Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
решение. В случае непредставления налогоплательщиком заявления, налоговый орган вправе принять решение о подтверждении
обоснованности освобождения от уплаты акцизов, а также налоговых вычетов при наличии в налоговом органе подтверждения в
электронном виде от налогового органа другого государства — члена
Таможенного союза факта уплаты акцизов в полном объеме.
ɉɨɪɹɞɨɤ ɜɡɢɦɚɧɢɹ ɚɤɰɢɡɨɜ ɩɪɢ ɢɦɩɨɪɬɟ ɬɨɜɚɪɨɜ
Взимание акцизов по товарам, импортируемым на территорию
Российской Федерации с территории государства, входящего в Таможенный союз, осуществляется налоговым органом, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет
в Российской Федерации налогоплательщиков — собственников
товаров.
Если товары приобретаются на основании договора (контракта)
между налогоплательщиками Российской Федерации и государства —
члена Таможенного союза и при этом товары импортируются в
Российскую Федерацию с территории третьего государства — члена
Таможенного союза, то акцизы уплачиваются налогоплательщиком
Российской Федерации — собственником товаров.
ɉɪɢɦɟɪ
Производитель подакцизной продукции из Республики Беларусь реализует, на основании договора комиссии, налогоплательщику из Республике Казахстан и в то же время эта продукция импортируется ООО «Ликер» — налогоплательщиком Российской Федерации. Уплата акцизов осуществляется ООО «Ликер», так как
производителем товары импортированы на территорию России.
Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату
принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров. Акцизы, за исключением акцизов по маркируемым
подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных
товаров.
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган нало-
говую декларацию
1
не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1
Форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при
импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств —
членов Таможенного союза и Порядок ее заполнения утверждены приказом
Минфина России от 07.07.2010 ¹ 69н.
191
x заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в
электронном виде;
x выписку банка, подтверждающую фактическую уплату акци-
зов по импортированным товарам;
x транспортные (товаросопроводительные) документы, под-
тверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого
государства — члена Таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов
перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза;
x счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательст-
вом государства — члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено
законодательством государства — члена Таможенного союза;
x договоры (контракты), на основании которых приобретены
товары, импортированные на территорию Российской Федерации с территории государства, входящего в Таможенный союз,
об изготовлении товаров, на переработку давальческого сырья;
x информационное сообщение, представленное налогоплатель-
щику одного государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства — члена Таможенного
союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем
(индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью
организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства — члена Таможенного союза.
Указанное сообщение должно содержать такие сведения о
налогоплательщике третьего государства — члена Таможенного союза и договоре (контракте) о приобретении импортированных товаров, заключенном с налогоплательщиком этого
третьего государства: номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства — члена Таможенного
союза, полное наименование налогоплательщика (организации/индивидуального предпринимателя), его место нахождения (жительства), номер и дату договора (контракта), а также
номер и дату спецификации;
x договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский
договор (контракт) (в случаях их заключения);
x договоры (контракты), на основании которых приобретены
товары, импортированные на территорию государства — члена Таможенного союза с территории другого государства, входящего в Таможенный союз, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту).
192
ɂɫɱɢɫɥɟɧɢɟ ɚɤɰɢɡɨɜ ɩɨ ɜɜɨɡɢɦɵɦ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɸ
Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɢɡ ɫɬɪɚɧ Ɍɚɦɨɠɟɧɧɨɝɨ ɫɨɸɡɚ
ɦɚɪɤɢɪɭɟɦɵɦ ɩɨɞɚɤɰɢɡɧɵɦ ɬɨɜɚɪɚɦ
В соответствии с законодательством1 маркировке акцизными
марками подлежит табачная и алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта свыше 9%, ввозимая на территорию Российской Федерации. В соответствии со ст. 186.1 НК РФ подлежат
маркировке только подакцизные товары, которые маркируются в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно если, например, в Российскую Федерацию из Республики
Беларусь ввозится пиво, на которое нанесены марки, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, то уплата акцизов
осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом для немаркируемых товаров.
Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного Союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию Российской Федерации.
Налоговой базой для обложения акцизами ввозимой маркируемой алкогольной продукции является объем ввозимой продукции в
натуральном выражении (в литрах — в отношении натуральных напитков, произведенных без добавления этилового спирта, и в литрах безводного спирта — в отношении алкогольных напитков, произведенных с добавлением этилового спирта), на который установлена специфическая ставка акциза.
В отношении табачных изделий, на которые установлена специфическая ставка акциза, налоговая база определяется как количество таких табачных изделий.
