Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
2. При применении в т о р о г о с п о с о б а предельный раз-
мер процентов принимается равным ставке рефинансирования
1
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза
по долговым обязательствам в рублях или равным 15% по долговым
2
обязательствам в иностранной валюте
.
3. В случае если заемщик — российская организация имеет задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией (заимодавец), которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала заемщика — российской организации, или российская организация, признается аффилированным лицом указанной иностранной организации, то к расходам в целях налогообложения, принимается часть фактически
3
начисленных процентов, рассчитываемых в следующем в порядке
:
x налогоплательщик обязан на последний день каждого отчет-
ного (налогового) периода исчислять предельную величину
признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных
налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде
по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления непогашенной контролируемой задолженности на размер
собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале
российской организации, и деления полученного результата на три.
1
Под ставкой рефинансирования следует понимать: в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение
всего срока действия долгового обязательства, — ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшую на дату привлечения
денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств — ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующую на
дату признания расходов в виде процентов.
2
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза,
при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
3
Данный порядок расчета процентов установлен, если размер не погашенных
налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков, а
также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой его активов и
величиной обязательств (собственный капитал) на последний день отчетного
(налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.
221
При определении величины собственного капитала в расчет не
принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности
по налогам и сборам.
9. Расходы на приобретение права на земельные участки
1
подраз-
деляются на:
x приобретение земельных участков из земель, находящихся в
государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые
приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;
x приобретение права, на заключение договора аренды земель-
ных участков при условии заключения указанного договора
аренды.
По выбору налогоплательщика эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
1) сумма расходов признается равномерно в течение срока, который не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами
в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы
указанных расходов в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Для расчета предельных размеров расходов, налоговая база предыдущего налогового
периода определяется без учета суммы расходов на приобретение
права на земельные участки. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие
расходы признаются равномерно в течение срока, установленного
договором;
2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки
подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права
2
. Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на
приобретение права аренды признаются расходами равномерно в
течение срока действия этого договора аренды.
1
Положения п. 1 ст. 264.1 распространяются на налогоплательщиков, которые
заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января
2007 г. по 31 декабря 2011 г. (Федеральный закон от 30.12.2006 ¹ 268-ФЗ).
2
Под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок
с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
222
10. Расходы при реализации товаров или имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ при реализации товаров
или имущественных прав организация имеет право при получении
отрицательного результата (расходы, связанные с реализацией превышают доходы от этой реализации) включать в состав прочих расходов сумму полученного убытка равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования
и фактическим сроком использования этого имущества.
7.14. ɉɨɪɹɞɨɤ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɢ ɫɪɨɤɢ ɭɩɥɚɬɵ ɧɚɥɨɝɚ
ɢ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ
При исчислении налога налоговым периодом признается календарный год, а отчетным — I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых
платежей установлен ст. 286, 287 НК РФ. По общему правилу налог
на прибыль налогоплательщики должны исчислить самостоятельно.
Исключением являются случаи, когда получаемые доходы, подлежат налогообложению у источника выплаты (налогового агента).
Сумма налога уплачивается по итогам календарного года. Расчет
суммы налога на прибыль можно проводить по формуле:
ÍÏ = ÍÁ • Ñ,
где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ — налоговая база за налоговый период;
С — ставка налога.
Кроме того, в течение налогового периода (календарного года)
организации обязаны уплачивать авансовые платежи. Авансовыми
платежами называются любые платежи налога внутри налогового
периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные
авансовые платежи на предстоящий квартал (то есть уплачиваемые
на будущее). Налоговым законодательством предусмотрено три варианта уплаты.
1-й вариант — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без
уплаты ежемесячных авансовых платежей;
2-й вариант — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев
плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала,
т.е. исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствии с прибылью, полученной в предыдущем квартале;
3-й вариант — по итогам каждого месяца, исходя из фактически
полученной прибыли.
1-м вариантом имеют право воспользоваться организации, если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем
223
10 млн руб. за каждый квартал. А так же бюджетные, автономные
учреждения, постоянные представительства иностранных организаций,
некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации.
