Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
Порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом от 11.12.2009 о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте
товаров в таможенном союзе.
Согласно п. 8 ст. 2 Протокола о товарах при импорте товаров в
Россию из Белоруссии и Казахстана налогоплательщики подают
отдельную налоговую декларацию по форме, установленной национальным (в нашем случае — российским) законодательством.
Форма и порядок заполнения такой декларации утверждены приказом Минфина России.
Понятие «налоговый период» в отношении косвенных налогов
при импорте товаров в страны Таможенного союза не раскрывается
ни в Протоколе о товарах, ни в порядке заполнения декларации.
Однако, поскольку декларация представляется в налоговый орган за
каждый месяц, в котором у налогоплательщика возникала налоговая база, логично предположить, что налоговым периодом следует
считать месяц.
Если показатели представленной декларации не соответствуют
данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств Таможенного союза, контролирующие
органы имеют право привлечь налогоплательщика к ответственности (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах). При наличии состава правонарушения в соответствии со ст. 120 или ст. 122 НК РФ применяются
меры ответственности на основании указанных норм
1
.
В случае непредставления или представления с опозданием декларации по импорту из Белоруссии или Казахстана налоговые
органы имеют право на основании ст. 119 НК РФ взимать штраф в
размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или
неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но
не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
При сдаче уточненной декларации в сторону уменьшения сумм
налога, подлежащего уплате в бюджет, пени и штрафы не на-
числяются. В случае подачи декларации при увеличении суммы
налога, подлежащего уплате в бюджет за прошедший налоговый
период, необходимо начислить пени. Пеня за каждый день про-
срочки определяется в процентах неуплаченной суммы налога
или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации.
1
Ст. 120 НК РФ — грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения — штраф от 5 тыс. до 15 тыс. руб. Ст. 122 НК РФ —
неуплата или не полная уплата сумм налога — штраф от 20 до 40% неуплаченной суммы налога.
31
Ƚɥɚɜɚ 2
Ɉɫɨɛɟɧɧɨɫɬɢ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
ɨɬɞɟɥɶɧɵɯ ɨɩɟɪɚɰɢɣ, ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɦɵɯ
ɜ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
2.1. ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɭɱɟɬ. ɋɱɟɬ-ɮɚɤɬɭɪɚ
Счета-фактуры введены как инструмент дополнительного контроля налоговых органов за политикой сбора НДС и используются
прежде всего для встречных проверок налогоплательщиков, для выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к возмещению сумм входного налога
покупателями.
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй следует
зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур, так как помимо обязанности составлять счета-фактуры необходимо также вести журнал учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу
продаж. Формы регистров налогового учета утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 ¹ 914 «Об утверждении
Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость».
Составлять и выставлять покупателю счета-фактуры обязаны
все плательщики НДС, в том числе и те лица, кто:
x пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. 145,
145.1 ÍÊ ÐÔ;
x совершают льготируемые операции по ст. 149 НК РФ.
В счете-фактуре делается необходимая надпись или ставится
штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика и от его имени в случаях:
x приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных органи-
заций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
x аренды или приобретения (получения) государственного или
муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.
32
Однако в некоторых случаях налогоплательщики могут не составлять счет-фактуру, а именно:
1) банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, которые не облагаются НДС согласно
ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ);
2) организации и индивидуальные предприниматели, занятые
розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет;
3) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН,
ЕНВД (за некоторыми исключениями), поскольку они не являются
плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4
ст. 346.26 НК РФ);
4) организации и индивидуальные предприниматели, реализующие ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников).
Счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти кален-
дарных дней со дня наступления следующих событий:
x получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по-
ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав. При получении от контрагента предоплаты (аванса) необходимо оформлять счет-фактуру сначала
при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем — при отгрузке (на стоимость товара);
x предоставления скидки в сторону увеличения или уменьше-
ния стоимости на отгруженный товар (выполнение работ,
оказания услуг, переданных имущественных прав) или при их
1
частичном возврате («корректировочный» счет-фактура)
;
x отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг);
x передачи имущественных прав.
Какой-либо ответственности для продавца за нарушение срока
выставления счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает.
Однако задержка с выставлением счета-фактуры может повлечь за
собой негативные последствия у покупателя (заказчика), поскольку
только на основании этого документа он сможет принять к вычету
«входной» НДС.