В отношении табачных изделий, на которые установлены комбинированные ставки акцизов, налоговая база состоит из двух частей — это объем ввозимых товаров в натуральном выражении для
исчисления акцизов при применении твердой (специфической)
налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных
товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен,
1
Федеральный закон от 22.12.2008 ¹ 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию», Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 ¹ 76 «Об
акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской
Федерации табачной продукции», Федеральный закон от 22.11.1995 ¹ 171-ФЗ
«О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в ред. от 28.12.2010), Постановление
Правительства РФ от 31.12.2005 ¹ 866 «О маркировке алкогольной продукции
акцизными марками» (в ред. от 09.03.2010), Постановление Правительства РФ от
21.12.2005 ¹ 786 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции»
(в ред. от 20.02.2010).
193
для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах)
налоговой ставки.
Расчетная стоимость маркированных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, определяется
в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.
Налоговая база для исчисления акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории государства — члена Таможенного союза,
определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое
декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Сумма акциза, подлежащая уплате по маркированным товарам
Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Таможенного союза, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам,
установленным ст. 193 НК РФ, действующим на день уплаты акциза.
Акциз по таким товарам перечисляется налогоплательщиком на
счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.
Предусмотрен также перечень документов, представляемых в
таможенные органы при уплате акциза.
К таким документам относятся:
x заявление на бумажном носителе и в электронном виде по
форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области таможенного дела, в количестве экземпляров, определяемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;
x транспортные (товаросопроводительные) документы, под-
тверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства — члена Таможенного союза на территорию Российской Федерации;
x документы, необходимые для подтверждения в отношении
маркированных товаров статуса товаров Таможенного союза;
x счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодатель-
ством государства — члена Таможенного союза при отгрузке
маркированных товаров;
x договоры (контракты), на основании которых приобретены
маркированные товары, ввезенные на территорию Российской Федерации с территории другого государства — члена
Таможенного союза;
194
x информационное сообщение, представленное налогоплатель-
щику одного государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства — члена Таможенного
союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, реализующим товары, ввезенные с территории другого государства — члена Таможенного
союза, подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации;
x договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский
договор (контракт) (в случаях их заключения);
x договоры (контракты), на основании которых приобретены
товары, ввезенные на территорию Российской Федерации с
территории другого государства — члена Таможенного союза.
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Какие товары относятся к подакцизным?
2. Кто является плательщиком акцизов в Российской Федерации?
3. Каковы особенности определения объекта налогообложения акцизами?
4. Какие операции в Российской Федерации не подлежат обложению акцизами?
5. Что представляет собой налоговая база при исчислении и уплате
акцизов? Какова особенность ее определения при реализации товаров?
6. Какие документы необходимо представить в налоговые органы
для документального подтверждения факта экспорта товаров?
7. Каков порядок расчета акциза, подлежащего взносу в бюджет, в
случае, если при производстве подакцизного товара использован
другой подакцизный товар, по которому на территории России
уже уплачен акциз?
8. Как засчитывается сумма акциза, уплаченного по сырью, использованному при производстве товаров, не облагаемых акцизами?
9. Какие виды ставок по акцизам существуют?
10. Каков порядок расчета налоговой базы по сигаретам и папиросам?
11. Каков порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет?
12. Каковы сроки уплаты акцизов в бюджет?
13. Каковы особенности налогообложения акцизами при перемещении
подакцизных товаров через территорию Российской Федерации?
14. Как формируется налоговая база при реализации товаров, облагаемых разными ставками акциза?
15. Как определяется дата реализации, передачи или получения подакцизных товаров?
16. Что такое налоговые вычеты?
17. Каков порядок применения налоговых вычетов?.
18. Какой порядок применяется по зачету и возмещению акциза из
бюджета?
19. В какие сроки налогоплательщик уплачивает акциз в бюджет?
195
ɊɚɡɞɟɥIII
ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Ƚɥɚɜɚ7
ɗɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɚɹ ɫɭɳɧɨɫɬɶ
ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ.
ɗɥɟɦɟɧɬɵ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
7.1. ɗɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɚɹ ɫɭɳɧɨɫɬɶ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ
Налог на прибыль является составным элементом налоговой
системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма
целиком и полностью зависит от конечного финансового результата
хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на
прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой схеме он определен
как федеральный налог, распределяемый в пропорции по двум
уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о
формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следовательно, налог на прибыль — регулирующий налог. Уплата налога на прибыль сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиками дополнительного налогового учета, поскольку
установленный Налоговым кодексом РФ порядок группировки и
учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей
налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.
Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и разъясняется Методическими рекомендациями Министерства финансов
РФ и Федеральной налоговой службой России.
196
7.2. ɉɥɚɬɟɥɶɳɢɤɢ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ
Плательщиками налога на прибыль организаций являются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
К российским организациям относятся организации, которые
созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает,
что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как
коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе
бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).