Перечисленные выше организации не могут перейти на уплату
ежемесячных авансовых платежей по третьему варианту, а именно
исходя из фактически полученной прибыли.
Сумму квартального авансового платежа можно определить по
следующей формуле:
ÀÏêâ = ÍÁ • ÑÍ,
ãäå ÀÏ
— квартальный авансовый платеж;
êâ
НБ — налоговая база;
СН — ставка налога на прибыль.
Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода
организацией получен нулевой финансовый результат или убыток,
то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Необходимо учитывать, что для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом
суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный
период.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28
календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая
декларация по итогам отчетного периода.
Сумму квартального авансового платежа можно определить по
следующей формуле:
ÀÏêâ = ÍÁ • Ñ,
где АПкв— квартальный авансовый платеж;
НБ — налоговая база;
С — ставка налога на прибыль.
Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода
организацией получен нулевой финансовый результат или убыток,
то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет,
величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма
налога за год определяются за минусом уплаченной суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28
календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая
декларация по итогам отчетного периода.
224
ɉɪɢɦɟɪ
В текущем календарном году ООО «РУСЬ»:
x за I квартал получило прибыль в сумме 140 000 руб.;
x полугодие — убыток в размере 20 000 руб.;
x девять месяцев — прибыль в сумме 250 000 руб.
ООО «РУСЬ» уплачивает только квартальные авансовые платежи. Квартальный авансовый платеж, исчисленный за I квартал в
сумме 28 000 руб., организация уплатила в бюджет до 28 апреля т.г.;
за полугодие т. г. организация получила убыток, поэтому начисленный и уплаченный за I квартал авансовый платеж был уменьшен
(сторнирован). В результате образовалась переплата по налогу на
прибыль в размере 28 000 руб. За девять месяцев т.г. организацией
получена прибыль в сумме 250 000 руб. и исчислен авансовый платеж
в сумме 50 000 руб., таким образом, к доплате по итогам девяти месяцев т.г. (по сроку 28 октября т. г.) подлежит полная сумма квартального авансового платежа — 22 000 руб. (50 000 — 28 000).
Вторым и третьим вариантом уплаты авансовых платежей по
налогу на прибыль могут воспользоваться налогоплательщики по
своему выбору, указанному в учетной политике. Рассмотрим их более подробно.
2-й вариант. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий
уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода,
определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой
прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего
квартала:
x сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего
уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода, то есть равняются показателю строки 290 налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев
предыдущего года (пп. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
x сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
во II квартале текущего налогового периода, принимается
равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;
x сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
в III квартале текущего налогового периода, принимается
равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
x сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
в IV квартале текущего налогового периода, принимается
225
равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового
платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В течение текущего квартала организация может получить убы-
ток или меньше прибыли, чем в предыдущем квартале. Данные обстоятельства не являются основанием для ее освобождения от уплаты
ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
ɉɪɢɦɟɪ
ЗАО «Берег» за III квартал истекшего календарного года получило прибыль. Именно эти данные о прибыли служат основой для
расчета ежемесячных авансовых платежей на IV квартал истекшего
года и I квартал текущего календарного года. Если бы в III квартале
предыдущего года прибыли не было, то и авансовые платежи в течение I квартала текущего года не уплачиваются, несмотря на то,
что организация является их потенциальным плательщиком.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие перечислению в
течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го
числа каждого месяца этого отчетного периода. По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в
бюджет, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
следующего отчетного периода.
ɉɪɢɦɟɪ
В текущем календарном году ЗАО «Луч» получило прибыль:
x за I квартал — 1 400 000 руб.;
x полугодие — 2 000 000 руб.;
x девять месяцев — 2 750 000 руб.
По данным деклараций за полугодие и девять месяцев предыдущего года сумма налога за III квартал составила 150 000 руб.
[(2 750 000 – 2 000 000) • 0,20], в том числе в федеральный бюджет —
15 000 руб., бюджет субъекта РФ — 135 000 руб. (табл. 7.2).