Встречаются ситуации, когда счет-фактура не выставлен в срок.
В этом случае обязанность выставить счет-фактуру сохраняется, но
налогоплательщик обязан выполнить следующие действия в случаях
когда:
1) книга продаж за налоговый период, в котором произошла отгрузка, еще не сформирована — отразить оформляемый счет-фактуру
в книге продаж, соблюдая «Правила» ведения налогового учета;
1
Корректировочный счет-фактура вводится с 1-го октября 2011 года в соответ-
ствии с Федеральным законом ¹ 245-ФЗ от 19.07.2011 года.
33
2) книга продаж за указанный период уже сформирована (прошита, пронумерована) — счет-фактура должен быть отражен в книге продаж за период отгрузки, в нее необходимо внести исправления за указанный период, оформив дополнительный лист книги
продаж. Кроме того, если налоговая декларация по НДС за налоговый период уже представлена в налоговый орган, необходимо представить уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ), поскольку налоговая база за этот период была сформирована без учета
стоимости товаров (работ, услуг), указанных в счете-фактуре, выставленном с опозданием.
Если поставщик не укажет каких-либо из обязательных сведений
при заполнении счета-фактуры, покупатель не сможет принять к
вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре.
Налоговый кодекс РФ установил ряд обязательных требований
к составлению счета-фактуры:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (строка 1
счета-фактуры);
2) наименования, адрес и идентификационные номера продавца
и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры);
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя
(строки 3, 4 счета-фактуры);
4) наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения
(при возможности их указания) (графы 1, 2);
5) èíûå.
Äëÿ корректировочного счета-фактуры предусмотрена отдельная
форма.
Рассмотрим их более детально.
1. Налоговый кодекс РФ и «Правила« не устанавливают требования, по которым следует нумеровать счета-фактуры. Поэтому порядок присвоения номеров необходимо разработать самостоятельно
и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.
Например, счета-фактуры могут нумероваться в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Такой способ нумерации является наиболее распространенным. Однако можно присваивать номера и с начала квартала или месяца, если осуществляются
многочисленные отгрузки товара. Основная задача при этом — не
допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.
Многолетняя практика выработала основные правила, на основании которых строится нумерация счетов-фактур:
x нумерация должна быть возрастающей и сквозной;
x период возобновления нумерации можно установить любым —
день, месяц, квартал, год и т.д.;
34
x в состав номера могут входить не только цифры, но и цифры
с буквами, можно также использовать разделительные знаки;
x если реализация осуществляется через обособленные подраз-
деления организации, то номер счета-фактуры может содержать дополнительный буквенный или цифровой индекс соответствующего подразделения.
Для более четкого разграничения «авансовых» и «отгрузочных»
счетов-фактур при нумерации можно использовать литеру «А»,
например, номер «авансового» счета-фактуры может выглядеть
òàê: ¹ 1820—00096-À;
Нарушение порядка нумерации не может являться основанием
для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ в вычете правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым
органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование
товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров
(работ, услуг), налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169
НК РФ). А нумерация к таким нарушениям не относится.
2. Наименование и адрес продавца и покупателя должны соответствовать учредительным документам, при этом отражается не
только полное их наименование, но и сокращенное.
Адрес контрагентов можно указать с сокращениями, но важно
заполнить все его составляющие: почтовый индекс, наименование
субъекта РФ, название города, улицы и т.д.
ИНН отражается в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет,
КПП — в соответствии со свидетельством о государственной
регистрации юридического лица.
Если ИНН и КПП не указаны или указаны неверно, то данное
обстоятельство может стать препятствием для применения вычета
НДС у покупателя.
3. В счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес
грузоотправителя и грузополучателя.
Грузоотправитель — это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего
имени, но за счет и по поручению собственника товаров.
Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3
пишется «Он же».
При отгрузке товаров со склада продавца допускается указывать
почтовый адрес такого склада.
Когда продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же
лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. Наименова-
35
ние грузоотправителя пишется полным или сокращенным в соответствии с учредительными документами
В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на
отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 необходимо
указать сведения о грузоотправителе в общем порядке
Грузополучатель (получатель) — это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа
В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное
наименование грузополучателя в соответствии с учредительными
документами и его почтовый адрес. В качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на
праве собственности или аренды, адрес магазина и т.д. Если покупатель и грузополучатель — одно и то же лицо, в строке 4 счетафактуры адрес грузополучателя можно не указывать. В этом случае
строка остается пустой или в таком случае можно указать «Он же».
