Базис», «Экстра», «Люкс», «Альфа». Этиловый спирт с водой образует смесь: 96,5% — спирт и 3,5% — вода.
155
Спиртосодержащая и алкогольная продукция — это разные понятия, что имеет принципиальное значение для правильного применения ставок акцизов.
Алкогольная продукция — это спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготовленные на
основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%.
К спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии,
суспензии, и другие виды продукции в жидком виде с объемной
долей этилового спирта более 9%.
Пиво и пивной напиток отнесены к алкогольной продукции с
1 октября 2011 г., так как на практике эти напитки изготовляются с
добавлением этилового спирта.
Пивом признается алкогольная продукция, произведенная из
солода, хмеля или хмелепродуктов, дрожжей и воды с применением
или без применения зернопродуктов, сахаросодержащих продуктов,
без добавления этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок, с содержанием образовавшегося в процессе брожения сусла
этилового спирта.
Пивной напиток — это алкогольная продукция, произведенная
из пива или солода, зернопродуктов, сахаросодержащих продуктов,
плодового, ягодного или иного растительного сырья, продуктов их
переработки, хмеля или хмелепродуктов, с добавлением или без
добавления ароматических и вкусовых добавок, с добавлением или без
добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с
содержанием этилового спирта до 7% объема готовой продукции.
Виноматериалы — спиртосодержащая пищевая продукция, которая используется в качестве сырья для производства вина и получена в результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла либо плодового или ягодного сока без добавления ароматических
и вкусовых добавок, без добавления или с добавлением этилового
спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) дистиллятов, с
содержанием этилового спирта не более 22,5% объема готовой продукции. К акцизной продукции не относится.
Денатурированный спирт è спиртосодержащая непищевая продукция изготавливаются на основе этилового спирта с добавлением де-
натурирующих веществ или их смесей по выбору организациипроизводителя:
1) керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% объема
этилового спирта;
2) денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015%
массы этилового спирта;
3) кретоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% объема
этилового спирта.
156
Все эти примеси и добавки не совместимы с жизнью человека
при их употреблении. Порядок осуществления государственного
контроля над процессом денатурации (введения денатурирующих
веществ) этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции, устанавливается Правительством Российской Федерации.
На этикетках спиртосодержащей непищевой продукции, предназначенной для розничной продажи, наряду с иной обязательной информацией должна содержаться информация об опасности использования для жизни или здоровья граждан этой продукции в пищевых
целях (при этом в отношении денатурированной спиртосодержащей
продукции вместо слов «этиловый спирт» должно использоваться
слово «денатурат»). Данная информация должна быть расположена
на лицевой стороне этикетки и занимать не менее 10 процентов ее
площади (за исключением этикеток парфюмерно-косметической
продукции).
4.2.2. Ƚɨɪɸɱɟ-ɫɦɚɡɨɱɧɵɟ ɦɚɬɟɪɢɚɥɵ
Прямогонный бензин как один из видов подакцизных товаров это
бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти,
газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Бензиновой фракцией признается смесь углеводородов,
кипящих в интервале температур от 30 до 215qС. C при атмосферном
давлении 760 мм рт. ст. Из сырой нефти производится до 50% бензина. К прямогонному бензину не относятся бензин автомобильный и продукция нефтехимии.
Продукция нефтехимии — это продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в
том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются для выпуска на их основе других продуктов. Кроме того, к продукции нефтехимии относятся отходы при
переработке прямогонного бензина.
Автомобильный бензин производится смешением несколько составляющих компонентов. В основном это прямогонный бензин и
антидетонационные присадки и добавки. Процесс смешивания
проходит на нефтеперерабатывающих заводах (НПЗ), должен быть
четко регламентирован и соответствовать ГОСТ. В результате смешения производится автомобильный бензин с октановыми числами.
Октановое число — это показатель детонационных свойств моторного топлива. После первичной перегонки нефти октановое
число обычно не превышает 70. Выпускают бензин трех видов, из
АИ-92 производят АИ-95, из А-76 — АИ-92.
157
4.2.3. Ɍɚɛɚɱɧɚɹ ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ.
Ɉɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɨɣ ɪɨɡɧɢɱɧɨɣ ɰɟɧɵ
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации
от 22 декабря 2008 г. ¹ 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию» установлены правила идентификации табачной
продукции:
x табак — растение рода Nicotiana семейства пасленовых видов
Nicotiana tabacum, Nicotiana rustica, возделываемое в целях по-
лучения сырья для производства табачных изделий;
x сырье для производства табачных изделий — табак, прошед-
ший послеуборочную и (или) иную промышленную обработку;
x табачные изделия — продукты, полностью или частично изго-
товленные из табачного листа в качестве сырьевого материала, приготовленного таким образом, чтобы использовать для
курения, сосания, жевания или нюханья;
x вид табачного изделия — совокупность курительных и неку-
рительных табачных изделий, сходных по потребительским
свойствам и способу потребления. К ним относятся сигареты,
сигары, сигариллы (сигариты), папиросы, табак для кальяна,
табак курительный тонкорезаный, табак трубочный, биди,
кретек, табак сосательный (снюс), табак жевательный, табак
нюхательный, насвай и другие табачные изделия;
x сигарета — вид курительного табачного изделия, состоящего
из резаного сырья для производства табачных изделий, обернутого сигаретной бумагой;
x сигарета с фильтром — вид курительного табачного изделия,
состоящего из резаного сырья для производства табачных изделий, обернутого сигаретной бумагой (курительная часть), и
фильтра;
x сигарета без фильтра — вид курительного табачного изделия,
состоящего из резаного сырья для производства табачных изделий, обернутого сигаретной бумагой (курительная часть);
x сигара — вид курительного табачного изделия, изготовленно-
го из сигарного и другого сырья для производства табачных
изделий и имеющего три слоя: начинку из цельного, трепаного или резаного сигарного и другого сырья для производства
табачных изделий, подвертку из сигарного и (или) другого
сырья для производства табачных изделий и обертку из сигарного табачного листа. Толщина сигары на протяжении одной трети (или более) ее длины должна быть не менее 15 мм;
x сигарилла (сигарита) — вид курительного табачного изделия,
изготовленного из сигарного и другого сырья для производства табачных изделий и имеющего много слоев: начинку из
158
резаного или рваного сигарного и другого сырья для производства табачных изделий, подвертку из сигарного и (или)
другого сырья для производства табачных изделий и обертку
из сигарного табачного листа, восстановленного табака или
специальной бумаги, изготовленной на основе целлюлозы и
табака;
x папироса — вид курительного табачного изделия, состоящего
из резаного сырья для производства табачных изделий и
мундштука в виде свертка мундштучной бумаги, обернутого
папиросной (сигаретной) бумагой, соединенной бесклеевым
зубчатым швом. В мундштук папиросы может быть вставлен
фильтрующий материал;
x табак для кальяна — вид курительного табачного изделия,
предназначенного для курения с использованием кальяна и
представляющего собой смесь резаного или рваного сырья
для производства табачных изделий с добавлением или без
добавления нетабачного сырья и иных ингредиентов;
x табак курительный тонкорезаный — вид курительного табач-
ного изделия, предназначенного для ручного изготовления
сигарет или папирос и состоящего из резаного, рваного,
скрученного или спрессованного табака с добавлением или
без добавления нетабачного сырья, соусов и ароматизаторов,
в котором не менее 25% веса нетто продукта составляют волокна шириной 1 мм или менее;
x табак трубочный — вид курительного табачного изделия,
предназначенного для курения с использованием курительной трубки и состоящего из резаного, рваного, скрученного
или спрессованного табака с добавлением или без добавления нетабачного сырья, соусов и ароматизаторов, в котором
более 75% веса нетто продукта составляют волокна шириной
более 1 мм;
x биди — вид курительного табачного изделия, состоящего из
смеси измельченных табачных листьев, табачных жилок и стеблей, завернутой в высушенный лист тенду и обвязанной нитью;
x кретек — вид курительного табачного изделия, состоящего из
соусированной и ароматизированной смеси измельченной
гвоздики и резаного сырья для производства табачных изделий, завернутой в сигаретную бумагу или высушенный лист
кукурузного початка, с фильтром или без фильтра;
x некурительные табачные изделия — табачные изделия, пред-
назначенные для сосания, жевания или нюханья;
x табачная продукция — табачное изделие, упакованное в по-
требительскую тару;
x наименование табачной продукции — обозначение табачной
продукции, присвоенное изготовителем;
159
x ингредиент — вещество (за исключением табачного листа и
других частей табака), использованное при производстве табачного изделия и присутствующее в готовом табачном изделии, в том числе и в измененной форме;
x нетабачные материалы — материалы, входящие в состав та-
бачного изделия (за исключением сырья для производства табачных изделий) и придающие ему установленные изготовителем характеристики, особенности и форму. Нетабачные материалы подразделяются на следующие категории: папиросная, сигаретная, ободковая и мундштучная бумага, оберточная бумага для фильтров (фицелла), фильтрующий материал,
клеи, чернила, оберточный материал для порции табака сосательного (снюса);
Для определения налоговой базы по акцизам введены следующие
понятия.
Расчетная стоимость — признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода.
Максимальная розничная цена — представляет собой цену, выше
которой единица потребительской упаковки (пачки) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается организацией самостоятельно по каждой марке
(каждому наименованию) табачных изделий. Предположим, на пачке
сигарет будет указана цена 55 руб. Это значит, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть не выше 55 руб. Исходя, именно из этого уровня
розничной цены должна формироваться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций эта величина не выполняет.
Возможна ситуация, когда в течение налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. В этом случае расчетная
стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на
которых указана соответствующая максимальная розничная цена.
За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим
максимальные цены, предусмотрены административные санкции по
1
ñò. 14.6 è 14.15 ÊîÀÏ ÐÔ.
В то же время ответственность для
1
«Нарушение порядка ценообразования» и «Нарушение правил продажи отдельных видов товаров». Размер санкции по ст. 14.6 КоАП РФ составляет от 400
до 500 МРОТ, по ст. 14.15 КоАП РФ — от 100 до 300 МРОТ.
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]