В текущем календарном году организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам
квартала.
Исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей и авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам каждого отчетного
периода текущего года, представлены в таблице (данные использованы из налоговой декларации по налогу на прибыль).
В начале каждого квартала организация обязана определять по-
тенциальную обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей и, если таковая имеется, рассчитать их сумму. Если исчисленный авансовый платеж имеет отрицательную величину или равен
нулю, в бюджет ничего уплачивать не нужно.
226
Таблица 7.2
Показатели декларации по
налогу на прибыль
1 2 3 4 5
Налоговая база налога на
прибыль прибыль —
всего, %
в том числе:
в федеральный бюджет 150 2 2 2
в бюджет субъекта РФ 160 18 18 18
Сумма исчисленного налога на прибыль — Ũвсего
в том числе:
в федеральный бюджет 190 28 000 40 000 55 000
в бюджет субъекта РФ 200 252 000 360 000 495 000
Сумма начисленных
авансовых платежей за
отчетный (налоговый)
период — всего
в том числе:
в федеральный бюджет 220 25 000 56 000
в бюджет субъекта РФ 230 225 000 504 000
Сумма налога на прибыль
к доплате:
в федеральный бюджет 270 3000 — 3000
в бюджет субъекта РФ 271 27 000 — 27 000
Сумма налога на прибыльŨк уменьшению: Ũ
в федеральный бюджет 280 — 16 000 —
в бюджет субъекта РФ 281 — 144 000 —
Сумма ежемесячных
авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
в федеральный бюджет 300 28 000 12 000
в бюджет субъекта РФ 310 252 000 108 000
Êîä
строки
120 1 400 000 2 000 000 2 750 000
180 280 000 400 000 550 000
210 250 000 560 000
290 280 000 120 000
Отчетный период текущего года
I
квартал
Полугодие
(ñòð. 180
ãð. 3 + ñòð. 290
ãð. 3)
(ñòð. 190
ãð. 3 + ñòð.
300 ãð. 3)
(ñòð. 200
ãð. 3 +
+ ñòð. 310
ãð. 3)
(ñòð. 180
ãð. 4 –
– ñòð. 180
ãð. 3)
(ñòð. 190
ãð. 4 – ñòð. 190
ãð. 3)
(ñòð. 200
ãð. 4 – ñòð. 200
ãð. 3)
ãð. 5 – ñòð. 200
Девять
месяцев
520 000
(ñòð. 180
ãð. 4 + ñòð.
290 ãð. 4)
52 000
(ñòð. 190
ãð. 4 + ñòð.
300 ãð. 4)
468 000
(ñòð. 200
ãð. 4 +
+ñòð. 310
ãð. 4)
150 000
(ñòð. 180
ãð. 5 –
ñòð. 180
ãð. 4)
15 000
(ñòð. 190
ãð. 5 –
—ñòð. 190
ãð. 4)
135 000
(ñòð. 200
ãð. 4)
227
3-й вариант. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых
платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Отчетными
периодами признается месяц, два месяца, три месяца и так далее
до окончания календарного года. Организации вправе перейти на
уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической
прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на этот порядок уплаты авансовых платежей. Специальной формы уведомления не существует, поэтому оно составляется в произвольном виде, но должно быть подписано уполномоченным лицом организации и заверено печатью. Если указанное уведомление налоговый орган получит несвоевременно, то в
информационном письме сообщается налогоплательщику о невозможности перехода на такой порядок ввиду нарушения срока
представления соответствующего уведомления.
Выбрав рассматриваемый способ уплаты авансовых платежей,
налогоплательщик, не имеет права перейти на иной способ уплаты
до окончания налогового периода.
Уплата авансовых платежей и представление налоговых деклараций осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего
за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога
(пп. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
ɉɪɢɦɟɪ
ЗАО «Луна» в текущем календарном году за 1-й квартал полу-
чило прибыль:
x январь — 1 400 000 руб.;
x февраль — 2 000 000 руб.;
x ìàðò — 2 750 000 ðóá.