Сведения о грузополучателе с указанием почтового адреса приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку
товара. При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 4 счета-фактуры ставятся прочерки
В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на
отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 4 необходимо
указать сведения о грузополучателе в общем порядке.
Если продавец получает авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в
строке 5 счета-фактуры указывается номер платежно-расчетного
документа, на основании которого поступила оплата.
Номер платежно-расчетного документа указывается как при
оформлении «авансового» счета-фактуры, так и «отгрузочного».
Номер платежно-расчетного документа не указывается, если получена оплата за товары (работы, услуги):
x в день их отгрузки;
x после их отгрузки.
4. Графы счета-фактуры должны содержать обязательные све-
дения:
x наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описа-
ние выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графа 1);
x количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-
фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по ним
единиц измерения (при возможности их указания) (графа 3);
x наименование валюты;
x цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее ука-
зания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае
применения государственных регулируемых цен (тарифов),
включающих налог, — с учетом суммы налога (графа 4);
36
x страну происхождения товара (графа 10);
x номер таможенной декларации (графа 11).
В графах 10 и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации. Если предметом
договора с иностранным контрагентом является оказание услуг или
выполнение работ, то в указанных графах ставятся прочерки.
Графы 10 и 11 счета-фактуры заполняются только по тем товарам, страной происхождения которых не является Российская Федерация, если же реализуются российские товары, в строках счетафактуры по соответствующим графам проставляются прочерки.
Кроме того, в указанных графах проставляются прочерки и в случае
реализации на территории РФ товаров, ввезенных из Белоруссии и
Казахстана.
По общему правилу, Россия признается страной происхождения
товаров, если в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по
Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков. Если российская
организация реализует товары (работы, услуги) иностранному партнеру или, наоборот, выступает их покупателем, то цена в договоре
зачастую определяется в иностранной валюте (долларах, евро) или в
условных единицах. Возможность выписать счет-фактуру в иностранной валюте предусмотрена п. 7 ст. 169 НК РФ, но регистрировать в книге покупок или в книге продаж такие счета-фактуры необходимо в соответствующем рублевом эквиваленте, пересчитываемом в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой
базы при реализации товаров (работ, услуг). В книге покупок дата
отражения полученного счета-фактуры должна совпадать с датой
выписки выставленного счета-фактуры.
5. Счет-фактура должен содержать подписи:
x руководителя и главного бухгалтера
x либо организации иных уполномоченных лиц.
За руководителя и главного бухгалтера счет-фактуру могут подписать уполномоченные лица, если право на подпись закреплено в
доверенности. При этом доверенность должна быть оформлена в
соответствии со ст. 185 Гражданского кодекса РФ.
При подписании счета-фактуры также необходимо полностью
указать фамилию, имя и отчество лиц, его подписавших. При отсутствии расшифровки подписей (фамилии, имени, отчества), налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС.
Приказом Минфина России от 25.04.2011 ¹ 50н утвержден
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи с применением
электронной цифровой подписи. Приказ вступил в силу 3 июня
2011 г. В связи с этим в ст. 169 НК РФ внесены изменения о том,
37
что счета-фактуры могут быть выставлены в электронном виде при
наличии у сторон сделки совместимых технических средств и возможностей
Положения п. 6 ст. 169 НК РФ не требуют заверять счет-фактуру
печатью. Не содержат таких требований и Правила. В то же время по
желанию продавца (по просьбе покупателя) печать проставить
можно. Это нарушением не является.
2.1.1. ɋɱɟɬ-ɮɚɤɬɭɪɚ ɫ ɩɪɟɞɨɩɥɚɬɵ
При совершении операции, по которой поступает предоплата,
необходимо оформлять счет-фактуру дважды: при получении аванса
и при отгрузке товара (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Налоговым законодательством определены случаи, когда «авансовый» счет-фактура не выставляется, — при получении предварительной оплаты:
1) в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев;
2) по операции, которая облагается НДС по ставке 0%;
3) по операции, не облагаемой НДС;
4) налогоплательщиком, получившим освобождение на основа-
íèè ñò. 145 ÍÊ ÐÔ;
5) в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных
дней с момента его получения производится отгрузка товара (выполнены работы, оказаны услуги).