Налогоплательщиками налога на прибыль не являются орга-
низации:
x применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН,
ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный
бизнес;
x участники проекта «Инновационный центр «Сколково» при
соблюдении определенных условий
x иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и
XI Паралимпийских зимних игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр в течение
2
2008—2016 ã.
;
x иностранные маркетинговые партнеры Международного олим-
пийского комитета в отношении доходов, полученных в связи
с организацией и проведением игр в течение 2010—2016 г.
1
;
7.3. Ɉɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
Объектом обложения налогом на прибыль для:
x российских организаций служит конечный финансовый ре-
зультат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является прибыль организации, которая рассчитывается
1
Российская организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 ¹ 244-ФЗ «Об инновационном
центре «Сколково» (далее — проект «Сколково»), может быть освобождена от
обязанностей налогоплательщика в течение 10 лет со дня получения указанного
статуса.
2
Перечень лиц, которые относятся к организаторам XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и маркетинговым партнерам Международного олимпийского комитета, а также к официальным вещательным компаниям, закреплен в ст. 3, 3.1 Федерального закона ¹ 310-ФЗ.
197
как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями налогового законодательства Российской Федерации;
x иностранных организаций, осуществляющих деятельность на
территории России через постоянное представительство является прибыль, рассчитанная также как и для российских организаций;
x иностранных организаций, не осуществляющих деятельность
через постоянное представительство в Российской Федерации
и получающих доходы от источников в Российской Федерации, является доход, указанный в ст. 309 НК РФ;
x иностранных организаций осуществляющих деятельность
подготовительного и вспомогательного характера в интересах
третьих лиц приводящую к образованию постоянного представительства (в случае если в отношении такой деятельности
не предусмотрено получение вознаграждения), являются расходы, связанные с такой деятельностью (то есть сумма произведенных расходов умножается на 20%, а затем на установ-
1
ленную ставку налога на прибыль)
.
7.4. ɉɨɪɹɞɨɤ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли,
подлежащей налогообложению. Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ:
1) по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база
определяется отдельно;
2) доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы
исходя из цены сделки с учетом положений главы 14.2 НК РФ;
3) налоговая база определяется нарастающим итогом с начала
налогового (отчетного) периода.
1
К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся: использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой
поставки; содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки
до начала такой поставки — содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией; содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки
и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной)
деятельностью этой организации; содержание постоянного места деятельности
исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными
письменными инструкциями иностранной организации.
198
Для определения налоговой базы воспользуемся формулой:
Ï = Ä — Ð
где П — прибыль, т.е. конечный финансовый результат;
Д — доходы, полученные организацией от коммерческой деятельности;
Р — расходы, произведенные для получения доходов.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база
признается равной нулю.
7.5. ɋɬɚɜɤɢ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ
Ставки налога установлены в ст. 284 НК РФ.
1. Основная ставка — 20%, при этом сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по
ставке 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации. Ставка
налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской
Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть
понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом
указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться
пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в
бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных
(понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории
особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, íå ñâÿ-
занные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное
представительство, устанавливаются в следующих размерах:
x 20% — со всех доходов, за исключением дивидендов и дохо-
дов в виде процентов по государственным ценным бумагам с
учетом положений ст. 310 НК РФ;
x 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств либо контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в
связи с осуществлением международных перевозок.
3. По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются
следующие налоговые ставки:
x 0% — может применяться по доходам, полученным россий-
скими организациями в виде дивидендов. Условия для при-
199
менения нулевой ставки следующие. Получающая дивиденды
организация должна непрерывно в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов
владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки
организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов иностранными
организациями нулевая ставка применяется, если государство
постоянного местонахождения данной организации не вклю-
1
чено в Перечень оффшорных зон
;
x 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий-
ских и иностранных организаций российскими организациями;
x 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос-
сийских организаций иностранными организациями.
4. По операциям с отдельными видами долговых обязательств,
применяются следующие налоговые ставки:
x 15% по доходам в виде процентов: по государственным и му-
ниципальным ценным бумагам эмитированным после 1 января
2007 г. и по доходам учредителей доверительного управления с
ипотечным покрытием, выданных после 1 января 2007 г.;
x 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным
бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
x 0% по доходу в виде процентов по государственным и муни-
ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.
включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа
1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
5. Ставка 0% установлена по прибыли, полученной:
x Центральным банком РФ от осуществления деятельности,
связанной с выполнением им функций, предусмотренных
Федеральным законом от 02.12.1990 ¹ 394—1 «О Центральном банке Российской Федерации;
x сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших
на уплату ЕСХН (2013—2015 г. — 18%, с 2016 г. — 20%);
1
Перечень утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 ¹ 108н (в ред.
Приказа Минфина России от 02.02.2009 ¹ 10н).
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]