Авансовый платеж по сроку до:
28 февраля составил 280 000 руб (1 400 000 • 0,20),
до 28 марта — 120 000 руб. (2 000 000 • 0,20 – 280 000),
до 28 апреля — 150 000 руб. (2 750 000 • 0,20 – 280 000 – 120 000).
Налог на прибыль за 1-й квартал текущего года составил сумму
550 000 ðóá.
228
Ƚɥɚɜɚ 8
Ɉɫɨɛɟɧɧɨɫɬɢ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
ɨɬɞɟɥɶɧɵɯ ɜɢɞɨɜ ɞɨɯɨɞɨɜ, ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɢ ɤɚɬɟɝɨɪɢɣ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɜ
8.1. ɂɫɱɢɫɥɟɧɢɟ ɢ ɭɩɥɚɬɚ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ
ɧɚɥɨɝɨɜɵɦɢ ɚɝɟɧɬɚɦɢ
Иностранные организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации и получающие доходы от
источников в России, признаются налогоплательщиками налога на
прибыль, но самостоятельно не определяют суммы налога и не перечисляют их в бюджет. Эти обязанности возложены на организации, выплачивающие указанный доход данному нерезиденту и являющиеся по российскому налоговому законодательству налоговыми агентами. Организации — налоговые агенты, выплачивающие
доход иностранной организации, обязаны перечислить удержанную
сумму налога в течение трех дней после дня выплаты или перечисления ей денежных средств или иного дохода.
Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам
доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам, подлежащим налогообложению, обязаны определить сумму налога отдельно по каждому
такому налогоплательщику и по каждой выплате, удержать налог и
перечислить его в бюджет. В том случае, если по государственным
и ценным муниципальным бумагам не имеется возможности определить у источника сумму дохода, подлежащего налогообложению,
налогоплательщик — получатель дохода должен самостоятельно
осуществить исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей
с полученных доходов.
С 1 января 2013 г. Федеральным законом ¹ 97-ФЗ от 29.06.2012
предусмотрены положения когда налоговые агенты – российские
организации освобождаются от обязанностей по исчислению и
удержанию сумм налога с доходов, выплачиваемых иностранным
организациям, а именно при выплате: процентного дохода по госу-
дарственным и муниципальным ценным бумагам, процентного до-
хода по обращающимся облигациям, выпущенными в соответствии
с законодательством иностранных государств, процентных доходов
по долговым обязательствам перед иностранными организациями.
229
По истечении налогового периода подлежащий уплате налог
должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года.
Налог, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов или
процентов по ценным бумагам, должен быть перечислен в бюджет
налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со
дня выплаты дохода.
Все налогоплательщики, вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему, обязаны
по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять
в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по
месту своего нахождения налоговые расчеты по истечении каждого
отчетного или налогового периода, в котором производились выплаты налогоплательщику.
Особый порядок установлен по уплате авансовых платежей и
сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
субъектов РФ. Суммы авансовых платежей, а также сумма налога,
подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Федерации, исчисляются налогоплательщиком самостоятельно по тем
ставкам налога, которые действуют на территориях, где расположены
организация и ее обособленные подразделения, и уплачиваются в
сроки, установленные для подачи соответствующих деклараций. При
этом исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых
платежей, а также налога, исчисленного по итогам календарного года, должна производиться по месту нахождения головной организации без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.
8.2. ɉɨɪɹɞɨɤ ɨɬɧɟɫɟɧɢɹ ɩɪɹɦɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɜ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɟ ɞɨɯɨɞɨɜ ɩɪɢ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɢ
ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ
Для разных видов деятельности порядок разделения расходов на
прямые и косвенные неодинаков. В качестве примера рассмотрен
порядок определения расходов для организаций, осуществляющих
производственную и торговую деятельность.
8.2.1.Ɉɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɫɭɦɦɵ ɩɪɹɦɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹɦɢ,
ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɸɳɢɦɢ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɭɸ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика разделяются на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализаци-
онные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В свою очередь, расходы на про-
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]