Основные правила, которыми следует руководствоваться при за-
полнении «авансового» счета-фактуры:
x в строках 3 и 4 ставятся прочерки;
x в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления)
платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым
прилагается счет-фактура. Исключение из этого правила —
получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставятся прочерки;
x в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров
(описание работ, услуг), имущественных прав в соответствии
с договором поставки.
x в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 ставятся прочерки;
x в графе 7 указывается ставка налога: 10/110 или 18/118;
x в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная с полученного
продавцом аванса с применением расчетной ставки;
x в графе 9 указывается сумма поступившего аванса (предоплаты).
При заполнении «авансового» счета-фактуры могут возникнуть
различные технические трудности. Рассмотрим их более подробно:
x в случае перечисления предоплаты не за определенный товар,
а в целом под ассортимент продукции. Конкретная специ-
38
фикация или заявка составляется уже после оплаты, можно
указывать в «авансовом» счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские)
изделия и т.д;
x наряду с поставкой товаров в счет полученного аванса оказы-
ваются покупателю услуги (выполнить работы). В этом в счетефактуре необходимо отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг);
x когда операции по реализации товаров, оплаченных авансом,
облагаются НДС по разным ставкам. Необходимо либо выделить отдельные виды товаров и по каждому проставить ставку
налога, либо вписать в графу 1 обобщенное наименование
товаров и указать максимальную ставку — 18/118;
x при поступлении аванса в счет разных по времени поставок
товара (оказания услуг, выполнения работ). Суммы такой предоплаты можно объединить в одной строке.
2.1.2. Ʉɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɨɱɧɵɣ ɫɱɟɬ-ɮɚɤɬɭɪɚ
Продавец выставляет его покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг,
переданных имущественных прав. В частности, это возможно:
x при изменении цены или тарифа;
x уточнении количества (объема) отгруженных товаров.
Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. Согласие покупателя или факт уведомления
его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ. Только при наличии такого подтверждающего
документа продавец или покупатель будут вправе принять к вычету
НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171
и п. 10 ст. 172 НК РФ).
Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отли-
чаются от реквизитов счетов-фактур, выставляемых при отгрузке
или предоплате.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. В новом п. 5.2
ст. 169 НК РФ перечислены требования к корректировочному счету-фактуре. В частности, в нем обязательно указываются:
x наименование «корректировочный счет-фактура»;
39
x порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по ко-
торому изменяется стоимость отгруженных товаров;
x наименование отгруженных товаров, цена которых изменяет-
ся или количество которых уточняется, и единица их измерения (при возможности ее указания);
x количество (объем) отгруженных товаров до и после его
уточнения;
x цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее ука-
зания) без учета НДС до и после ее изменения (в случае
применения государственных регулируемых цен (тарифов),
включающих в себя налог, с учетом НДС);
x стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-
фактуре без НДС до и после внесенных изменений;
x сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых
ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
x стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-
фактуре с учетом НДС до и после изменения их стоимости;
x разница между показателями счета-фактуры, по которому
осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и
показателями, исчисленными после изменения их стоимости.
Если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком.
2.2. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɨɩɟɪɚɰɢɣ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɬɨɜɚɪɨɜ
(ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ) ɩɨ ɫɨɝɥɚɲɟɧɢɸ ɨ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɟɧɢɢ
ɨɬɫɬɭɩɧɨɝɨ ɢ ɧɨɜɚɰɢɢ
В условиях кризиса случаи, когда стороны договора не могут
своевременно и полностью выполнить свои обязательства, нередки.
Гражданское законодательство в таких случаях предоставляет возможность договориться и изменить порядок выполнения обязательства. Один из таких способов, предусмотренных Гражданским кодексом РФ — новация или отступное.
2.2.1. ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚ ɩɨ ɫɨɝɥɚɲɟɧɢɸ ɨ ɧɨɜɚɰɢɢ
Новация — это замена первоначального обязательства между
сторонами новым, предусматривающим другой предмет или способ
исполнения (ст. 414 ГК РФ). Другими словами, после новации между сторонами фактически возникает новый договор, а значит, и
новый порядок налогообложения.
При заключении соглашения о новации необходимо, чтобы сто-
роны согласовали существенные условия нового обязательства.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]